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资产负债表债务法下企业合并的所得税核算

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＼ － 采用资产 负债表 债务 法。在资产负债表债务法 下 ， ＼Ｊ ＿ 所
得税会计 的关键在于确定资产 、 负债 的计税基础。 资产 、 负债 的 计税基础一经确定 ， 即可以计算暂时性差异 。按照暂时 陛差异
对未来期 间应税金额的影响 ， 可将暂时性差异分为应纳税暂时 性差异和可抵扣暂时性差异。当资产的账面价值小于其计税基 础或负债 的账面价值大于其计税基础时 ，产生应纳税暂时性差
固 中国 农业会 ２ｏ－ ４ 计 ０８＿
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财 会 实 务
Ｂ公 司 ２ Ｘ１年 １ ０ ２月 ３ １日净 资产 的 账 面 价 值 和 公 允 价 值
账 面 价 值
应 收 账款 ５Ｏ ６
银 行 存 款 股 本 资 本 公 积 递 延 所 得 税 负 债
资产 负债襄 债 务 法下
企业舍弄的所得 税核算
文／ 戴 华
∥
业会计准￣１号——所得税》 １８ ｜ 规定， 企业所得税核算
资产 （ 以下简称非股权支付额）不 高于所支付 的股权票 面价值 ， （ 或支付 的股本 的账面价值）０ ２ ％的， 经税务机关 审核 确认 ， 当事
各方可选择按下列规定进行所得税处理 ： （ 被合并 企业 不确认全部资产 的转让所得或损失 ， 一） 不计 算缴纳所 得税 。 被合并企业合并 以前 的全部所得税事项由合并 企业承担 ， 以前年度的亏损 ， 如果未超过法定弥补期限 ， 可由合 并 企业继续规 定用 以后 年度实现 的与被合并 企业 资产相关 的 所得弥补 。具体计算方式如下 ： 某一纳税年度可弥补被合并企业 亏损 的所得额＝ 合并企业
（ 二）被合并企业 的股东 以其 持有的原被合并 企业 的股 权 （ 以下简称 旧股权） 交换合并企业 的股权（ 以下简称 新股 权）不视 ， 为出售旧股权 、 购买新股权 的处理 。被合并企业 的股东换得新 股 的成本 ， 必须 以其所持有 旧股 的成本为基础确定 。但未交换 新股 的被合并企业的股东 取得 全部非股权支 付额 ， 应视为其持
企业 合并 成本大于合并 中取 得的可辩认净 资产公允价值 份额
部分确认为商誉 ， 企业合并 成本小 于合并 中取得 的可辩认 净资
产公允价值份额部分计入 当期损益。
二 、 业 合 并 的 所 得 税 处 理 企
企业 在合并过程 中， 可能会涉及免税交易 ， 按税法规定 ， 在
企业Ｂ 公司不确认 全部资产 的转让所得或 损失 ，不计算缴纳所
（）０× 年 １月 ３ 日 ２２ ２ ２ １
１ ０ ２ ７ ０ ２ １３ ５ ０ １ ３５
公 允 价 值
５０ ６
存 货 其他 流动 资 产
固 定 资产
５０ ０ ３０ ２
８０ ０
７（ ０ ） ３０ ２
１ ０ ３０
资 产 总计 应 付 账款 长期 应 付 款 股本 普通股 留存 收 益 负债 及 所 有 者 权 益 总计
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蛄 会 实 务
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及递延所得税核算外 ，还存在一些如直接计入所有者权益 的交
易或事项 、 企业合并等特殊 的交易或事项产生所得税 的影响 ， 笔
者针 对 企业 合并 涉及 的所 得 税 会计 核 算谈 点 粗 浅 的认 识 。
一
、
企 业 合并 中 的会 计 处 理
《 企业会计准则第 ２号——企业合并》 视参 与合并各方 ０ 中，
异， 应确认为递延所得税负债 。 当资产的账面价值大于其计税基 础或负债的账 面价值小 于其计税基础时 ，产生可抵扣暂时性 差
异， 应确认为递延所得税 资产 。 而企业除 日常的交易或事项会涉
某一 纳税年 度未弥补亏损前 的所得额 ×（ 被合并企 业净资产的 公允价值 ÷合并后 合并企业全部净资产的公允价值）
下的企业合并 ，合并 中取 得的资产和负债按其公允价值计量 ，
以被合并企业原账 面净值为基础确定。 例： 假设Ａ公司在２ ２ １ １ 以银行存 款 １０ ０× 年 月 日， ２ 万元 和 每股 面值８ 、 元 市价２ 元的普通股９ Ｏ Ｏ 股 ， ５ Ｏ Ｏ Ｏ 以吸收合并 的方式
购买Ｂ 司的全部资产 ， 承担 Ｂ 公 并 公司的全部负债。该项企业合 并为非 同一控制下的企业合并 。经税务机关 审核 确认 ， 被合并
符 合条件 的情况下 ， 被合并方转让 的全部资产可 以不确认其转
让 的所得或损失 ， 不计算缴纳所得税。而受让方只能按原企业
资产 、 负债 的账 面价值（ 计税基础） 为合并所取得 的资 产与 原 作
负债的计税基础 。 国家税务总局关于企业合并 、 《 分立业务有关
所得税 问题 的通 知》 规定 ， 合并 企业支付给被合并企 业或其股 东 的收购价款 中 ， 除合并企 业股权外 的现金 、 有价证 券和其他
在合并前及 合并后是否为 同一方或相同的多方最终控制 ， 分为
同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并 。 确认财 产转让所得或损失 ， 依
法缴纳所得税。 （ 合并企业 接受被合并企业 全部 资产 的计税成本 ， 须 三） 必
控制下的企业合并 ， 中取得 的资产和负债基本上维持其账 合并 面价值不变 ， 合并 中不产生新 的资产和负债 ； 对于非 同一控制
得税。Ａ 公司和Ｂ 公司的所得税率均为２ ％。 ５ 假定发出存货 的成本按先进先 出法计算 ， 计与税法对固 会 定资产均采用平均年 限法 、 １年计提折 旧， 按 ０ 不考虑残值 。 ０× ２ ２ 年和２ ０×３ 公司的税前会计利 润均为 １０ 万元 ， 年Ａ ８０ 且未发生 会计与税法之间 的其他差异。

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资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析

资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析

技术探索 Ｉ Ｅ ＨＮ Ｃ ＬＰ Ｂ Ｃ Ｉ Ａ ＲＯ Ｅ Ｔ
资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析
娄 底 职 业技 术 学 院
一
吴 力 佳
、
资 产 负债 表 债 务 法 的 核 算 程 序
应的递延所得税资产。 不确认递延所 得税 资产 的情况 ： 除企业合并
以外 的交 易 中 ， 发 生 时 既不 影 响会 计 利 润 也 不影 响 应 纳 税所 得 交易
（ ） 二 确定 资产 负债表 中资产和 负债项 目的计税基础 计税基 础是税法规定 的在计税时属于某项资产或负债的金额 。 资产 的计税 基础是指企业收回资产账面价值的过程 中， 计算应纳税所得额时按
照税 法 规定 可 以 自应 税 经 济利 益 中抵 扣 的 金 额 ， 项 资 产 在 未 来 即该 使 用 或最 终 处 置 时 ， 许 作 为 成 本 或 费用 于 税 前列 支 的金 额 。 常 允 通
税基础均 为９ 万元 ， ０ 期末无残 值。 设 甲公 司会计制度规 定 ， 假 按直 线法折 旧：会 计折旧年限为５ ；税 法折 旧年限为６ ２ ０ 年至 年 年。 ０ ３ ２０年 ， ０ ８ 各年均实现会计利润 １０ ０ 万元 ，０ ３ ２０ 年至２ ０ 年 ， ０ ６ 企业适用 所得税税率为３ ％，０ ７ ３ ２ ０ 年改 为２ ％。 ５ 有关会计处理如下 ：
情况下 ， 资产取得 时其人账价值与计税基础是相 同的， 而后续计 量
因会 计准 则 与税 法规 定不 同 ， 能造 成 账 面价值 与 计 税基 础 的差 异 。 可
一
递延 所得税 费用 （ 递延所得税 收益 ） （ 末递延所 得税负债 ＝期 期初递延所得税负债 ） （ 一 期末递延所得税资产一期初递延所得
如何用资产负债表债务法核算所得税

如何用资产负债表债务法核算所得税

如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。

按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。

下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。

当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。

如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。

计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。

其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。

公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。

⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。

递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。

三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。

【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。

适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。

2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。

资产负债表债务法下企业所得税简便核算模式探究

资产负债表债务法下企业所得税简便核算模式探究


直接从资产 负债表 日资产 负债表项 目取数 ， 为简便 。 较
（ ） 二 确定资产 、 负债 的计税 基础 按照新 准则中对于资产 和负债计税 基础 的确定方法 ，以新所 得税法 为基础 ， 确定 资产 负债 表 中有关 资产 、 负债 的计 税基础 （ 计 算公式 ： 资产的计税基 础 ＝未来可税 前扣除 的金 额 ； 负债 的计 税基 础＝ 负债账面价值 一未来可税前抵扣金额 ） 。因为企业会计准则与
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资 产负债表债务法下 企业所得税简便核算模式 探究
厦门 茎 主 市ｌ 核中 王霞 国 级政 ． 审 心 淑 ｅ － Ａ 一
【 要 】本文设 计 了企业所得税 简便核 算模 式 ， 摘 在该模 式下 ， 只要 掌握基础数据 ， 企业 并将其输入 到设定表格 中， 可 自动地计 算 出 便
差异的 ， 要求确认所产生的递延所得税资产与递延所得税负债 ， 这是
一
延所得税 资产及 负债 ， 计算出 当期递 延所 得税 。即比较资产 、 负债 的账面价值 和其相对 应的计税基础 之间的差异 ， 析其性质 ， 分 除新
准则所 规定的特殊情 况外 ，分别 归类 为应纳税 暂时性 差异 和可抵 扣暂 时性差异 ， 乘以新税法规定 的所得税率 （ 以有关暂 时性差 并 即 异预期 转回期 间适 用的税率为基础 ）确定资产 负债表 日递延所得 ，
基础之间的差异即为“ 暂时性差异 ”反映的是到某一 时点止的累计差 ，
异金额 ， 并能反映对未来的影响。 而后者则体现收入费用观 ， 是从损益 表出发 ， 采用“ 时间性差异” 的概念 ， 映的是一个会计期 间产生 的差 反 异， 不能直接反映对未来的影响。利润表的纳税影响会计法所形成 的 差异有时间性差异与永久性差异之分。
资产负债表债务法下所得税的核算

资产负债表债务法下所得税的核算

产 、持有到期 的非权益性投资的计税基础应按账面金 额而不
是账面价值确定。
体交易项 目综合核算所得税时 ，递延所得税费用＝当期应纳
税暂时性差异形成的递延所得税负债一 当期可抵扣暂时性形
成 的递延 所得税 资产 一 期初递延所得 税负债净 额＋ 期初递延 所得税资产 净额 一 计人权益 的递延 所得税 ＋ 率变动对期初 税 递延所得 税负债 的调整数。 值得注意 的是 ， 适用所得税税率发生 变化 ， 税率变动对期
期不得直接扣除， 必须按税法规定分期折旧 、 摊销或计人有关
投资的成本。 因而 ， 固定 资产 、 无形资产 的计税基础按取得日 寸
的初始成本扣除计税折 旧或摊销额后 的金额确定。
１ ． 遂延所得税 费用 （ 收益 ） 的确认。 暂时性差异是资产或 负债的账 面价值与计税基础之间的差额 ，包括时间性差异 和 只影响资产负债表权益项 目的非时间性差异 。 另外 ， 所得税准
间 的应税利润产生影响 ；而资产与负债 的账面价值不仅包括 本期发生额 ， 也包括期初数 。 本期计算确定 的暂时性差异应是 累计差异 ， 同时税率变动对期初递延所得税负债 （ 资产 ） 的调
整数已直接计 人变化 当期 的递延所得税费用 ，从而不调整递
额； ⑦期末按市价调整 的交 易性 金融负债 、 应付账款 、 其他应 付款 、 长期负债 ， 其计税基础应为这些负债的账面金额。 ４权责发生制结合收付 实现制原则。 ． 该原则要求 ： 费用 ① 在发生时确认扣除 ，如各种资产减值损 失和预计负债只有 在
３历史成本原则。 史成本原则要求对资产 、 ． 历 负债 等的计
量基于交易或事项 的实际交易价格或成本 。 具体表现为 ： 吸 ①
收合并或新设合并取得 的按公允价值计价 的资产 和负债 ， 其 计税 基础应 按 被合并 企 业的资 产和 负债 的账 面金 额确定 ； ②期末按市价调整 的交易性金融资产 ，其计税基础应 为取得 交易性金融资产 的实 际成本 ； ③期末按公允价值调整 的存货 ， 其计税基础应 为取得存货时的实际成本 ；④期末按被投资企 业权益计算调整的权益性长期投资 ，其计税基础应为取得长 期投资的初始成 本 ； 期末按公 允价值调整的固定资产 ， ⑤ 计税 基础应为取 得时的原价扣除计税折 旧后 的金额 ；⑥期末按公