商誉会计的变迁及完善
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强 制 摊 销 商 誉 的 规 定 导 致 美 国 企 业 设 法 规 避 购 买 法 。例 如 ，
购 入 可 辨 认 资 产 和 负 债 的 公 允 价 值 中 的 股 权 份 额 超 过 其 购 买
１９ 年，美 国学者乔依研究发现 ， ９２ 商誉摊销使美国企业在国际 成 本 的 部分 ，应 确 认 为 负 商 誉 。然 后 再 通 过 两 各 方法 把 负 商 誉
金融财舍
商誉会计 的变迁 及完善
张根 良
（ 中平 能 化 集 团 平 禹 煤 电公 司 ， 南 禹州 ４ １７ ） 河 ６ ６ ０ 【 摘 要 】 于商誉 的 不可 辨认性 、 体性 以及会 计 处理 的 复杂性 等原 因 ， 由 整 商誉 一直是 国内外 会计 界争 论最 大 的研 究领域 。着 重探 讨 了商誉会 计 的变 迁及 其原 因 ， 并对我 国商誉 准则 的完善 提 出了若干 建议
【 关键 词 】 自创 商誉 ； 商誉 ； 计准 则 负 会
０年 的期 限 内摊 销 ， 入 各 期 损 益 。 ９ ９ ，ＡＳ 公 布 了征 求 计 １９ 年 Ｆ Ｂ 随着 我 国企 业 股 份 制 改组 的深 入 ，企业 之 间 的并 购 活 动 日 ４ 趋 活跃 ，并 成 为 市 场 经 济 条 件 下 企 业 竞 争 的常 见 的经 济 现 象 。 意见 稿 《 企业 合 并 与 无 形 资产 》 定 ： 规 负商 誉 首 先 应 冲 减 收 购 中
见 书 《 形 资 产 》 ＡＰ １ ） 定 ， 业 合 并 可 以同 时 采 用 权 益 联 允 价值 的差 额 进 行 计 量 ， 后 可 按 两 种 方 法 处理 ： １ 作 为 递 延 无 （ Ｂ７规 企 然 （）
合 法 和 购 买 法 ， 买 法 下 确 认 的商 誉 须 在 不 少 于 ４ 购 ０年 内摊 销 。
１ 商 誉计 量方 法 的 变迁 。 由 于部 分 商 誉 产 生 于 并 购 ， 誉 产 ，但 递 延 所 得 税 资 产 、通 过 销 售 被 处 置 的 资 产 及 与养 老 金 有 ． 商 计 量方 法会 影 响 并 购 成 本 和 利 润 ， 因 而 具 有 一 定 的 经 济 后 果 ， 关 的资 产 除 外 。如 果 资产 己冲 减 至零 ，则 剩 余 的 金 额应 确 认 为 所 以 ，在 会 计 准 则 变 迁 过 程 中 ，商 誉 计 量 方 法 由最 初 的 分 期 摊 非 常 利 得 。 国 际会 计 准 则对 负 商誉 经 历 了不 确 认 到 确认 、再 由 销 摊 销 法 变 革 为 减 值 测 试 法 。 １； 年 美 国会 计 原 则 委 员 会 确 认 到 不 确 认 的 过 程 。 １９ ９０ ７ ９３年 之 前 的 Ｉ ２ ＡＳ ２对 负商 誉 的规 定 （ Ｐ ） 布 的第 ｌ 号 意 见 书 （ Ｂ１） 企 业 合 并 》 第 ｌ 号 意 是 ：负 商誉 在 收 购 日应 按 收 购 成 本 与 被 收 购 的 可 辨认 ， 资 产 公 Ａ Ｂ颁 ６ ＡＰ ６ 《 和 ７ 、
并购是企业产权制度改革和产权重组的重要 实现形式 ，也是 国 获得 的无可观 测市场 的无 形资产 的价值 ，冲减后仍有差额，再
有 企业 改革 的措 施 之 一 。如 何 对 商 誉进 行 确 认 、 量 和 披 露 ， 计 不 按 一 定 比例 调 减 所 有 可 折 旧 的 非 金 融 资产 及 所 购 买 的 其 他 无 仅 在很 大 程 度 上 决 定 着 企 业 财 务 信 息 的 有用 性 ，同 时 ，也 影 响 形 资 产 的 价值 ，若 仍 有 余 额 ，则全 部 确 认 为 收 购 当 期 的非 常 利
着 我 国现 代 企 业 制 度 建 议 的进 程
一
得 ， 入损 益 表 。２ ０ 计 ０ １年 ，ＡＳ Ｆ Ｂ颁 布 了 Ｓ ＡＳ４ 《 业 合 并》 Ｆ １１ 企 规
、
商誉 会计 的 国 际 发 展状 况
定 ：负 商誉 应 按 比例 冲 减 购 入 企 业 的可 辨 认 的 长 期 非 货 币性 资
收 益 ，采 用 系 统 摊 销 的 方 法 将 其 作 为 收益 ，或 按 比例 分 摊 到 各
但 是 ，允许 企业 采 用 两种 不 同 的会 计 处 理 方 法 来 反 映 企 业 购 并 项 应 计折 旧 的非 货 币性 资产 ； ２ 作 为股 东权 益 的 调 整项 目， （） 增
活 动 ，不仅 使 得 企 业 之 间 的会 计 报 表 缺 乏可 比性 ，而 且 购 买 法 加 股 东权 益 。９ ８年 修 订 的 Ｉ ２ 定 ： 交 易 日 ， 买企 业 在 １９ ＡＳ ２规 在 购
并 购 竞 标 中 处 于 劣势 。 国企 业 在 １８ 美 ９ ５～ １８ ９ ９年 间 的 竞 标 之 转 至 收益 账 户 ：（ ）如 果 负 商 誉 与 合 并 带 来 的预 期损 失 和 费用 １
可辨 认 负债 是 指 很 可 所 以输 给英 国企 业 ，是 因为 英 国企 业 可 以在 并购 当 期就 注 销 商 有 关 ，但 并 不代 表 购买 日的 可辨 认 负债 （
誉 ，因而 可 开 出较 高 的 收 购 价 格 ；而 美 国 企业 由 于 须采 用 购 买 能 导 致 经 济 利 益 流 出而 且 能 够 可 靠 计 量 的负 债 ） ，则 当预 期损 法 确认 商誉 ，因 担 心 后 续 摊 销 对损 益 的不 利 影 响 ，不敢 开 出 同 失 实 际 发生 时 ， 这 一 部 分 负商 誉 确 认 为收 益 。（ ） 负 商 誉 与 将 ２是 样 的收 购 价格 。为 了避 免 商 誉 摊 销 法 对 企 业 并 购 活动 产 生 负面 合 并 带来 的预 期 损 失 和 费 用 无 关 ，此 时 如 果 负 商誉 不 超 过 收 购 影 响 ，ＡＳ Ｆ Ｂ于 ２ ０ 年 发 布 的财 务 会 计 准 则 公 告 第 １２号 《 誉 中获 得 的可 辨 认 非 货 币性 资 产 的 公 允 价值 ，则在 应 折 旧资 产或 ０１ ４ 商
