第十一章 收入费用和利润

第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

在这种情形下。

应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。

如采用支付手续费方式委托代销商品等。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

如需要安装或检验的销售等。

需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。

京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。

该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。

则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。

（单选题）A.0B.180C.300D.600④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。

也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

(二)销售商品收入的会计处理1．通常情况下销售商品收入的处理如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。

2．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理(1)现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入财务费用。

(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

【习题2】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

2007年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。

因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10％的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。

假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。

（单选题）A. 20638.80B. 21060C. 22932D. 23400(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入。

②已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；【注】销售折让：只冲减收入，但不冲减成本。

销售退回：冲减收入，同时冲减成本。

③已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

3．销售退回的处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，、企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定迸行会计处理。

4．特殊销售商品业务的处理（1）代销商品①视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

②收取手续费方式。

在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入。

而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

●教材【例13－12】（P253）丙公司的账务处理如下：(1)收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000(2)对外销售时：借：银行存款11 700贷：受托代销商品10 000应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700(3)收到增值税专用发票时：借：受托代销商品款10 000应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700贷：应付账款11 700(4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700主营业务收入 1 000【注】若丙公司直接支付款项，则（3）、（4）合并为：借：受托代销商品款10 000应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700贷：银行存款10 700主营业务收入 1 000(2)预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

企业通常应在发出商品时确认收入。

在此之前预收的货款应确认为负债。

（3）分期收款销售商品某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

●教材【例13－14】（P254）长期应收款未实现融资收益【习题3】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。

假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。

不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。

（单选题）A. 270B. 300C. 810D. 900(4)附有销售退回条件的商品销售①企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；●教材【例13－15】（P256）【注】若乙公司6月30日没有退货，则甲公司有关会计处理为：借：主营业务成本400 000其他应付款100 000贷：主营业务收入500 000②企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

●教材【例13－16】（P257）(5)售后回购①通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。

收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

②有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。

回购的商品作为购买商品处理。

(6)售后租回①通常情况下，售后租回属于融资交易。

采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。

②有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

（7）以旧换新销售以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。

在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例题1】甲公司经营以旧换新业务，2005年12月8日销售A产品两件，单价为25740 元（含税价格），单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）；实际收入现金49480元。

则甲公司有关会计处理如下：借：现金49480库存商品 2000贷：主营业务收入（25740÷117％×2） 44000应交税金——应交增值税（销项税额） 7480借：主营业务成本20000贷：库存商品 20000三、提供劳务收入（一）提供劳务交易结果能够可靠估计1. 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法：①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地估计。

2．完工百分比法的具体应用本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的费用(二)提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。