研发费加计扣除操作指南

湖北省企业研发费用加计扣除操作指南

第一篇 概论

第一章 企业研发活动的概念

本部分拟从企业研发费用加计扣除的对象——企业研发活动出发，分别从财务会计制度和企业所得税法的角度对企业研发活动的定义进行介绍，进而介绍自主开发、合作开发、委托开发、集中开发这四种开发方式，为后文从四种开发方式的角度介绍企业研究开发经费的管理做铺垫。

1.1 企业研发活动的一般概念

1.2 财务会计制度对研发活动的定义

1.3 企业所得税法对研发活动的定义

1.4 企业研发方式

第二篇 企业研发活动管理

第二章 立项管理

企业研发项目立项管理的第一步是对研发项目的可行性进行分析，其中应当明确研发形式、研发目标、进度计划、经费预算、人员组成等内容。其后，具有可行性的项目便进入立项程序，此过程中会涉及《湖北省企业研发项目情况表》的填写和异义的处理。故本章节拟相应的从这四个方面出发，对研发项目立项管理进行介绍。

2.1 可行性分析

2.2 立项程序

2.3 《湖北省企业研发项目情况表》填写说明

2.4 异议的处理

第三章 研发管理.

3.1 按计划进行的研发活动管理

项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开发，对项目研发进展情况进行年度工作总结，并按要求及时报送项目实施进展情况。

项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收，并及时将研究成果转化为知识产权。

3.2 特殊情况的研发活动管理

经过省科技厅立项和鉴定过的研究开发项目，在实施过程中，出现下列情形之一的，属于项目变更范围：

1、研究开发项目名称发生改变的；

2、研究开发单位名称发生改变的；

3、研发研究开发方式发生改变的； 4、研究开发项目内容发生调整的；

5、研究开发项目未按时间完成的；

6、需要进行项目变更的其它情形。

省科技厅每年可划定具体时间段（山东省的时间是每年4月1日至10日、11月1日至10日）集中受理上述情形的变更申请。并于10个工作日内出具《湖北省企业研究开发费用加计扣除项目变更意见》。

研发费用加计扣除新政策、新变化

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2015年11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），扩大了受益企业范围，解除了部分部分加计扣除限制，简化审核实行事后备案管理，实行研发费用归并核算。新政策自2016年1月1日起执行。新政策有以下几点变化对我公司产生影响：

（一）研发活动范围放宽

原政策规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的相关费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

新政策采取“负面清单”的方式确定研发活动范围，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠。下列活动不适用税前加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级；2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；5.市场调查研究、效率调查或管理研究；6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

还要注意的是，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（二）研发费用扣除范围扩大

为鼓励企业开展研究开发活动，企业所得税法规定：企　

业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用计人当　

期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际　

发生额的５０％。直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用　

形成无形资产的，按照该无形资产成本的１５０％在税前摊　

销　除法律另有规定外．摊销年限不得低于１０年。企业实际　

发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计　

算扣除，加计扣除只能是在年度终了进行所得税年度申报　

和汇算清缴时依法计算扣除。这里需要说明的，企业所得税　

法中所称企业是包括企业、事业单位、社会团体以及其他取　

得收入的组织。也就是说，对所有企业、事业单位、社会团体　

以及其他取得收入的组织所发生的研究开发费用均可依法　

享受加计扣除的所得税税收优惠政策。但对下列十种情况　

所发生的研发费用支出不得享受加计扣除：　

一、财务核算不健全且不能准确归集研发费用的企业　

发生的研发费不得加计扣除。《企业研究开发费用税前扣除　

管理办法（试行）》第二条规定：“本办法适用于财务核算健　

全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。也就是说，对　

财务核算不健全并且不能准确归集研究开发费用的居民企　

业不得享受加计扣除政策：对非居民企业所得税纳税人发　

生的研究开发费用也不得享受加计扣除的所得税优惠政　

策。　

二、非创造性运用科技新知识。或非实质性改进技术、　

工艺、产品（服务）发生的研发费不得加计扣除。对企业从事　

研究开发活动（是指企业为获得科学与技术（不包括人文、　

社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识．或实质性　

改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的　

研究开发活动）而发生的研究开发费用支出允许加计扣除。　

三、不属于税法列举的研发费用支出不得加计扣除。企　

业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委　

员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领　

域指南（２００７年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳　

研发费用加计扣除需提供的资料

文件管理序列号：[K8UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688] 研发费用加计扣除需提供的资料1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

3.自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（附件16）；

4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

5.委托、合作研究开发项目的合同或协议；

6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及核算情况说明；

7.无形资产成本核算说明（仅适用新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形）。

8.各研发项目的研发费用明细账。

附件16：

＿＿＿研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表

（已计入无形资产成本的费用除外）

________年度 金额单位：元（列至角分）

序号 费 用 项 目 发生额

1 一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用

2 1.材料

3 2.燃料

4 3.动力费用

5

6 二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用

7 1.工资、薪金

8 2.津贴、补贴

9 3.奖金

10 11

12 三、专门用于研发活动的有关折旧费 （按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）

13 1.仪器

14 2.设备

15

16 四、专门用于研发活动的有关租赁费

17 1.仪器

18 2.设备

19

20 五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费

21 1.软件

22 2.专利权

23 3.非专利技术

24

25 六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费

26

27 七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用