研发费用加计扣除 政策执行指引

财政部 国家税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知

财税〔2017〕34号 2017.5.2

国科发政[2017]115号文所得税政策教训深刻 望文生义解读必有风险

科技型中小企业研发费用税前加计扣除政策

研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）

研发费用加计扣除比例进一步提高

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资本化or费用化，是个问题

国科发政[2017]115号 科技部 财政部 国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知

国家税务总局公告2017年第18号 国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告

国科发政[2017]211号 科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知

税总发[2017]106号 国家税务总局 科技部关于加强企业研发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知

国科发火[2018]11号 科技部国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知

财税[2018]64号 关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知

财税[2018]99号 财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、科技厅（局），新疆生产建设兵团财务局、科技局：

为进一步激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，现就提高科技型中小企业研究开发费用（以下简称研发费用）税前加计扣除比例有关问题通知如下：

一、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

湖北省企业研发费用加计扣除操作指南

第一篇 概论

第一章 企业研发活动的概念

本部分拟从企业研发费用加计扣除的对象——企业研发活动出发，分别从财务会计制度和企业所得税法的角度对企业研发活动的定义进行介绍，进而介绍自主开发、合作开发、委托开发、集中开发这四种开发方式，为后文从四种开发方式的角度介绍企业研究开发经费的管理做铺垫。

1.1 企业研发活动的一般概念

1.2 财务会计制度对研发活动的定义

1.3 企业所得税法对研发活动的定义

1.4 企业研发方式

第二篇 企业研发活动管理

第二章 立项管理

企业研发项目立项管理的第一步是对研发项目的可行性进行分析，其中应当明确研发形式、研发目标、进度计划、经费预算、人员组成等内容。其后，具有可行性的项目便进入立项程序，此过程中会涉及《湖北省企业研发项目情况表》的填写和异义的处理。故本章节拟相应的从这四个方面出发，对研发项目立项管理进行介绍。

2.1 可行性分析

2.2 立项程序

2.3 《湖北省企业研发项目情况表》填写说明

2.4 异议的处理

第三章 研发管理.

3.1 按计划进行的研发活动管理

项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开发，对项目研发进展情况进行年度工作总结，并按要求及时报送项目实施进展情况。

项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收，并及时将研究成果转化为知识产权。

3.2 特殊情况的研发活动管理

经过省科技厅立项和鉴定过的研究开发项目，在实施过程中，出现下列情形之一的，属于项目变更范围：

1、研究开发项目名称发生改变的；

2、研究开发单位名称发生改变的；

3、研发研究开发方式发生改变的； 4、研究开发项目内容发生调整的；

5、研究开发项目未按时间完成的；

6、需要进行项目变更的其它情形。

省科技厅每年可划定具体时间段（山东省的时间是每年4月1日至10日、11月1日至10日）集中受理上述情形的变更申请。并于10个工作日内出具《湖北省企业研究开发费用加计扣除项目变更意见》。

企业研发费用加计扣除政策

国家为激励企业投入更多研发费用，结合实施科技支撑计划，颁布了企业研发费用加计扣除政策。执行此政策的企业，其企业所得税纳税义务人可加计扣除本年度研发费用支出，具体政策如下：

1、所得税纳税义务人可以在计税所得额中减除本年度实际支出的研发费用；

2、对于实施技术改造、技术改进、技术升级等活动，可以在计税所得额中减除投入改造、技术改进的费用；

3、对于新设立的企业，可以在两年内投资新装置、设备，并在计税所得额中减免投资所产生的税费；

4、本政策还允许企业在其所得税纳税义务人所在地税务机关注册的研发机构，把专有技术成果所得税减免50%。

上述政策使企业研发费用加计扣除得以实施，可以为企业的研发活动提供有力支持。

解读国税发[2008]116号：企业研究开发费用税前扣除管理办法

2008年12月10日，国家税务总局发布了《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办

法（试行）〉的通知》，即国税发[2008]116号（以下简称“116号文”）。该文件从2008年1

月1日起生效执行，为研究开发费用的加计扣除提供了政策指引。

根据2008年1月1日起生效施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，

企业“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计

扣除”，其中“未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开

发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。

背景概述

企业发生的研究开发费用如何进行加计扣除，在2008年以前散见于财政部、国家税务

总局制定的若干个文件中。在116号文件出台之前，关于研究开发费用的加计扣除在新所得

税法实施后是否适用旧税法下的相关规定一直没有明确。旧税法下研发费用加计扣除的税收

优惠政策，在适用范围上，曾经历了从最初的国有、集体工业企业扩大到财务核算制度健全，

实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，以及外商投资企业的变化过程；在税收

征管上，则从最早的审批制逐渐简化为备案制。在实际操作中，各地税务机关对企业研发费

用加计扣除的申请、备案要求略有差异，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。

而且新企业所得税法出台后，各地还相继发布了针对研发费用加计扣除的具体审核管理办

法，基本沿袭了以前国税发[2006]88号文和财企[2007]194号文（以下分别简称为“88号文”

和“194号文”）的规定，如安徽省出台了《企业研究开发费用所得税前加计扣除政策具体操

作办法》（科策[2008]77号文），116号文的颁布显然对这些林林总总的文件规定进行了统一，

从加计扣除的适用对象、研发活动的具体定义、研发费用的具体范围、不同的研发方式（如