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指南中关于应设置的相关会计科目和主要账务处理的规定合同资产理解为含税科目。
指南明确指出，企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“ 应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应交税费——待转销项税额”等科目。
从科目设置来看，可以理解为合同资产为含税的科目。
2018年12月财政部公布五个新收入准则应用案例之一合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）中明确：连锁超市销售储值卡收取的款项，仅商品价款部分代表公司应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当确认合同负债，其中增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。
可理解合同负债为不含税的科目。
在新收入准则下，考虑收入的确认一般要经过以下步骤，即：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
上述不同的理解，一方面将会影响到企业的账务处理，也相应影响到资产负债表的列报。
另一方面，也影响到企业如何识别增值税和企业所得税方面的税费差异。
境内上市的企业2020年1月1日起均要执行新收入准则，为确保会计信息及相关核算的可比性，我们基于以下考虑，建议把合同资产和合同负债统一按照含税科目口径进行核算、列示：一是从应收账款与预收账款的概念比对角度，建议对合同资产和合同负债进行同口径核算。
“合同资产”是新收入准则的新科目，表示企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，但是该收取对价的权利又不同于应收账款。
也就是说，从收取款项的确定性来讲，随着时间流逝即可收款的是应收账款，合同资产要弱于应收账款。
即应收账款只承担信用风险，而合同资产除了信用风险外，还要承担比如履约风险等其他的风险。
同样，合同负债与预收账款的区别，也主要看转让商品收到的预收款适用收入准则在合同负债予以核算，除此之外的预收款仍在预收账款核算。
第十六章收入、费用和利润第一部分重点难点解析【知识点】合同资产和应收账款、合同负债和预收账款的区分1.企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系，在资产负债表中列示合同资产（应收款项）或合同负债。
2.通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款；对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。
3.合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素；应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。
4.合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件才能收取相应的合同对价；即与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险。
5.合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务；企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。
6.企业因转让商品收到的预收款适用《企业会计准则——收入》进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。
第二部分典型例题解析【知识点1】识别与客户订立的合同【例题·单选题】2×18年1月15日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元；截至2×18年末，甲公司累计已发生成本420万元；2×19年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。
新收入准则合同资产和合同负债应知应会新的收入准则要求企业对合同资产和合同负债进行准确的识别和计量。
合同资产指的是企业已向客户转让商品或服务，且有权收取对价的权利，但该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
例如，若企业向客户销售两项可明确区分的商品，已交付其中一项商品，但收取款项还取决于企业交付另一项商品的，则企业应将该收款权利作为合同资产。
在确认合同资产的减值时，应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》处理。
需要注意的是，应收款项与合同资产是不同的，应收款项是企业获得对价的无条件权利，而合同资产则同时面临其他风险（例如履约风险）。
因此，区分合同资产与应收款项十分重要，这为财务报表使用者提供了关于与企业合同权利相关的风险的信息。
如果企业在客户支付对价之前履行履约义务，则企业拥有一项合同资产——因向客户转让商品或服务而有权向客户收取对价的权利。
在许多情况下，该合同资产是获得对价的无条件权利（即“应收款项”），因为只需等待对价支付前所需的时间流逝到期时即可获得支付。
但是在其他情况下，企业已履行履约义务但并没有获得对价的无条件权利（例如，因企业必须首先履行合同中的另一项履约义务）。
如果企业已履行履约义务但并无获得对价的无条件权利，则企业应将其确认为一项合同资产。
企业一旦拥有获得对价的无条件权利，则应将该权利作为一项应收款与合同资产分开列示。
需要注意的是，企业向客户开具要求付款的行为并不能表明企业是否拥有获得对价的无条件权利。
仅当对价支付前所需等待的时间结束后便可收取对价，则企业可能在开具前便拥有获得对价的无条件权利（未开具账单的应收款）。
在其他情况下，企业也有可能在履行履约义务之前便拥有获得对价的无条件权利。
例如，企业可能订立一份不可撤销的合同，要求客户在企业提供商品或服务前的一个月支付相关对价。
在这种情况下，企业在支付到期日拥有获得对价的无条件权利。
但是在这种情况下，企业仅在已转让商品或服务之后才能确认收入。
营改增各地“视同销售“政策梳理中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部令第65号第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
《营业税改征增值税试点实施办法》财税(2016)36号第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
财政部和国家税务总局规定的其他情形。
由上述政策可看出，营改增后销售服务、转让无形资产不动产与原增值税销售货物视同销售的原理具有相通性，均对无偿提供应税行为作出了视同销售规定，但在实际操作中如何准确地把握该政策存在一定的困难，对此，各地国税局也纷纷做出了自己的理解，并就具体问题做出了回复。
福建国税12366解答营改增等53个热点难点问题（2016年7月）11.企业在购买图书赠送客户，是否可以享受零售批发环节图书的减免政策答：根据《财政部国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）规定：“二、自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。
……七、本通知的有关定义……(二)图书、报纸、期刊(即杂志)的范围，仍然按照《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发〔1993〕151号)的规定执行……”另根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
新收入准则下合同负债核算探析摘要：为解决执行企业会计准则财务报表编制问题，并对企业财务报表列报予以规范，进而提升会计信息质量，财政部对会计准则进行了修订，主要包括金融准则与收入准则两部分。
新会计准则修订后，合同负债项目首次出现，成为了新准则中的一大亮点。
本文就合同负债进行介绍，通过对合同负债会计核算处理及应用案例分析，总结合同负债会计核算与预收账款联系，提出合同负债应用产生的影响。
关键词：合同负债；新会计准则；合同义务一、引言2017年我国财政部在《新会计准则第14号—收入》（以下简称“新会计准则”）中，首次提出了合同负债这一概念。
新会计准则规定，企业应根据履行义务以及与客户付款关系，将合同负债在资产负债表中进行列报。
规定中还指出，当企业已经收到客户支付商品对价或者企业拥有无条件收取对价权利时，如果企业尚未转让商品，那么此时应该将支付的对价向客户进行转让，该部分则要作为合同负债进行核算。
二、合同负债概述（一）合同负债定义在修订后的新会计准则中，对合同负债定义如下：企业如果没有将商品转让给客户，但企业客户已支付了对价，那么企业应当在客户付款或者是企业客户付款到期时，将商品转让给客户，这个过程中产生的合同义务列报为合同负债。
从规定来看，合同负债已经替代修订前收入准则规定中的相关预收账款与递延收益。
（二）合同负债来源新会计准则第六章中首次提出了合同负债列报要求，规定中指出：企业应根据其应该履行履约义务以及客户付款关系，在资产负债表中列示合同负债，并对合同负债定义进行了相应解释。
我国新会计准则中对于合同负债定义实际是完全参照IFRS15翻译过来的，由于合同负债实际上是反映履约义务与客户付款的关系，而履约义务是新收入准则的热门短语，故两者构成了收入确认的核心条件，即企业履行合同履约义务过程中，当客户取得商品控制权时，才可以对收入进行确认。
合同负债的核算前提是存在已收或应收客户对价，企业存在向客户转让商品义务。
新收入准则应用案例讲解内容大纲一、收入的五步法模型二、销售商品的同时提供运输服务是否构成履约义务三、应付客户对价之经销商返利四、分摊交易价格五、主要责任人和代理人六、客户未行使的权利七、合同履约成本八、建造合同的会计处理一、收入的五步法模型（一）识别合同合同成立的五个条件（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
合同合并（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。
合同变更（1）合同变更部分作为单独合同。
（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立。
（3）合同变更部分作为原合同的组成部分。
（二）识别单项履约义务（三）确定交易价格（四）将交易价格分摊至各单项履约义务二、销售商品的同时提供运输服务是否构成履约义务在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，在商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【案例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，价格为8万元，价款已经收到，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司自行承担相关的运输费用为1万元，甲公司类似的运输服务的单独售价为2万元。
假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务且控制权在出库时转移给乙公司。
当月末该产品尚在运输途中，则甲公司当月的会计处理为：【案例解析】该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。
四川省国家税务局关于节能发电调度经济补偿不征收增值税的公告四川省国家税务局公告2010年第1号为提高电力工业能源使用效率,贯彻落实国家节能减排政策，现就节能发电调度经济补偿是否征收增值税问题公告如下：依据国家电监委、国家发改委、国家能源局《关于节能发电调度试点经济补偿有关问题的通知》（电监价财〔2009〕47号）及四川省经济和信息化委员会节能发电调度经济补偿的具体实施意见，节能发电调度经济补偿是对列入节能发电调度年度发电组合基础方案但排序靠后、处于冷备用状态而少发电量的发电机组给予的经济补偿。
受偿电力生产企业收到的节能发电调度经济补偿收入不属于增值税应税收入，不征收增值税，不得开具增值税专用发票。
本公告自2010年11月1日起施行。
特此公告。
二○一○年九月十九日四川省国家税务局关于固定资产进项税额抵扣问题的公告四川省国家税务局公告2011年第1号发布日期：2011-11-042009年修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》实施以来，固定资产的进项税额抵扣存在一些争议，在国家税务总局未进一步明确前，现将有关问题公告如下：一、在《固定资产分类与代码》（以下简称GB/T14885-1994）中，既在构筑物类中列举，又在设备类中列举的固定资产，除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，以及在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举不得抵扣的外，可以纳入进项税额抵扣范围。
二、在GB/T14885-1994中没有列举的固定资产，可以比照功能相似的固定资产办理。
三、在GB/T14885-1994中列为工业用的固定资产，如果由商业纳税人购买使用，按照一致性原则办理。
四、在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用的油料及维修费，按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。
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注：按4瓶结转销售成本
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充值100元送20元
借：库存现金 100
销售费用 20
贷：预收账款—储值卡 120
充值1000元消费打8折
借：库存现金 1000
贷：预收账款—储值卡 1000
注：消费时，按折后投资金额确认收入
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