新增值税下原材料改变用途涉税处理探析

关于增值税实务操作中几点易错问题的应对增值税是企业税负最重的税种。

在实际工作中，由于会计核算错误造成某一会计期间少纳税或未纳税的情况很多，被税务机关追征并加收滞纳金的现象比比皆是，遭遇税务机关行政处罚的也屡见不鲜。

如何应对会计核算差错造成少缴、误缴增值税，是很多会计工作者关心的问题。

一、增值税会计核算中的常见错误在增值税会计核算中，比较容易出现的差错主要有以下几个方面（一）自产自用产品未计税或计税依据采用不当企业将外购或自制商品产品用于内部基建、管理、消费、分配、抵资等，或将其对外改用于抵债、投资、捐赠、赞助、交换等，往往只结转成本而没有同时计提应纳增值税，或错误地按照结转的库存成本价格计提增值税。

（二）收取的价外费用不正确计提增值税价外费用指纳税人在货物销售价格之外向买方另行收取的手续费、基金、补贴、集资款及集资返还利润、包装物租金及扣留的押金、延期付款利息、违约金、代收代垫款等。

会计人员日常只重视对商品产品销售价款计税而容易忽略对这些偶尔发生且数额零星的价外费用收入计税。

（三）混合销售收入错误计税混合销售收入指一项收入既涉及货物销售收入又涉及非应税劳务的营业收入。

二者相伴而生。

伴生的劳务取费收入项目。

不是工商企业的兼营范围，而是企业在销售产品时，偶而应个别购买人求助而有偿提供的安装、运输、技术培训和指导等取得的。

该类收入本属营业税征收范围，但在工商企业只是偶然出现。

为防止税收流失，税法规定将其混合进货物销售额中一并征收增值税。

但一些企业误将其单独计算缴纳营业税，便出现误缴营业税而少纳了增值税。

（四）不按纳税义务发生时间规定核算增值税很多企业会计不理解税法关于纳税义务发生时间应为会计核算应纳增值税具体日期的规定精神，造成延误计税和当期少纳税。

例如，甲厂2007年8月18日向乙公司销售一批18万元的货物。

合同约定由甲厂运送。

乙于拿到《提货单》当天，先交付10万元货款，另8万元暂出“欠据”，待货物运抵后结付。

赠送物品的涉税处理一、增值税方面。

对于以缴纳增值税为主的纳税人，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物。

因此，将自产、委托加工或者购进的货物作为礼品赠送他人时，应视同销售缴纳增值税。

对于增值税一般纳税人来说，所赠送的属于自产或委托加工的货物的进项税可以抵扣。

但赠送给个人的外购货物，其进项税是否也可以抵扣?《增值税暂行条例》第十条的规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

将购进的货物作为礼品赠送他人属于用于个人消费。

由此有种观点认为：购进货物用于赠送给个人的进项税不能从销项税额中抵扣。

其实该观点值得商榷。

《增值税暂行条例实施细则》第二十二条中关于对“个人消费”的解释是针对《增值税暂行条例》第十条，用于“个人消费”的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

也就是说，购进货物用于纳税人的交际应酬消费，其进项税不允许抵扣。

而纳税人将外购货物用于个人消费(包括交际应酬消费)与将外购货物无偿赠送给个人，并非是同一个概念。

外购货物用于个人消费并不视同销售，而外购货物无偿赠送他人应视同销售。

其实，仔细分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理;而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应视同销售处理，其进项税允许抵扣;若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，不应视同销售处理，其进项税额不得从销项税额中抵扣，对已经抵扣的进项税应作进项税额转出。

在无偿赠送货物视同销售计税价格的确认上，根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，发生视同销售时，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定。

增值税会计处理规定解读一、「应交税费」科目设置及变化点一般纳税人应在「应交税费」科目下增设三个二级科目：「预缴增值税」、「待认证进项税额」、「待转销项税额」，取消一个二级科目「增值税检查调整」（原因不明）。

至此，「应交税费」下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到七个，涂黄为新增。

各明细科目核算内容如下：「预缴增值税」明细科目：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

解读：将预缴税款通过新设的二级科目而不是通过「已交税金」专栏核算，可保证「已交税金」专栏只核算本月缴纳本月的税金。

本科目平常只有借方数，只在预缴税款且取得完税凭证后记录，月末结转至「应交税费—未交增值税」科目无余额。

「待认证进项税额」明细科目：核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

「待转销项税额」明细科目：核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

解读：以上两个明细科目，主要是为了满足价税分离的需要，解决会计确认成本费用、收入利得时间与增值税纳税义务发生时间的差异，其作用相当于笔者曾提出的「其他应付款—待转税额—销项税额（进项税额）」科目。

「待抵扣进项税额」明细科目：除核算实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额外，主要用来核算一般纳税人2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后发生的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

借：主营业务成本（农用薄膜） 32708.19
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 32708.19 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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增值税进项税额转出的规定及会计处理【会计实务操作教程】 根据增值税暂行条例及其实施细则相关规定，企业购进的货物发生的非 正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。）及改变用途 等，其进项税额不得从销项税额中扣除。因这些货物的增值税税额在其 购进时已作为进项税额从当期的销项税额中作了扣除，故应将其从进项 税额中转出，从本期的进项税额中抵减，借记有关成本、费用、损失等 账户， 贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” ，或将其视同 销项税额。另外，按我国现行出口退税政策规定，进项税额与出口退税 税额的差额，也应作进项税额转出的会计处理。 一、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 为生产、销售购进的货物，企业支付的增值税已记入“进项税额” ，若 该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费（不 开发票，只填写出库单），应将其负担的增值税从“进项税额”中转出， 随同货物成本记入有关账户。这类业务同在购入时就已明确自用不同， 若购入时就明确用于非应税项目、集体福利等，应将其发票上注明的增 值税税额，记入购进货物及接受劳务的成本，不记入“进项税额” 。这类 业务与“视同销售”也不相同，视同销售是指将经过自己加工的、委托 加工的货物用于上述目的，或者未将加工货物对外投资和赠送的（可开 具发票），因而应记入“销项税额” 。