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营业税改征增值税对租赁业企业的影响

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[中图分类号] F470
[文献标识码] B
一、前言
营业税改征增值税是我国“十二五”时期税制改革的 重要内容。营业税和增值税作为我国流转税的两大税种， 在一定时期内发挥了巨大作用，但按照国际惯例和我国 经济发展的需要，营业税改征增值税是必然趋势。我国 2012 年首先在上海进行了增值税扩围，对原征收营业税 的交通运输业和部分现代服务业改征增值税。目前，从上 海试点的情况看，增值税的优点得到显现，企业税负下 降，资金流量增加，促进了第三产业向规模化发展。同时， 也对其他省市产生了影响。北京、深圳、江苏、天津、重庆 也积极申请试点，营业税改征增值税已是大势所趋。
此次，上海营业税改征增值税试点行业范围为：交通 运输业和部分现代服务业，其中包括研发和技术服务，信 息技术服务，文化创意服务，物流辅助服务，有形动产租 赁服务和鉴证咨询服务。增值税税率由现行的 17%标准 税率和 13%低税率基础上新增 11%和 6%两档低税率。租 赁有形动产适用 17%税率，交通运输业适用 11%税率，其 他部分现代服务业适用 6%税率。
第 2012 年第 8 期 （总第 403 期）
商业经济 SHANGYE JINGJI
[文章编号] 1009- 6043（2012）08- 0093- 02
浅谈“营业税改征增值税” 对租赁业企业的影响
No.8，2012 Total No.403
夏冰
（哈尔滨商业大学 MBA 教育中心, 黑龙江 哈尔滨 150028）
税人，购置设备价税分离。计入设备原值 782/ (1+17%) 企业集团，或者将部分业务外包。企业分工进一步细化，
=668.38 万元，如按折旧年限 10 年提取折旧，每年提取折 促进企业更好发展。
旧计入成本 66.8 万元，试点企业与非试点企业相比每年 增加利润 11.4 万元(忽略其他费用)。
(三)企业财务核算和纳税申报发生变化 非试点企业提供应税服务取得收入时，按全部营业
(四)企业资金流量增加，促进企业引进新技术，节能 减排，更新设备
试点企业相比非试点企业由于税负下降，利润增加，资 金相对充足，加之购进设备的进项税额可以抵税，有利于企 业淘汰旧设备，引进和购置新型设备，提高企业发展规模。
(六)企业经营业务得到扩展 由于试点企业营业税改为增值税，进项税可以抵扣， 可以使用增值税专业发票，从而使企业的上下游客户得 到增加，企业的业务得到发展，提高企业的市场竞争力。
额借记：“银行存款”、“应收账款”等科目；贷记：“主营业 务收入”、“其他业务收入”科目。试点企业如为增值税一 般纳税人提供应税服务取得收入时，按不含税收入，借 记：“银行存款”、“应收账款”等科目；贷记：“应缴税费”— 应缴增值税(销项税额)，贷记：“主营业务收入”、“其他业 务收入”等科目。纳税申报增值税报表项目多于营业税报 表，相应增加复杂难度。
二、企业营业税改征增值税必要性
营业税和增值税虽然都是流转税，但营业税和增值 税的计税依据和征收方式是不一样的。按照我国税制安 排，纳税人提供劳务转让无形资产或者销售不动产的应 当缴纳营业税；纳税人销售货物或者提供加工修理修配 劳务以及进口货物的应当缴纳增值税。从计税依据来看， 营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的 营业额、转让额、销售额依照该营业税应税劳务适用的税 率计算缴纳营业税，而增值税是以纳税人生产经营活动 产生的增值额为征税对象。在实际操作中，采取的是环环 征收，道道抵扣的征收方式。纳税人购买增值税应税项目 时，缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需 对本环节的增加值缴纳增值税。增值税的核心特征是抵 扣机制，优势在于能够有效避免重复征税。
[摘 要] 试点企业的实践表明，营业税改征增值税对租赁业企业的影响，主要是减轻了企业的税负、避免了重复征
税、增加了资金流量、增加利润、壮大企业规模、促进了第三产业发展。需要注意的问题是，由于受试点范围的局限，试点企
业和非试点企业在营业税改征增值税的过程中，企业盈利和企业发展是不均衡的，由于试点企业得到税制改革带来的实
三、营业税改征增值税对租赁业企业的影响
(一)税负下降 租赁业企业目前在全国实行的是营业税。但本次上 海试点将有形动产租赁业改征增值税。如某建筑设备租 赁企业年营业额 138 万元，设备原值 782 万元。“营改增” 后企业在税负和利润等方面发生了很大变化。非试点企 业按营业税 5%税率，应纳营业税 6.9 万元，城建税 0.4830 万元，教育费附加 0.345 万元，合计税费 7.659 万元。试点 企业如是增值税小规模纳税人，按 3%征收率，应纳增值 税 4.02 万元，城建税 0.2814 万元，教育费附加 0.201 万 元，合计税费 4.5024 万元。比非试点企业减少 3.1566 万 元，降幅 40%。如试点企业为增值税一般纳税人适用 17% 税率的，应纳增值税销项税额 20.0513 万元，因增值税一 般纳税人可以抵扣购进设备进项税额，购进设备(当年新 购进)进项税额 113.6239 万元，应纳增值税额为 0，城建 税、教育费附加均为 0。 (二)企业利润增加 非试点企业按营业税纳税人设备购置 782 万元，全 额计入固定资产。如按折旧年限 10 年提取折旧，每年提
惠，造成非试点地区相关企业向试点地区汇聚，形成了税收洼地，从而对非试点企业带来税收不公。非试点企业要充分认识
到营业税改征增值税带来的变化，搞好税收谋划，确立企业发展目标，适应税制改革的需要，把握税收政策，做好税制改革
的充分准备，以迎接增值税扩围乃至全国范围推行。
[关键词] 营业税；增值税；租赁企业；影响
[收稿日期] 2012- 07- 02 [作者简介] 夏冰（1984- ），女，哈尔滨商业大学 MBA 工商管理 2010 级硕士研究生。研究方向：财务管理。
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商业经济 第 2012 年第 8 期
SHAቤተ መጻሕፍቲ ባይዱGYE J INGJ I No.8，2012
取折旧计入成本 78.2 万元。试点企业如为增值税一般纳 独的企业链条会拉长，一个企业有可能因此演变为一个

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营改增对建筑业的影响

营改增对建筑业的影响

一
、
建筑业营改增存在的问题 ：
１ ． 营业税 由项 目管理单位向施工项 目部所在 地地方税务 局缴纳 ， 项 目部又不是 纳税 主体 ， 这势 必增 加了增值税进项 税
核算 的难度 。 ２ ． 建筑业材 料来源较多 ， 有 的建筑 企业 ， 材 料全部自行购
（ ４ ） 运输业 、 租赁业发 票比较简单 ， 直 接 计 入应 交 税 金—一应交增值税 （ 进项税额 ） （ ５ ） 取 得的建筑业 预制品 ， 也应该 取得增 值税专 用发 票 ，
（ １ ） 建筑总 部购 置的大型施 工机械应 改变资产 调拨 管理 方式 ， 以项 目部为增值税核算单位 ， 对 于购置的大型施 工机械 等固定资产 涉及的进项 税在项 目部进 行会计核算 。这样 有利 于纳 税筹 划也能和项目部核算主体保持一致 ，同时有利于税 具增值税 专用发 票核算 增值 税销 项税 ，再行补缴和调整 已交 的增值税 。如果总 部新购置 的大 型施 工机械直接调拨到 实际
进项税 ， 核定施 工收入时包括这部分购入的材料款 ， 计征销项 税也包括这 部分材料款 。 （ ３ ） 乙方自行购 置材料 ， 取得正 规增值税 票据 ， 按正常情 星材 料等 。从个体工商户手中取得的普通发票 可以规定比照 现行运输业一样 ，按运费的一定比例做进项税 抵扣或者税务 局办理增值税发票代开的业务 ，为个体工 商户代开增值税专
以取得正规的票据 ， 用其他 票据充抵 的情况也经常发生 。 一些 包 ， 在分包单位会计核算规范 、 健全 ， 则 乙方 比照甲方处理 ， 若
厂没有正规票据 ， 给增值税 进项 税的核定增加 了难度 ， 如 果存 应款项 。
３ ． 建筑业施 工机械取 得的途径 复杂 ， 有的是总 部统一 批 量购买 ， 调拨给分公 司和项 目管 理单位使用 ， 采用内部结算 的 方式， 这 种方式 下 ， 总部购置机 械设备 的进项税 金额很大 ， 但 实际使 用的是分公司和项 目部 ，给增值税 进项税的抵扣 带来 经总部 授权 自行购买 ， 这种 增值税进项税比较明 晰 ， 建筑 成本 采用机械 台班结算单或者租赁单进行核算。
基于承租人视角下税务对融资租赁的决策影响

基于承租人视角下税务对融资租赁的决策影响

浅析基于承租人视角下税务对融资租赁的决策影响【摘要】企业是否需要通过融资租赁来融资需要经过决策分析，本文通过分析融资租赁的风险，结合税务对融资租赁的影响因素，进而对企业如何选择融资租赁决策提出建议。

【关键字】融资租赁，税务，承租人一、融资租赁简介融资租赁（financial leasing）是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。

二、税务对融资租赁决策影响因素税法对于融资租赁决策有着至关重要的影响，本文主要讨论企业所得税法会对融资租赁决策产生重大影响。

1.增值税对融资租赁决策的影响。

在投资资产项目已具有财务可行性的前提下，往往需要在自行购置与融资租赁两种方式中进行选择。

税法与会计准则对融资租赁的界定及处理规定存在一定差异，税收政策特别是企业所得税法会对融资租赁决策产生重大影响。

（1）融资合同的税务性质。

前面的分析曾假设租赁合同符合税法关于承租人租金直接抵税的要求，如果租赁合同不符合税法有关承租人租金直接抵扣的要求.则双方的现金流量会发生变化。

承租人不能在支付租金时抵减税金.而需要按照类似固定资产的折旧政策和利息支付抵税。

与此同时，出租人不能提取折旧并抵税，而需要根据有关成本费用抵税。

（2）企业所得税对筹资渠道的影响。

直接购买资产需要大量资金，企业不得借入资金，从而增加资产负债率，但是融资租赁是分期付款，每期需要资金很少，企业不会大举借入资金，从而减低资产负债率。

这就要考虑负债降低所得税税负的因素。

企业所得税税率也对企业的筹资渠道有很重要的影响。

融资租赁能够存在的主要条件之一是租赁双方的实际税率不相等，通过租赁减少总的税负，双方分享租赁节税的好处。

资本市场的效率比产品市场高得多，等风险投资机会的筹资成本相差无几，租赁公司在这方面并不比承租人占有多少优势。

浅谈“营改增”对企业税负的影响

浅谈“营改增”对企业税负的影响

几点 。 （ 一） 营 改 增 有 利 于现 代 服 务业 的发 展
企 业 成 本 可分 为外 购 产 品与 服 务 成 本 及 内部 人 力 成 本 ， 能 够作 为 进 项 抵 扣 的 仅 仅是 外 购产 品与 服 务 成 本 等 可 以取 得 增 值 税 专 用 发 票 的 相关成本 ， 在这 种 情 况 下 ， 对 于 那 些 主 要 依 靠 劳 动 力 数 量 和素 质 的劳 动 与 知 识 密 集 型服 务 的 非 生 产 性 服 务 企 业 成 本 构 成 中人 工 成 本 较 高 ． 而 该 成 本 不 能产 生进 项 抵 扣 ， 其 成 本 可 抵 扣 的 项 目 比重 过 低 ， 则 进 一 步 导
此 次 税 改 在 一定 程 度 上 减 轻 了现 代 物 流 企 业 、大 中型 生 产 企 业 以 及 中小 现 代 服务 业 的企 业 税 负 ，但 是 从 另 一 个 角 度 加 重 了大 中型 非 生 产 性 服 务 企业 的税 负 ， 这使得部分企业在税改之后税负“ 不降反增 ” ． 具 体原因如下 ：
（ 二） 成 本 可抵 扣 的 项 目比重 过 低
一
、
我 国 当前 的税 制 体 系 中 ， 营 业 税 和 增 值 税 的 收入 占 了很 大 比重 。 营
业 税 在 服 务 业 中征 收 得 比较 多 。以 往 服 务 业 在 税 制 体 系 中 收入 所 占的
比例 很 小 ，随 着 我 国 市 场 经 济 的 快 速 发 展 ，第 三 产 业 的兴 起 已 经 是 事 实。 所 以 目前 的 这 种 税 制 结 构 急需 改革 。 “ 营改增” 作 为 一 种 重 要 的 结 构 性 税 收 调 整 政 策 应 运 而 生 。总体 而 言 。 国家 实 施 “ 营改增” 的 原 因 有 一 下
营业税改增值税对一般纳税人的影响

营业税改增值税对一般纳税人的影响

营业税改增值税对一般纳税人的影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）05-000-01摘要营业税改增值税作为“十二五”时期我国重要的税改事件，从预期上看，不仅能够进一步优化我国的税制结构，而且有利于消除重复征税，增强服务业的竞争能力，促进社会专业化分工，推动产业融合等。

关键词营业税改增值税一般纳税人2012年初开始，国家从上海市开始试点实施增值税转型改革，这是我国关于税制改革的又一次重大变化。

对于一般纳税人，此次“营改增”试点的增值税税率在原有17%、13%税率基础上增加了11%和6%两档低税率。

“营改增”不仅对财务管理带来影响，同时对税收负担、财务指标也产生重大影响。

一、“营改增”对服务业的影响服务业的利润总额中，提供服务所创造的利润占据重要比例，即除服务收入外，公司基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成本而引进的增值税发票，服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。

但是，若进行相关测算，从服务业原实行5%的营业税税率来看，原营业税税制下每万元收入需要缴纳 500元税金，在增值税税制下，500 元对应的增值部分应税额为8333 元（500/ 6%）。

也就是说，只要企业的增值率不超过83.33%，都会因此次税改而获益。

二、“营改增”对交通运输业的影响以上海市为例，实行改革前，上海市交通运输业征收的营业税比例为收入总额的3%，此部分属于价外税，不允许进行抵扣。

依据营业税改增值税的相关规定，2012年开始上海市交通运输业的增值税税率确定为11%，即本行业纳税人需要按照规定交纳销项税，销项税额的计算公式为：含税销售额÷（1+11%）×11%，实际增值税占含税收入的10%[11%/（1+11%）]。

例如：某交通运输企业的费用支出情况为：过路费占1/3，燃料消耗占1/3，日常维修、人工利润及折旧占1/3，如果企业在加油、维修过程中具有增值税专用发票，可抵扣的进项税约占总收入的5.67%[17%×（1/3）]，实际应付增值税则为5.33%[11%-5.67%]。