成本会计第六章各种成本计算方法结合应用

30
6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例
（1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本 明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、乙两 种产品成本明细账详见表6-16和表6-17。
31
6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例
32
6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例
借：低值易耗品——在用
贷：低值易耗品——在库
3600
3600
会计分录⑨（分月摊销时）：
借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销 1200 1200
20
6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例
4. 归集和分配辅助生产费用
（1）根据上述各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车 间制造费用明细账，详见表6-8至表6-11。
会计分录⑩： 借：制造费用——基本生产车间 管理费用 贷：辅助生产成本 94050 10450 104500
24
6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例
表中费用分配率计算：
供水费用分配率
48000 1.2 40000 56500 运输费用分配率 1.13 50000
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6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例
管理费用
贷：应付职工薪酬
21000
252000
14
6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例
15
6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例
（5）根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定 资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表6-5。
会计分录⑤ ：
借：制造费用
管理费用 贷：累计折旧
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6.2.2 分批法计算程序举例

全 部 产 品 累 计 间 接 计 入 费 用 分 配 率 ＝ 全 部 产 品 累 计 间 接 计 入 费 用 全 部 产 品 累 计 工 时
某 批 完 工 产 品 应 负 担 的 间 接 计 入 费 用 ＝ 该 批 完 工 产 品 累 计 工 时 全 部 产 品 累 计 间 接 计 入 费 用 分 配 率
品成本明细账，分别归集各种产品的生产费用，并 采用适当的分配方法，分配计算各种产品的完工产 品成本和月末在产品成本。 8. 根据各种产品成本明细账中的产成品成本，汇编产 成品成本汇总表，结转产成品成本。
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6.1.2 品种法的计算程序和账务处理
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6.2 产品成本计算的分批法
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6.2.3 简化的分批法
• 这种方法不分批计算在产品成本，因此又称为 不分批计算在产品成本的分批法。
• 各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品 之间分配间接计入费用的依据，也是完工产品 与月末在产品之间分配间接计入费用的依据， 因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法 。
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• 分批法的适用范围和特点 • 分批法的计算程序 • 简化的分批法
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6.2.1 分批法的适用范围和特点
• 适用范围：
– 单步骤的小批、单件生产； – 管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的小批
、单件生产。
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6.2.1 分批法的适用范围和特点
• 特点：
– 成本计算对象：产品的批别或件别。 – 成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产
– 各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种结转各步骤成 本。
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6.3.2 逐步结转分步法

第六章 产品成本计算的基本方法
第一节 产品成本计算的品种法 第二节 产品成本计算的分步法 第三节 产品成本计算的分批法
第一节
1．品种法的含义
产品成本计算的品种法
一、品种法的含义及适用范围
是指以企业所生产的产品品种作为成本计算对象，来归
集每一种产品在生产过程中所发生的费用，计算每种产品的 成本的一种方法。
100 0 第 一 东部 西部 北部
第二节 产品 成本计算的分步法
【引例】 例2：某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间 投入原材料加工成 A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间 生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为 50%，该企业要求 计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下： 1.产量记录 一车间 二车间 投入产量(或领用量) 10 9 本月完工 9 7 月末在产品 1 2 2.费用资料 直接材料 直接人工 制造费用 一车间 1000 380 570 二车间 ----560 400 要求:采用逐步结转分步法计算产品成成本。
每一种产品的成本。
3．成本计算期 在每月末定期计算产品成本，成本计算期与会计期间一致，
但与产品的生产周期不一致。
4．费用在完工产品与在产品之间的分配 教材P106
三、品种法计算产品成本的程序
1．按企业生产的每一种最终产品设置生产成本明 细账。 2．分配生产过程中所发生的生产费用,一般通过编 制各种费用分配表来完成，记入各生产成本明细账。 以此归集每一种产品的生产费用。 3．月末，汇总各生产成本明细账上所汇集的全部费 用，扣除月末在产品成本，计算出完工产品成本。
第二节 产品 成本计算的分步法
二、 分步法的特点 1．成本计算对象 为各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品。 2．生产成本明细账的设置 按每个生产步骤设置生产成本明细账，归集生产费用，计算各生产 步骤的半成品成本和最后生产步骤的产成品成本。 3．成本计算期 一般，每月月末计算产成品，成本计算期与会计核算期间一致，与 产品生产周期可能不一致。 4．生产费用的分配 月末需要采用适当的方法将生产费用在完工的产成品和月末在产品 之间进行分配。 三、 分步法的分类（按产品成本的结转方式的不同分） 1．逐步结转分步法： 2．平行结转分步法：

⑤计提折旧费：基本生产车间月初在用 固定资产原值 960 000元，辅助生产车 间月初在用固定资产原值384 000元，按 月折旧率1%计提折旧。
华东师范大学出版社中等职业教育分社
借：制造费用
9 600
辅助生产成本
贷：累计折旧
3 840
13 440
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⑥其他支出：基本生产车间发生43 584
乙产品各月在产品数量变化不大，生 产费用在完工产品与在产品之间的分 配采用在产品按固定成本计价法。
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直接材料 403 200 = 60（元/件） = 费用分配率 4 800+1 920 完工产品应分配直接材料费用
=4 800×60=288 000（元）
月末在产品应分配直接材料费用 =1 920×60=115 200（元） 月末在产品约当产量 =1 920×40%=768（件）
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甲产品应分配制造费用
=28 800×8=230 400（元） 乙产品应分配制造费用
=9 600×8=76 800（元）
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借：基本生产成本——甲产品 230 400
——乙产品 76 800
贷：制造费用 307 200
华东师范大学出版社中等职业教育分社
只生产一种产品——只需开设一个
产品成本明细账，发生的生产费用全部
都是直接计入费用，可以直接计入该产 品成本明细账的有关成本项目。
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生产多种产品——按照产品品种
分别开设产品成本明细账，发生的生
产费用中，分得清哪种产品耗用的，
直接计入该产品成本明细账的有关成 本项目。

一、 同时应用几种成本计算方法的情况
同时应用几种成本计算方法是指在一个企业或 车间单位计算产品成本时，同时运用不同的成本计 算方法。一个企业或车间单位同时运用几种成本计 算方法的情况如下：
（1） 一个企业各个生产车间单位的生产特点 不同。
一、 同时应用几种成本计算方法的情况
（2） 一个企业各生产车间单位的生产特点相 同，但管理上的要求不同。
二、 综合应用几种成本计算方法的情况
（2） 一种产品的不同零部件之间，由于管理上的 要求不同，可以运用不同的成本计算方法。
（3） 一种产品的不同成本项目，可以采用不同的 成本计算方法。
三、 举例说明几种成本计算方法的结合应用
详见特点和管理要求对产品成本计算及其方法的选 择有何影响？几种不同的成本核算方法应如何结合起 来使用？
（3） 一个车间单位生产多种产品，各种产品 的生产特点或管理上的要求不同。
二、 综合应用几种成本计算方法的情况
综合应用几种成本计算方法是指计算一种产品的成本 要结合运用几种成本计算方法。计算一种产品的成本要结 合运用几种成本计算方法的情况有以下几种：
（1） 一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管 理要求不同，可以运用不同的成本计算方法。

明细账
分配表
丙种产品 成本明细账 乙种产品 甲成种本产明品细账 成本明细账
销售费用 明财细务账费用 明管细理账费用 明细账
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3. 计算在产品开盘盈、盘亏或毁损价值
• 根据在产品盘存表和其他 有关资料 ， 计算在产品开盘盈、盘亏或毁损价值，并 从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁 损损失计入生产费用。
• ⑹ 根据“待摊费用明细账”和“预提费 用明细账”记录，编制待摊费用和预提费 用分配表，分配待摊费用和预提费用，并 登记有关明细账。
11
材料费用分配表
外购动力分配表
要 素 费 用 人工费用分配表
辅助生产 辅助生产
明细账
分配表
制造费用 明细账
制造费用 分配表
折旧费用分配表 其他费用分配表
摊提费用 摊提费用
• ⑶ 根据各车间、部门耗电数、电价和有 关的费用标准编制外购动力费用分配表， 分配外购动力费用费用，并登记有关明细 账。
•
10
• ⑷ 根据各车间、部门工资结算凭证及应 付福利费的计提办法，编制工资及福利费 用分配表，分配工资及福利费用，并登记 有关明细账
• ⑸ 根据各车间、部门计提固定资产折旧 的方法，编制折旧费用分配表，分配折旧 费用，并登记有关明细账。
2.不要求分步骤提供产品成本信息的 多步骤大批量生产的产品。如管理上只 要求提供最终产品成本时，糖果厂、小 砖瓦厂、小水泥厂、小陶瓷厂的生产。
3
三、品种法的特点
1.成本计算对象：是各产品的品种。
2.成本计算期：日历月；与会计周期一致， 与生产周期不一致。 3.生产费用在完工产品与在产品之间分配： 视情况在完工产品与在产品之间进行分配。
第六章
产品成本计算的 基本方法

转出半 1900 570 2470 产成品 2600 800 3400
成品B
甲成本
在产品 200 30 230 在产品
520 80 600
成本
成本
第二步材料单位成本=（300+1800）/（19+2）=100（元/件）
费用单位成本=（45+555）/（19+2×５０％=30（元/件）
第三步材料单位成本=（650+2470）/（20+4）=130（元/件）
第二步成本计算单
项目
材料 费用 合计
月初在 160 20 180 产品
月初在产 300 45 345 品
本月发 生
转出半 成品A
在产品 成本
1520 370 1440 360 240 30
1890 1800 270
本月发生
本月转入 转出半成 品B
在产品成 本
--- 555 1440 360 1577 912
163 48
555 1800 2489
211
第一步：材料单位成本=（160+1520）/（24+4）=60（元/件） 费用单位成本=（20+370）/（24+4×５０％） =１５（元/件）
• 第三步成本计算单 第二步：材料单位成本
项目 材料 费用 合计
=（300 +1440）/（19+2）
月初 650 115 765
• 1.假设本月全部完工。
• 2.假设本月完成30艘，未完工10艘。
四、分批法举例
分批法举例
• p教材120-122
简化分批法举例
• 见word版本； • 教材p122-126

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第10页
借：基本生产成本
制造费用
辅助生产成本
管理费用
贷：应付账款(银行存款) 如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设
立成本项目，直接用于产品生产的燃料费用和 动力费用，可以分别记入“原材料”成本项目 和“制造费用”成本项目，作为原材料费用和 制造费用进行核算。
27.01.2020
第六章 产品成本计算的品种法
[内容提要] 通过本章的教学，要求理解品种法 的特点和适用范围，掌握品种法成本计算方法 的基本程序。
第一节 品种法概述 第二节 品种法的程序与应用
27.01.2020
第1页
第一节 品种法概述
一、品种法的含义及适用范围 二、品种法的特点
27.01.2020
第2页
一、品种法的含义及适用范围
外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直
接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应 单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明 细账借方；直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助 生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活 动的动力费用，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用” 和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方。外购动力费用总 额应根据有关转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存 款”账户的贷方。应作如下会计分录：
如果是小批生产，一般也不存在在完工产品与在产
品之间分配费用的问题。但在批内产品跨月陆续完工 的情况下，就要在完工产品与在产品之间分配费用， 以便计算完工产品成本和月末在产品成本。批内产品 跨月陆续完工的情况不多，因而可以采用简便的分配 方法。即按计划单位成本、定额单位成本或最近一期 相同产品的实际单位成本计算完工产品成本;为了正确 地分析和考核该批产品成本计划的执行情况，在该批 产品全部完工时，还应计算该批产品的实际总成本和 实际单位成本;

四、品种法的实例
如人大教材P106[例6——1]。
补充例题：
1、要求:
① 编制各种与费用归集分配有关的会计分录；
② 月末用约当产量比例法分配甲、乙产品的完工产品 成本和月末在产品成本；
③ 结转本月份完工产品成本。
2、资料:见下页
2019/4/24
6

某企业有一基本生产车间,大量生产甲、乙 两种产品，另有一动力车间，为甲、乙产品及企业 各部门提供电力，本月有关费用及业务如下：

（9）月末,各产品生产成本在其完工产品与月末在 产品之间分配, 甲产品本月完工100件,月初、月末无 在产品;乙产品本月完工200件,月末在产品100件,完 工程度为50%,月末在产品材料投料率为75%,并已知乙 产品月初在产品成本:直接材料10925元,直接人工 3992元,制造费用1469.6元,合计16386.6元。 （10）结转本月完工产品成本。
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2019/4/24
§6—3
第一步骤 直 直 制 接 接 造 材 人 费 料 工 用 在产 品 半成品
逐步综合结转分步法示意图
第二步骤 直 接 人 工
半 成 品
A1
A1
制 造 费 用
在产品
半成品
A2
第三步骤 半 直 成 接 品 人 A2 工 在产品
制 造 费 用
产成品
A
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22
§6—3

分步法
二、逐步结转分步法 （一） 概念：按照产品生产加工的先后顺序， 逐步计算并结转半成品成本， 直至最后一个步骤算出产成品成本。
主要适用于大量大批连续式多步骤生产的企 业。

定的比例进行汇总，并计入下一步骤的生产成本。
03
这种方法适用于管理上需要提供各步骤半成品成本信
息的企ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ。
综合结转与分项结转
综合结转分步法的优点是能够提供完整的成本计算过程，但缺点是计算过 程较为复杂。
分项结转分步法是一种将各步骤的半成品成本按照规定的项目进行分类汇 总的方法。
在分项结转分步法下，各步骤的半成品成本会按照规定的项目进行分类， 并计入下一步骤的生产成本。
。
05
分步法的改进与优化建议
优化生产流程
减少生产环节
通过合并或简化生产环节，降低生产成本，提 高生产效率。
优化生产线布局
合理安排生产线布局，降低物料搬运成本，提 高生产线的协同效率。
引入自动化和智能化设备
利用先进的自动化和智能化设备，提高生产过程的自动化程度，减少人工干预 和操作成本。
提高生产效率
计算各步骤半成品成本
确定各步骤半成品数量
根据各步骤生产记录和工艺流程，确定各步骤半成品数量。
计算各步骤半成品成本
根据各步骤半成品数量和对应的成本数据，计算出各步骤半成品的总成本和单位成本。
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分步法的优缺点
优点
准确性
分步法能够准确地计算出每个步骤的成本，从而更准确地反映产品的 真实成本。
灵活性
分步法可以根据企业的生产流程和特点进行灵活的调整，以适应不同 的生产环境和需求。
可追溯性
分步法能够提供每个步骤的成本追溯，有助于企业进行成本分析和控 制。
成本控制
分步法可以帮助企业更好地控制成本，通过分析每个步骤的成本，找 出可以优化的环节，降低生产成本。
缺点
复杂性 适用性有限 数据要求高 对管理要求高

各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的 生产费用。
各步骤之间不结转半成品成本，半成品成本不随实物转 移而结转。


将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和 尚未最后制成的在产品部分。这里的在产品是就整个企 业而言的广义在产品。
将各步骤费用中应计入产成品的份额平行结转、汇总， 计算该种产成品的总成本和单位成本。
计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品成本的 比例，并按此比例进行成本还原。
还原分配率＝ 需要还原的半成品综合成本 本月上一步骤完工半成品的成本总计

在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以 按半成品定额成本或计划成本的成本构成进行还原。
2.分项结转法

将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本， 按照成本项目分项转入各该步骤产品成本 明细账的各个成本项目中。


可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作； 便于各步骤进行成本的考核和分析。
1.综合结转法


管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本 的构成和水平时，应将综合结转算出的产成品成 本进行成本还原。 成本还原就是从最后一个步骤起，把本月产成品 成本中所耗上一步骤半成品的综合成本逐步进行 成本还原，直到求得按原始成本项目反映的产成 品成本资料。
6.1.1 品种法的适用范围和特点

特点：

成本计算对象：产品品种。 成本计算期：定期于每月月末进行。 费用在完工产品和在产品之间的分配：

单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行 分配； 多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行 分配。

6.1.2 品种法的计算程序和账务处理

45 000 5 000
50 000
6.1.2 品种法的计算程序 和账务处理举例
2. 根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品 盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘 盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用
6.1.2 品种法的计算程序 和账务处理举例
乙产品的在产品毁损6件，按定额成本计价。在产品的单位原材料 费用定额400元；毁损在产品的定额工时为120小时，每小时费用定 额为：直接燃料和动力费用0.45元，直接人工费用8.5元，制造费用 7.5元。毁损在产品的定额成本和净损失计算详见表6-6。
（1）本月份生产产品的批号。 2019号甲产品4台，5月份投产，本月全部完工。 2020号甲产品10台，6月份投产，本月完工6台，未完工
4台。 2031号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前
完工2台。
6.2.2 分批法计算程序举例
例6-2
（2）生产费用支出情况。 1）各批产品的月初在产品费用详见表6-21。
特点：
成本计算对象：产品品种。 成本计算期：定期于每月月末进行。 费用在完工产品和在产品之间的分配：
单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配； 多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。
6.1.2 品种法的计算程序 和账务处理举例
例6-1
假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙 两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和 管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修 和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制 造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包 括“直接材料”、“直接燃料和动力”、“直接人工”和“制 造费用”四个成本项目。