会计独立性缺失的现实分析
内容摘要：近年来，美国出现的上市公司会计造假案已引起全世界的广泛关注。我国公司治理过程中存在着诸多问题，如内部人控制、国有资产流失和会计信息失真等现象比较严重。会计独立性的缺失是会计造假的一个主要因素。因此，本文在分析了会计独立性缺失的基础上，提出建立独立会计制度的思路及应采取的措施，以达到进一步改善公司治理的目的。
关键词：独立会计制度会计公司公司治理
会计师企业的核心部门、企业出现的各种公司治理问题都与会计人员密切相关。中国国有资产的流失、美国上市公司的造假案无一不是如此。自然而然，亿安科技、中科创业、天津银广夏以及安然、施乐、世通事件就会引起人们关于独立会计制度的思考。
一、会计独立性缺失的现实分析
1.责任制未落实
改革开放以来，随着我国社会经济的不断发展，会计信息的失真问题也日趋严重，致使我国大量的国有资产和国家税收流失，导致国家宏观经济决策失误，给我国经济体制改革和社会经济的可持续发展带来了严重的障碍。而会计信息失真的直接原因是国家对行政事业单位的领导和国有企业的经营者缺乏有效的监督机制。为了从根本上解决这一问题，从会计的角度出发，通过财务会计部门对行政事业单位领导和国有企业的经营者实施
监督，扭转财务人员听命于单位领导和经营者的现状，通过改革财会人员的任免机制，将由各单位领导和经营者任免改由政府部门任免，这就产生了会计委派制。
会计委派制是政府部门通过对会计人员的资格确认、业绩考核、职权规范、人员任免和报酬统筹等行政手段和法律手段，对会计行为进行监督管理的一系列制度和机制。委派会计人员具有管理和监督的双重身份。其主要职责是，监督所在单位国有资产营运情况，对国有资产的流失应承担相应责任；监督所在单位的财务收支活动，对上报的财务报告的真实性、合法性负责；监督所在单位执行国家财经纪律情况，对违反国家财经纪律的行为承担相应责任。其主要权限是，审核所在单位对外报送的财务报告，并与单位主要领导人共同确认其真实性、合法性，参与拟定所在单位的财务会计管理规定，监督检查各项财务运作和资金收支情况，对重大财务收支项目，与单位主要领导人联签批准，参与拟定所在单位的年度决算方案、分配方案；审核所在单位的新项目投资可行性报告和重大经济合同。
会计委派制在提高会计信息质量，加强预算外资金管理和企业内部经营管理，防止国有资产流失，推动廉政建设等方面取得了一定的成效。问题也是显而易见的。其一，由于独立性的限制，在实施过程中责任不明确，不可避免地使会计人员工作积极性难以提高，致使会计工作效率低，会计信息等资料不能及时地报告出来。其二，由于委派会计参与经营活动的范围缩小，沦落为简
单的记账员，其三，由于会计职能外部化，使委派会计成为被拉拢或与高层管理者合谋进行造假，粉饰财务报表的工具。
2.会计的从属地位
由于我国已形成了以公有制为主导、多种经济成分并存的所有制结构，企业产权也已呈多元化趋势，如何界定公有经济，在现行法规框架下尚不好操作。如股份制企业和中外合资企业算不算是公有经济企业？如果算的话，对这类企业进行会计委派，可否行得通，是否会遭到董事会和外商的抵制。因此，会计委派制并非能在所有企业中推行。没有推行会计委派制的企业，其会计人员实际上处于一种被支配的附属地位。这种地位上的从属性在某种程度上恰好制约了会计职责的履行。
从现行企业的管理关系上来看，会计活动属于企业的管理活动，会计人员属于企业的经营管理人员，他们必须接受企业管理当局的直接领导，从会计信息的传递程序来看，信息的对外提供是一种企业行为，会计人员是代表管理当局向委托人报告业绩。所以，在会计核算和决策的过程中，会计人员总是要听从管理当局的控制和指挥，在“道义”和“利益”之间进行权衡。据有关资料显示，由于管理当局的授意、强令和指使而造成的会计造假不在少数。
3.利益对会计师的驱动
会计师是企业会计信息的提供者，其工作成效直接影响着整个会计信息的质量。因此，会计师应本着特有的职业道德和职业
谨慎，勤勉地发挥自己的技能，真实地反映企业的财务状况和经营成果，做到客观公正、廉洁自律、诚实守信。然而，当他们的工资福利、职务晋升等都受到管理当局控制的情况下，在造假预期成本小于造假预期收益的情况下，与企业管理当局合谋进行会计造假的概率就很大。如美国安然公司的首席财务官通过复杂的关联方交易获取高额的利润。天津的“银广夏”1999年和2000年虚构利润7.45亿元，但其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿，“变脸”现象从另一角度证明了会计造假的收益效益，也就是说会计造假的收益大于成本，“刚通报了张家界，又冒出了麦科特，刚处罚了ST黎明，又惊爆银广夏”。只要存在不被发现的可能，就会有会计人员或机构铤而走险。
简而言之，建立具有独立性的会计制度是改善公司治理的关键。
二、独立会计制度的形式——会计公司
由于目前的会计独立性缺失，会计人员在利益驱动下，进行会计造假，导致会计信息失真、国有资产流失现象较为严重。为了解决会计人员的独立性问题，建议成立会计人才资源有限责任公司（以下简称会计公司），以进一步完善公司治理。
公司治理的实质是一种契约或制度的安排，即是一种联结并规范股东、董事会、经营者或管理者和职工权利、利益关系的制度安排，其核心是对经营者责权利的制衡与安排。如何计量与披露经营者受托责任的完成与履行情况，会计的作用便凸现出来。
这就要求会计具有服务性与独立性。所以，应以全面贯彻实施新《会计法》为动力，以促进经济建设和各项社会事业的健康发展为目标，从适应市场经济的发展要求出发，既为委托人服务，又为代理人服务。建立会计公司，将会计人才全面推向市场，实行社会化管理，逐步建立起“公司统管、社会招聘、单位用人、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。其具体操作如下：
会计公司是政府与行政、企事业单位之间的社会中介机构和特殊的企业法人，负责社会会计人才的统一管理，实行自主经营、独立核算、风险自担、照章纳税。会计公司在政策及法律、法规允许的范围内进行客观、公正的执业，不受任何行政干预。会计公司的主要职责是：
（1）作为会计人才资源的管理基地，依法向社会吸收招聘会计人才，促进会计人才资源的充分、合理利用。
（2）向各单位输送合格会计人才，以保证用人单位会计工作的顺利进行。
（3）负责开展对选派人员在用人单位执业情况的监督检查和业绩考核，促进会计人员依法执业，保证国家财经政策及法律、法规在各单位、各部门的贯彻执行。
（4）配合有关部门做好会计人员的从业资格管理、执业监督检查及后续教育等工作。
为了规范会计公司的执业行为，应设立会计公司协会加强行
