第八章 资产减值-资产预计未来现金流量现值的确定

企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。

（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。

（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。

（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。

（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。

（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。

第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

企业会计指南：执行《资产减值》会计准则的几个要点2006年2月，财政部发布了《企业会计准则第8号一资产减值》(下称新准则)。

本文主要针对执行该准则的要点进行分析，以帮助读者理解和使用。

一、《资产减值》会计准则的适用范围及特点1．新准则适用于包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。

特别规定的减值处理，主要是指存货和消耗性生物资产计提的资产减值可以转回，以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。

2．与现行制度相比，新准则的特点就是除特殊资产项目(如存货、消耗性生物资产等)外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

原会计制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(但国际会计准则不允许商誉减值损失转回)。

就我国实际执行的结果看，允许资产减值转回的规定被滥用了，很多企业将资产减值的转回作为操纵损益的一种手段。

3．现行资产减值准备都是以单项资产为计提基础的，但在实务中，有些资产难以单独产生现金流量。

新准则充分借鉴国际会计准则的做法，在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时，引入了“资产组”、“资产组合”与“企业总部资产”等概念，对于那些不能独立产生现金流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。

二、执行《资产减值》会计准则的几个要点(一)可能发生资产减值迹象的认定如何确定一项资产或者资产组是否发生了减值，该准则给出了七条认定标准，包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。

如果企业的资产存在上述减值迹象，则应按照准则的要求估计其可收回金额，并确认资产减值损失，反之不用。

此外，新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。

原会计制度规定，企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备；而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表(不仅仅是年报，还包括企业对外报送季报、半年报)，就应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。

公司资产减值管理制度第一章总则第一条为了有效防范化解公司资产损失风险,提高公司抗风险能力,依据企业会计准则企业会计准则——应用指南的有关规定,结合公司的实际情况,制定本制度;第二条本制度所称资产,是指应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉;本制度所称资产组,是指公司可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入;本制度所称资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值;本制度所称资产减值准备,是指各项资产未来可收回金额或期末市价低于账面价值所发生的损失;具体指公司依据企业会计准则有关会计规定,计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备;第三条部门职责：一财务部为资产减值管理的归口部门,负责收集、整理各部门对其所负责的资产进行的减值测试资料,分析其是否符合会计准则或者公司有关制度的要求；负责对经批准的资产减值计提或核销进行相应的账务处理;二投资管理部为金融资产减值管理的责任部门,也是长期股权投资减值管理的牵头组织部门;其他各归口管理部门是存货、无形资产、在建工程、固定资产减值管理的责任部门;三各责任部门对其所负责的资产在发生减值迹象时,按照规定进行减值测试,发生减值或者引起减值准备的因素消失时,提供能够证明减值或者转回的相关书面资料,包括减值准备或者损失计提或转回的数额、计算方法和过程、依据的条件、所用数据的来源等,并按照规定程序报批;第二章坏账准备第四条公司对应收款项计提坏账准备;坏账准备采用备抵法核算;第五条坏账准备的计提方法及计提比例：一单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项二按组合计提坏账准备的应收款项经单独测试后未减值的应收款项包括单项金额重大和不重大的应收款项以及未单独测试的单项金额不重大的应收款项,按以下信用风险特征组合计提坏账准备;1、对账龄组合,采用账龄分析法计提坏账准备的比例如下：2、对其他组合,采用其他方法计提坏账准备的说明如下：无风险组合包含应收合并范围内关联方款项;三单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收款项四对应收票据、预付款项、应收利息、长期应收款等其他应收款项,存在减值迹象的,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;应收款项计提坏账准备后,有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的坏账准备应当予以相应转回,计入当期损益;第六条下列各种情况不能全额计提坏账准备：一当年发生的应收款项,以及未到期的应收款项;二计划对应收款项进行债务重组,或以其他方式进行重组的;三其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项;第七条坏账损失的确认标准一凡因债务人破产或被依法撤销,依据法律清偿后确实无法收回的应收款项;二债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法收回的应收款项;三债务人逾期三年未能履行偿还义务,经股东大会或董事会批准列作坏账损失的应收款项;第八条公司应建立清理应收款项以下简称清欠管理体系;配备专职负责人和相关管理人员及律师对应收款项实施全过程的控制,至少包括下列内容：一年度清欠计划金额;二清欠部门的经济责任制及相关管理人员的岗位责任制;三建立客户的信用档案;内容包括客户欠款数额、信用记录、信用调查与分析等;四采用法律手段清欠的制度方法;第九条为了尽量减少应收款项的损失,公司在与新客户签订合同或协议时,应注意下列问题：一必须严格执行公司合同管理、内部审计等管理制度;二必须对客户进行资信调查;对财务状况良好、信誉高的客户在采取必要的债权保证措施后方可签订分期销售合同,对资信状况不好的客户不准采取赊销方式;三在赊销的情况下,必须在合同内规定还款计划及拖期处罚的条款,除不可抗力造成的意外事故外,造成的死帐,根据数额的大小和应负的责任,要求经办人和直接主管人员负连带赔偿责任;四在债务人发生财务困难的情况下,公司应根据双方自愿达成的协议或经法院裁决,以债务重组的方式收回部分款项;第三章存货跌价准备第十条公司期末存货按成本与可变现净值孰低计价;可变现净值是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本和估计的销售费用以及相关税金后的净额;存货可变现净值按以下原则确定：一产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中,应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;二需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;三资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额;第十一条财务部会同存货管理部门分析存货库龄,对由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧、冷背、过时或销售价格低于成本等原因,使其可变现净值低于成本时,按成本与可变现净值的差额,单项计提存货跌价准备,预计的存货跌价损失计入当期损益,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备;第十二条已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,应在原已确认的存货跌价准备的金额内转回;第十三条对生产领用、出售已计提跌价准备的存货,应相应调整已计提的跌价准备;第十四条存货损失：一已霉烂变质的存货；二已过期且无转让价值的存货；三生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货；四其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货;第四章可供出售金融资产减值准备第十五条可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,此类金融资产采用公允价值进行后续计量;第十六条分析判断可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降;通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各项因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失;第十七条可供出售金融资产发生减值的,在确认减值损失时,应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入减值损失;第十八条各分、子公司未经批准和授权不得进行可供出售金融资产投资和处置;公司进行可供出售金融资产投资和处置的,应由公司分管投资副总经理负责,由公司投资管理部做出书面报告,详细说明投资或处置的原因、金额、预计投资的风险或回报或实际收益等,投资或处置按照公司章程及有关内部控制制度的规定履行报批程序;第五章长期股权投资减值准备第十九条长期股权投资期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的各类长期股权投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值,应计提长期股权投资减值准备;可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;第二十条期末对长期股权投资逐项进行检查,按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,并按单项资产计提,减值准备一经计提,不得转回;第二十一条各分、子公司未经批准或授权不得进行对外长期股权投资包括开办延伸企业、联营企业、投资参股等;公司进行长期股权投资或处置的,应由公司分管投资副总经理负责,由公司投资管理部做出书面报告,详细说明投资或处置的原因、被投资单位的情况、投资或处置的金额、股权比例、期限、预计投资回报或实际收益等内容,投资或处置按照公司章程及有关内部控制制度的规定履行报批程序;第二十二条公司投资管理部应指定专人负责对各类长期股权投资的跟踪和监督,建立健全长期股权投资的台账,包括投资的单位、时间、金额、股权比例、投资收益以及投资回收等情况；收集和整理被投资单位的重要文件,如营业执照、验资报告、合同章程、年度报告等；及时了解、分析被投资单位的经营、财务状况和现金流量等；定期或不定期汇总投资总额、投资收益,定期或不定期向分管投资副总经理和财务负责人上报长期股权投资情况表;第六章投资性房地产、固定资产、在建工程减值准备第二十三条投资性房地产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,如果由于市价持续下跌、损坏等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应计提投资性房地产减值准备;第二十四条期末公司应对投资性房地产逐项进行检查,按单项投资性房地产可收回金额低于其账面价值的差额,计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十五条固定资产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的固定资产,如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回价值低于账面价值的,应计提固定资产减值准备;第二十六条期末公司应对固定资产逐项进行检查,按单项固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十七条在建工程期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末如果有证据表明在建工程项目已经发生减值,应计提减值准备;存在下列一项或若干项情况的,应当计提在建工程减值准备：一长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；二所建项目无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；三其他足以证明在建工程已经发生减值的情形;第二十八条期末公司应对在建工程逐项进行检查,按单项在建工程可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十九条负责资产管理的部门,必须建立投资性房地产、固定资产实物保管账,落实固定资产的保管、保养、维修和安全的责任人;在年度中期和期末,资产管理部门应会同财务部门、资产使用部门对固定资产进行全面的清查,保证账账、账实相符;如有问题应及时向所在部门负责人和财务负责人书面汇报,提出处理及改进意见;投资管理部应对在建工程的投资额进行严格控制,对资产安全完整负责;出租投资性房地产、固定资产,必须签订租赁协议并按内部控制制度规定程序审批;第七章无形资产减值准备第三十条无形资产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的各项无形资产,如果由于该项无形资产已被其他新技术所替代,使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响,或该项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复,或其他足以证明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形的,应计提无形资产减值准备;第三十一条期末公司应对无形资产逐项进行检查,按单项无形资产可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第三十二条公司应加强对专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等无形资产的管理,必须能够获得和控制无形资产所产生的经济利益;比如：公司应拥有无形资产的法定所有权,或公司与拥有无形资产所有权的自然人或法人签订了协议,使公司的相关权利受到法律保护;第八章商誉减值准备第三十三条非同一控制下企业合并所形成的商誉,应当在每年年度终了结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,如果存在减值迹象的,应当计提减值准备;第三十四条期末先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值进行比较,确认相应的减值损失,计提减值准备;再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值的部分与其可收回金额,如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认商誉的减值损失,计提减值准备;第九章资产减值准备报告及损失核销程序第三十五条公司财务负责人每年度末应向董事会提交计提资产减值准备的书面报告,详细说明计提减值准备的依据、方法、比例和数额,及对公司财务状况和经营成果的影响等;资产减值准备报告经董事会审议通过后上报股东大会;第三十六条公司应根据本制度规定的标准及实际情况,合理确认各项资产损失,具体核销损失程序为：当公司上述资产发生损失时,首先应由有关责任部门提交书面报告,财务部门及内审部门复核,由财务负责人和分管副总经理审批后,上报公司总经理;书面报告至少包括下列内容：一损失核销的金额,并详细说明资产损失形成的过程及原因;二确认损失的依据：追踪催讨方法和采取的具体措施,法人单位破产、清算注销、资不抵债、财务状况恶化的证明材料,自然人消亡或丧失行为能力的证明材料,相关资产市场参考价格及相关证明材料、技术资料,被投资单位的审计报告、评估报告等;三资产处置方法及处置残值;四损失涉及的有关责任人及处理意见;五其他需要说明的问题;金额重大一般为50万元以上或性质严重的,公司总经理应以书面报告方式提交董事会,由董事会批准后核销;金额巨大一般为200万元以上或性质极其严重的,应上报股东大会批准;公司董事会的书面报告至少应包括下列内容：一损失核销的金额、损失形成的过程及原因以及相应的书面证据或依据;二资产处置方法及处置残值;三减少损失的改进措施;四对公司财务状况和经营成果的影响;五涉及的有关责任人员处理意见;六董事会认为必要的其他书面材料;第三十七条当公司出现下列情况时,公司董事会应向股东大会做出书面报告,经批准后实施：一核销或计提金额在100万元含100万元以上;二减值准备金额超过上年总资产5%含5%或年度增长50万元以上;三涉及关联交易的坏账损失或减值损失;董事会的书面报告至少包括下列内容：一核销和计提金额;二核销损失或计提资产减值准备形成的过程及原因;三追踪催讨过程和改进措施;四对公司财务状况和经营成果的影响;五对涉及的有关责任人员处理结果或意见;六核销损失和计提资产减值准备涉及的关联方偿付能力以及是否会损害其他股东利益的说明;第十章附则第三十八条本制度适用于公司及所属公司,包括公司总部、各分公司及全资子公司、控股子公司;第三十九条公司及所属公司可以参照本制度制定相关实施细则或具体执行办法,实施细则或执行办法不得违反本制度相关规定;实施细则或执行办法经公司总经理办公会批准后执行,并上报公司备案;第四十条本制度由公司董事会负责解释和修订;第四十一条本制度自公司董事会审议批准之日起执行,修改时亦同;公司年月日。

第八章资产减值【本章考点清单】知识点：资产减值的范围【母题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。

A.存货B.固定资产C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。

【考点链接】资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。

2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

3. 固定资产。

4. 生产性生物资产。

5. 无形资产。

6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

商誉减值的处理见《企业会计准则第8号--资产减值》的相关规定。

【同类考题1·单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。

A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产【答案】A【解析】商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

知识点：资产可收回金额的计量【母题1·单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。

预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。

A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

【母题2·单选题】2017年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入的因素预计未来现金流量现值为5900万元。

《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。

（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

二、预计资产未来现金流量应当考虑的因素和采用的方法（一）预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素1.预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。

如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量则不予考虑。

2.预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。

通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。

3.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。

4.预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。

5.资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。

CPA考试里的估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额的基本方法如下图所示： 2015注册会计师《会计》知识点精讲:第八章(2) 资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

如何确定资产的公允价值? (1)销售协议价格 (2)资产的市场价格(买方出价) (3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

资产预计未来现金流量现值的估计 (一)资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

2.资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项： (1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入;(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。

(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素： (1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 (3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 (4)涉及内部转移价格的需要作调整 4.预计资产未来现金流量的方法 (1)传统法预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3资产组的认定及其减值处理考点五：资产组的认定及其减值处理资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

认定资产组应当考虑的因素：1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。

【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。

【归纳】（1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。

注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义4资产组减值损失（三）资产组减值损失的会计处理资产组计提减值的步骤：第一步：首先计算出整个资产组的减值损失（可收回金额低于账面价值的差额）。

比如资产组的账面价值为1 000万，可收回金额为800万，需要计提200万的减值准备，企业不能笼统的对资产组计提200万的减值准备，而应将该减值损失进行分摊。

第二步：将资产组的减值损失进行分配，分配顺序如下：1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。

接上例，200万的减值损失由甲设备、乙设备、丙设备组成的资产组负担，如果该资产组包含了50万的商誉，那么200万的减值首先要抵减商誉，剩下的150万再在甲设备、乙设备、丙设备之间进行分配。

如果该资产组还包括一部分总部资产，那么150万的减值损失要在总部资产和甲设备、乙设备、丙设备之间进行分配。

为什么要先抵减商誉的价值？因为商誉是看不见、摸不到的，在所有的资产中，商誉的不确定性是最大的。

2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

注意：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；（3）零。

接上例，假如剩余的减值损失150万甲设备需要承担的部分为50万，甲设备自身的价值为120万，扣除负担的减值损失后，账面价值为70万。

对于甲设备虽然不能取得其未来现金流量的现值，但是其可以单独出售，公允价值减去处置费用后的净额为80万，不符合约束条件的第一个条件，不可以。

甲设备最多只能计提40万的减值准备，剩余的10万要进行二次分配，由乙设备和丙设备来承担。

如果甲设备需要承担的减值损失为30万，计提减值后，资产账面价值为90万，高于80万，这样计提30万的减值准备即可。

换句话说，甲设备承担的减值损失在40万以内，该承担多少就计提多少，如果超过40万，那么最多只能计提40万。

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定 （二）折现率的预计为了资产减值测试的目的， 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当 前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

【例题？判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当 是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（ ）（2008年）【答案】“【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当 是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（三）资产未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：【教材例8-3】乙航运公司于 20 X 0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。

该船舶账 面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限为 8年。

乙航运公司难以确定该船舶的公允价 值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。

假定乙航运公司的增量借款利率为 15%公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。

因此，计算该船舶未来现金流量现值时， 使用15%乍为其折现率（所得税税前利率）。

乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于 20X 5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36 000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。

为了计算船舶在20 X 0年末未来现金流量的现值， 乙航运公司首先必须预计其未来现金 流量。

假定公司管理层批准的20X 0年末与该船舶有关的预计未来现金流量见表8-2。

表资产预计未来 现金济量的现值乙航运公司在20X 0年末预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管20X 5年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在20 X 0年末对其进行减值测试时，不应将其包括在内。

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 固定资产减值及其应用分析 作者：罗小霞 来源：《商场现代化》2016年第12期

摘 要：一个企业，不论是它的生产活动还是经营活动都离不开各种有形资产，其中很重要的组成部分就是固定资产。通过固定值产减值，固定资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。本文深入浅出的分析了固定值产减值准备计提业务中的减值金额和时间的判断标准，希望能够帮助完善固定资产减值的会计准则。

关键词：固定资产减值准备；减值判断；可回收金额 据《企业会计准则第8号--资产减值》，计提固定资产减值准备通过这几个步骤：首先，察觉固定资产是不是会在短期内减值。其次，采取适当的方法计提资产减值准备。计提固定资产减值准备的最为关键的步骤就是在资产负债表上检测资产是否减值和确定固定资产的可收回金额。

一、固定资产减值的含义 在我国《企业会计准则第4号--固定资产》中提到，固定资产的特征有以下几条：第一，持有固定资产的目的是生产商品、提供劳务、出租及经营管理：第二，固定资产使用寿命不低于一个会计年度。固定资产特点如下：第一，其是有形资产。第二，能够长期为企业服务。第三，不是为了投资、销售购入的固定资产。第四，能在未来的时间内未企业创造经济利益。如此得来，固定资产最根本的意义就是为企业带来未来经济利益，当固定资产在预期时间范围内不能为企业带来经济利益的时候，这些固定资产就会被企业从财务报表上剔除，这也就是计提固定资产减值准备的意义所在。

“资产减值”，又名为资产减损，资产减值的本质是企业预计的资产经济利益小于原记账时对未来经济利益的确认值，即资产的可收回金额低于其账面价值。企业在买进固定资产的时候，固定资产的成本就等价于它在使用期间能够为企业带来的经济效益，其账面价值应该基本等价于企业购买的时候所预计到的可收回价值。随着时间的推进，固定资产会在一定程度上发生资产减值，出现固定资产历史成本大于可回收金额的局面，当企业的固定资产账面价值大于固定资产将来可以预计到的产生的经济利益的时候，会计账面就会反映出这一固定资产的减值情况。当固定资产的可收回金额低于其账面价值的时候，应将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，并且计提资产减值准备。这样，企业当期确认的减值损失表现在企业的利润表中，集体的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，在资产负债表里，保证企业资产价值，避免利润增长不实，客观实际地反映企业当前的财务状况。

企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。

（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。

（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。

（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。

（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——所得税》。

（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》。

（七）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。

第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

第三年400 000200 0000第1年的预计现金流量（期望现金流量）=3 000 000×30%+2 000 000×60%+1 000 000×10%=2 200 000（元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）=1 600 000×30%+1 000 000×60%+400 000×10%=1 120 000（元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）=400 000×30%+200 000×60%+0×1O%=240 000（元）（二）折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

【真题•判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（）（2008年）【答案】√【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（三）资产未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：【教材例7-3】乙航运公司于2×10年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。

该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限为8年。

乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。

假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。

因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税税前利率）。

乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2×15年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36 000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第八章 资产减值知识点：资产减值的迹象与测试● 详细描述：（一）资产减值迹象的判断 主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

（二）资产减值的测试 如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

【特殊规定】①因企业合并形成的商誉和②使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

③对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。

根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： 1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。

2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感（出现的减值迹象对本企业没有影响），在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

例题：1.关于资产可收回金额的确定，下列说法中正确的有（）。

A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额正确答案：C,D解析：可收回金额的估计基础是公允价值而不是销售净价，选项A和B错误。