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第16章外币折算

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第十六章 外币折算 考情分析 本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所题 型 2011年 2010年 2009年 考 点

单选题 1题1分 1题1分 1题1分 （1）投资者投入资本汇率选择； （2）资产负债表日汇兑损益、外币财务报表折算 多选题 1题2分 － － 记账本位币的确定 判断题 1题1分 1题1分 － 外币报表折算差额 合 计 3题4分 2题2分 1题1分 －

内容介绍

内容讲解 第一节 外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。 （三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用记账本位币相同的货币作为记账本位币。 注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。 （四）记账本位币变更的会计处理 ●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 ●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位史成本。 ●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 ●企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表 【例题1·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

[答疑编号3245160101：针对该题提问]

『正确答案』ABCD 【例题2·多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（ ）。 A.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 B.只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币 C.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用

[答疑编号3245160102：针对该题提问]

『正确答案』BC 『答案解析』企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更 后的记账本位币。选项D，由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。

二、外币交易的会计处理 （一）外币账户的设置 在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报记账本位币折算。（了解即可） 教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制，即所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将户折成记账本位币记账。 外币账户的分类：

（二）交易日核算 ●核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入出价）折算。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当汇率或加权平均汇率等。 ●典型外币业务的账务处理：四类业务 （1）以外币计价的商品的购销 【例题3·计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日即期算。20×9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元＝民币元，按照规定应缴的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付关税及增值税已由银行存款支付。

[答疑编号3245160103：针对该题提问]

『正确答案』 借：原材料——××材料 2 253 900（300 000×6.83＋204 900） 应交税费——应交增值税（进项税额） 348 330 贷；应付账款——乙公司（美元） 2 049 000 银行存款 553 230（204 900＋348 330） 【例题4·计算题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年4月10日外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元＝8.87人民币定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

[答疑编号3245160104：针对该题提问]

『正确答案』 借：应收账款——丙公司（欧元） 7 096 000（800 000×8.87） 贷：主营业务收入——出口××商品 7 096 000

（2）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理） 企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。 【例题5·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即为1英镑＝9.83人民币元。

[答疑编号3245160105：针对该题提问]

『正确答案』 借：银行存款——××银行（英镑） 1 966 000（200 000×9.83） 贷：短期借款——××银行（英镑） 1 966 000

（3）外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来说的） 【例题6·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年7月将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元人民币元。

[答疑编号3245160106：针对该题提问]

『正确答案』 本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为： 借：银行存款——××银行（人民币） 9 510 000（1 000 000×9.51） 财务费用——汇兑差额 210 000 贷：银行存款——××银行（欧元） 9 720 000（1 000 000×9.72） 【例题7·计算题】甲公司记账本位币为人民币，2×10年1月10日将10万美元卖给银行，银行买入价是＝7人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元＝7.1人民币元，企业取得人民币，甲公司如何处理？

[答疑编号3245160107：针对该题提问]

『正确答案』 借：银行存款——人民币 700 000（100 000×7） 财务费用 10 000 贷：银行存款——美元 710 000（100 000×7.1） 『答案解析』甲公司取得人民币，但是从银行的角度看是买入美元，所以企业应使用银行买入价计算取得的人民币的金额；同时，还应采用交易日的平均汇率将银行存款美元账户折算成人民币，两者的差额计入财务费用。

【拓展】甲公司2×10年2月10日从银行买入10万美元，银行卖出价1美元＝7.3人民币元，交易日的平为1美元＝7.2人民币元，则处理应是： 借：银行存款——美元 720 000（100 000×7.2） 财务费用 10 000 贷：银行存款——人民币 730 000（100 000×7.3） 注意：对于外币兑换业务，企业均会借记财务费用。另外在核算时要特别注意买入价和卖出价的选择问题 （4）接受外币资本的投资 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和近似汇率而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币算差额。 注：投资合同约定的汇率一般是用于确定外币资本投入者的投资比例。 【例题8·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元＝6.85人

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企业会计准则第19号----外币折算

企业会计准则第19号----外币折算


企业会计制度
未涉及记账本 位币的选择标 准。
记账本位 币的确定
（二）新旧准则主要差异（续）
新会计准则规定 企业会计制度
外币交易应在初始确认时采 将外币金额折算为记账本位币 用交易发生日的即期汇率将 金额时，可以采用外币业务发 外币交易金额折算为记账本 生时的市场汇率，也可以采用 位币金额入账；也可以采用 外币业务发生当期期初的市场 按照系统合理的方法确定的、汇率。 与交易发生日汇率近似的汇 率折算，但因汇率波动使得 采用该汇率折算不适当时， 应当采用交易发生日的即期 汇率计算。
外币交易汇 率的确定
（二）新旧准则主要差异（续）
新会计准则规定
会计期 末外币 交易相 关项目 的处理 按照外币性项目和外币非货币性项目处理： 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇 率折算。以历史成本计量的外币非货币性项 目，采用交易发生日的即期汇率折算，以公 允价值计量的外币非货币性项目，采用公允 价值确定日的即期汇率折算。 利润表（含比较利润表）中损益项目应当采 用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用 按照系统合理的方法确定的、与交易发生日 汇率近似的汇率折算，但因汇率波动使得采 用该汇率折算不适当时，应当采用交易发生 日的即期汇率计算。
分录：（续）
20X7年12月31日（资产负债表日）： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 1 000 1 000
1000 元人民币包含甲公司所购H 股公允价 值变动（由30 000港元变为35 000港元） 以及人民币与港币之间汇率变动（由1港元 =1.2 元人民币变为1 港元=1 元人民币）的 双重影响。
企业会计制度
未涉及公允价值 计量的外币非货 币性项目的折算。
利润表 外币折 算汇率 的确定
第16章 国际财务管理

第16章 国际财务管理

1.国际合资投资
2.国际合作投资
3.国际独资投资
4.国际证券投资
16.3国际投资管理
16.3.3国际投资风险
1.政治风险
①国有化风险。
②战争风险。
③转移风险。 ④其他风险。 2.经营风险
16.3国际投资管理
16.3.4国际投资风险的评估
1.政治风险的评估
2.经营风险的评估
3.投资效益与投资风险的综合分析
16.2.2国际融资渠道
4.来自第三国或国际组织的资金
①向第三国或国际金融机构借款。
②向国际资本市场融资。
16.2国际融资管理
16.2.3国际融资方式
1.发行国际股票
2.发行国际债券
3.利用国际银行信贷
4.利用国际贸易信贷 5.利用国际租赁
16.2国际融资管理
16.2.4国际融资管理的影响营运资本管理
16.4.2应收账款管理
1.货币支付币种的选择
2.收账时间的选择
3.利用政府代理避免坏账损失
16.4国际营运资本管理
16.4.3存货管理
1.根据存货价格的变动趋势采取相应的对策
2.根据货币币值的变化趋势采取相应的对策
3.根据不同国家成本差异的程度采取相应的对策
本章小结
• 汇率是指一种货币用另一种货币表示的价格。汇率的表示方法有直接标价法和间接 标价法。外汇交易根据合同结算时的不同，可以分为即期外汇交易、远期外汇交易 和掉期外汇交易，由此，外汇市场也可以分为即期外汇市场、远期外汇市场、外汇 期货市场和外汇期权市场。 • 外汇风险是指汇率变动对国际企业盈利能力、收益和市场价值的影响。根据影响内 容的不同，外汇风险可以分为折算风险、交易风险和经济风险。折算风险产生于母 公司合并海外子公司财务报表的过程中，折算风险的大小取决于国际企业采用的折 算方法。各种折算方法的主要差别在于对风险资产和风险负债的定义不一致。折算 风险的结果是账面损益，一般不会影响企业价值，折算风险的管理方法主要是资产 负债表保值管理。交易风险是汇率变化对尚未清偿的交易结算金额的影响。交易风 险产生于国际信用交易和国际资金借贷活动。交易风险影响到企业当期的收益和现 金流量。交易风险的防范主要是合约保值或通过经营策略来实现。经济风险是未预 料的汇率变化对国际企业未来现金流量的影响。经济风险的大小取决于汇率变化对
第一章 外币折算

第一章 外币折算


应付账款— 应付账款—美元
初：5万 (4)16万 (4)16万 末:21万 :21万
应付账款— 应付账款—人民币
初:42万 :42万 (4)133.6万 (4)133.6万 末:175.6万 :175.6万
短期借款汇兑损益(调高 损失 短期借款汇兑损益 调高---损失 调高 损失) =0-(-0.9万)=0.9万 万 万 短期借款— 短期借款—美元
2.对于非货币性项目 2.对于非货币性项目 对于
以外币计价的非货币性项目，期末不计算汇 外币计价的非货币性项目， 的非货币性项目 兑损益： 兑损益： 以历史成本计量的项目，仍采用交易日 （1）以历史成本计量的项目，仍采用交易日 即期汇率（历史汇率），不确定汇兑损益； ），不确定汇兑损益 即期汇率（历史汇率），不确定汇兑损益； （2）存货的可变现净值若是按外币确定的， 存货的可变现净值若是按外币确定的， 先折算为本位币，再计算跌价损失； 先折算为本位币，再计算跌价损失； 以公允价值计量的项目， （3）以公允价值计量的项目，汇率变动折算 差额作为公允价值变动处理， 差额作为公允价值变动处理，计入公允价值变 动损益。 动损益。
2006CPA教材P277例 教材P277 例：（2006CPA教材P277例9） 甲企业以人民币作为记账本位币， 甲企业以人民币作为记账本位币，对 外币交易采用交易日的即期汇率折算。 外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2007年11月30日，即期汇率为 美元 年 月 日 即期汇率为1美元 =8.4元人民币。有关账户余额如下： 元人民币。 元人民币 有关账户余额如下： 项目 外币余额 汇率 人民币余额 8.4 168万 银行存款 20万 万 万 8.4 84万 应收账款 10万 万 万 5万 8.4 42万 应付账款 万 万
外币折算

外币折算

外币折算
• 第一节 记账本位币的确定 • 记账本位币可是外币，但编报货币必 须是人民币。记账本位币只能有一种。 选择记账本位币，考虑3点：（1）销售 计价；（2）料工费计价；（3）融资货币。 • 记账本位币确需变更时，采用变更日的即 期汇率折算所有报表的所有项目，比较报 表以可比当日的即期汇率折算报表项目。
• 第二节 外币交易的会计处理 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易是指以外币计价或者结算的 交易。 外币报表折算，即将以某种外币表述 的财务报表折算为以另一种货币表述的财 务报表。
第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序 外币交易的记账方法有外币统账制和 外币分账制。统账制是交易发生时即折算， 分账制是交易发生时不折算，期末再折算。
二、会计核算的基本程序 假设记账本位币为人民币。 第一，交易日，将外币交易金额按即期汇率 或近似汇率折算为人民币金额；同时登记外币金 额。 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币 余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与 账户原人民币金额的差额，记入“财务费用—— 汇兑差额”科目等。 第三，结算（收付款）日，转销外币账户的 余额，与对方科目之间的差额，记入“财务费 用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 外币业务的折算汇率有两种： （一）即期汇率 汇率有三种表示方式：（银行）买入价、 （银行）卖出价和中间价。中间价是银行买入价 与卖出价的平均价。 即期汇ห้องสมุดไป่ตู้一般指当日中国人民银行公布的人 民币汇率的中间价。 （二）即期汇率的近似汇率 在汇率变动不大时，也可以采用近似汇率折 算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方 法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”， 通常是指当期的平均汇率。