政府会计制度下预算会计与财务会计的关系分析

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115政府会计制度下

预算会计与财务会计的关系分析

李兰兰 农安县学校后勤管理中心

摘要：伴随社会的深入发展，行政事务越来越规范化，为实现事业单位会计核算有效开展，促进政府会计制度的落实，确保权

责发生制的资产管理及财务变革有序开展。本文对财务及预算会计之间的关系开展了分析，探讨了政府会计制度下的会计科目应用

及核算管理衔接等问题，并分析了预算及财务会计有效衔接及融合的对策，以期增强会计核算精准度。

关键词：预算会计；事业单位；财务会计；政府会计制度

引言

基于复杂的经济环境，事业单位的财政情况通常和社会企业

存在密切的关系，其中包含很多会计实物预算等问题。基于此，

结合政府会计制度中的“双报告”及“双基础”的要求，应促进

财务及预算会计之间有效分离，在权责发生制及收付实现制之

上，对政府会计包含的资金及实物收支开展核算。由此，结合政

府会计制度及有关单位的文件要求，切实促进财务及预算会计的

全面衔接，从而切实体现事业单位实际的财务及资金运转情况。

一、政府会计制度推行的意义

政府会计制度是政府和行政部门要执行的财政预算机制，其

中包含一系列会计科目、制度及报表等内容。对于事业单位来

说，应结合不同部门的预算需要，对目前的现金及实物收支开展

会计核算。由此可见政府会计核算实施的意义。首先，可以对之

前的会计核算模式开展重构，实现财务与预算会计核算之间的有

效分离，然而还是要对不同要素的财务预算进行全面衔接，确保

政府会计核算可以结合“双基础及双报告”等方案开展重构。在

这之中，“双基础”一般是财务及预算会计分别借助权责发生制

及收付实现制，对各类项目费用开展全面的核算。对于“双分

录”来说，通常是选取某单位的收入及负债等要素，对其实施财

务会计核算，然后结合预算收支等要素实施预算会计核算。针

对“双报告”来说，通常是在财务及预算会计核算结束，构建的财务及决算报告，主要涉及财务预算中的现金及收支，从而开展

“平行记账”核算，对财务及预算会计报表存在的关系开展全面

分析。其次，可以确保目前会计制度的一致性[1]。根据政府会计

制度来看，它对事业及行政单位的会计制度开展了总结，还可将

其运用在科学事业单位的核算中，无须对行政及事业单位开展区

分，基于核算内容中留下了很多核算工作及通用业务。最后，对

财务及预算会计功能开展优化。针对财务会计核算，通常是借助

权责发生制，结合本期会计期间的全部费用支出及收入，不管是

否基于本期中达到的实际支付，都可将其看成本期的支出及收

入，在此基础上开展会计统计，全面彰显财务及预算会计的作

用。通常情况下，基于各个单位的会计核算中，其中包含大量的

内容，如应付应收款项及收入等，能够把固定资产及基础设施等

都算在会计核算中。

二、财务会计和预算会计的本质

（1）财务会计的本质。对于财务会计而言，一般是对经济

运行过程及结果开展全面记录及核算。借助投入及产出货币形

态，切实体现成本及收益的过程。财务会计应根据经济活动过程

和结果，结合会计要素提取会计信息，围绕经济活动存在的客观

过程，以及会计技术形式及方法，对经济活动过程中成本的变化

过程进行再现。其本质是实现交换价值的核算。对于财务会计信

息，基本是从经济活动持续生产及分配过程中形成的，然而其核算的表现主要是市场交易价格的交换。虽然生产经营的技术环境

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116会计研究

ACCOUNTING RESEARCH

与经济活动所有单元节点间存在密切的关系，构建了独立且联系

的会计信息，然而从财务会计要素来看，还是基于市场交易过程

中产生的。根据交易的重要节点，基于交易的前后，对经济变量

的状态及数量进行变化，使其呈现出多样化发展趋势，由此，会

计要素及信息也会形成多种多样的性质及数量。对这些经济变量

开展核算，它属于财务会计的功能。对于财务会计主要是对交易

的结果开展记录以及核算，没有对其产生交易结果的相关因素开

展分析，然而经济活动却是持续实现生产及生活需求的循环过

程，同时所有经济循环中的产业链分工单元间还有着连锁关系。

由此，在市场交易过程中产生的一系列财会信息，往往会根据产

业链的传递与反馈实现发展。在这一过程中，财务会计核算信息

主要是根据上一个经济循环发展的逆向反馈，可以促进下一个经

济循环的正向传递，可以为其提供经济变量信息。因此，信息的

反馈制度可以增加财务会计的调控功能[2]。

（2）预算会计的本质。对于预算会计来说，通常情况下是对

经济活动开展管控，借助会计的形式全面发挥会计职能，以达到

最佳的效果，也就是提前对经济活动开展规划及管控。基于全面

了解经济活动规律的基础上，实现人们的生存需要，通过货币价

值形态对经济活动相关要素的配置及比例等开展科学规划。其本

质体现在资源配置核算，主要是为达成既定活动目标，结合经济

运行规律达到资源的合理配置。为了达成该目标，预算会计通常

会基于一定资源限制下，持续优化资源配置，以达到效益最大

化。对于预算会计来说，其资源配置通常是比较稳定的调整过

程，不但有正向约束机制，还有逆向反馈机制。由此可以看出，

预算会计主要是基于人们对经济运行规律的了解之上，体现出人

们在实际预算执行中对经济运行的认知情况。预算会计的内容及

形式具有一致性。其中预算属于重点内容，是人们对经济资源的

作用过程，是对经济运行规律的了解及应用；而会计则是关键的

表现形式，借助外在表现形式来体现资源配置存在的数量关系。

预算的合理性取决于人们对经济运行规律的了解及应用程度。因

此，预算常常表现为主体的作用过程，是认识对实践进行作用的

过程，是理论对实践进行引导的过程。借助会计的形式来体现预

算内容的过程中，还会通过自身逻辑开展预算。虽然会计准则实

际上是通过经济运行规律实施的，然而它却是规律的表现形式，

存在一定的逻辑特点。预算可以对资源配置方式进行确定，科学

选取相应的经济运行结果，预算会计则体现了资源配置方式及运

行结果等。因此，预算会计可以对有关经济活动有着一定的管控

作用[3]。

三、财务会计和预算会计核算侧重点

首先，从财务会计来看，主要是对事业单位的资金运用状况

等开展全面的监督及核算。由此，财务会计核算比较倾向于对各

单位主体财务及资金收支的核算，从中可以看出事业单位实际工作状况。比如对政府财务会计资产开展核算，可结合净资产及负

债结构，对各类核算要素比例进行有效划分，以体现会计核算的

要求。其次，根据预算会计来看，主要是结合法律规定的程序开

展批准，对部分主体资金进行科学规划，对预算资金数额及流向

开展统筹规划。比如政府会计制度的实施，对其预算收入进行了

规定，应结合有关的收支分类标准开展会计核算。由此可见，预

算会计核算具有支出性及外部性特点，基于多种事业单位中，都

呈现出了自上而下的树状结构，极易被国家政策等所影响，进一

步造成预算科目出现变化。

四、财务会计和预算会计的关系

不管是财务会计，还是预算会计，二者都是政府会计核算的

关键部分，同时双方的核算方式及要素界定，还有着一定的互补

关系。结合上述分析得知，预算及财务会计分别是树状及饼状结

构，一般情形，二者常常被喻为叶子的脉络，具体来看，财务会

计一般对具体的资金收支状况，对内部比例存在差异的要素开展

核算。从预算会计来看，主要是围绕整体资金收支情况进行，构

建分层级网状结构，以此体现资金收入来源及有关的预算支出情

况。一方面，从二者的结构关系来看，在会计核算中，预算会计

发挥着主导作用，对于财务会计来说，主要对内部不同要素开展

有效管理，在会计管理工作中，预算会计主要对政府及单位内部

资金开展统筹规划及控制。财务会计则是主体行政工作开展的关

键基础，对内部会计核算具有较大的影响。因为各类事业单位和

有关社会企业之间存在密切的关系，由此，在具体业务实施中，

存在很多资金来源及服务方向等，包括对外投资及社会服务等，

都要利用财务会计核算来完成。另一方面，二者之间具有彼此衔

接的关系。第一，财务会计可以提供大量的可参考的数据信息，

比如财务资金收支及产业决策等信息。第二，预算会计可以对财

务会计核算等方面的问题开展科学的规划及管控[4]。比如根据事

业单位资产及收入等要素，组织财务会计核算，实际进行核算工

作时，会结合预算管理绩效标准，对财务结余开展变化，使其变

成盈余管理，接着根据资金收入及结余等活动开展后续预算会计

核算，最大程度地确保财政及非财政资金的有效利用。

二者的适度分离，预算会计要精准全面体现预算执行信息，

财务会计要全方位精准体现政府的财务信息。预算会计采取收

付实现制，而针对财务会计，则采取权责发生制。政府预算报

告的制定，一般基于收付实现制，以核算形成的数据为准；财

务报告的制定，一般基于权责发生制，以财会核算形成的数据

为准。在适度分离背景下，要求会计要素彼此协调，决算、财

务报告彼此补充，共同体现预算实施信息及财务信息。基于此

种会计核算方式，让预算、绩效管理彼此结合，全方位提升资

金利用率，针对规范会计行为，推动财务管理，加强绩效管控有着积极的影响。

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117五、财务会计和预算会计的平衡问题

首先，收入核算上的差异。各类事业单位在流动现金和零余

额用款等处理中，一般情况下，会对财务及预算会计依次构建会

计分录。然而针对预拨款项等的核算，通常会结合权责发生制要

求进行，而不会把当期款项算在核算资金中，往往是在具体业务

及交易过程中，才会把当期收入算在确认收入中。根据预算会计

核算，唯有将收到的支付款项构建资金流，才能结合收付实现

制，把这项收入算在确认收入中，如此将导致预算及财务会计核

算产生差异。其次，支出核算上的差异。现阶段事业单位在对资

金支出开展财务预算时，通常会结合预付账款及具体资金流出等

情况，选取相应的会计核算方式开展处理。然而与现结现付方式

进行对比，其财务及预算会计在统计上面有很大的区别。对于财

务会计而言，主要结合权责发生制标准要求，对于预付账款支

付，通常不会把它算在核算资金中；只有在实施账款确认时，才

会把它当作支出费用。针对预算会计而言，通常是结合收付实现

制要求，在进行预付账款支付时，会把这项支出算入核算支出。

比如对单位预付有关工程款项过程中，财务会计会把这一支出贷

记成“银行存款”等，预算会计则会把它贷记成“资金结存”，

然后再确认成支出。对此，财务会计在进行预付账款核算时，并

未构建费用，而预算会计则会产生有关的预算支出，这导致二者

的会计核算存在很大的区别。

针对预算会计和财务会计，从本质上来看，前者是资源配

置核算，后者是交换价值核算，这决定了多方面存在突出的差

异性。对于预算会计目标，其是明确配置数量关系，把经济资

源当作投入要素，计量价值存量。按照技术结构要素明确数量关

系，核算分配比例。因此就预算会计而言，需要对价值形态进行

安排。财务会计的目标是开展成本收益核算。其将市场交易当作

节点，对经济活动开展损益核算；根据核算结果，判断效率以及

效益。

六、实施策略

（1）实现二者的有效分离。在资金处理过程中，实现预算及

财务会计的有效分离，主要是事业单位相关会计工作者结合权责

发生制及收付实现制等规定进行资产及收入等核算工作，构建合

理的财务及预决算报告。结合有关财务规则要求，预算会计主要

是对收支分类等，构建细化的科目，同时对资金结余进行结转。