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政府会计制度下财务会计与预算会计

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摘要：2019年1月1日开始实施《政府会计制度》，对行政事业单位的会计记账方式作出了新的规定，要求会计主体所发生的经济事项采用财务会计和预算会计“平行记账”的核算方式，由于两者核算方式、核算目的有所不同，这就自然会产生记账差异。本文对财务会计和预算会计记账差异产生的原因进行具体分析，然后对记收差异处理方法进行了分析，并以实际案例进行了处理方法验证。关键词：政府会计制度；财务会计；预算会计

2019年开始执行的《政府会计制度》的重大变革在于

提出来了“双功能”“双基础”“双报告”的会计核算模式，

并将财务会计要素定义为五项，而预算会计要素定义为三

项，会计要素的不同步以及收入支出确认时点和核算口径

的不同，导致了财务会计和预算会计记账差异。虽然两种

不同的会计记账方式存在关联性，但是在实际操作中依然

给财务人员带来了很大困扰，操作层面存在诸多的不适应

之处。如何衔接财务会计与预算会计的记账差异，如何在

实际操作中体现会计准则的要求，这都需要会计人员在操

作层面加以厘清。

一、政府会计制度颁布实施后预算会计和财务会计核

算差异原因分析

(一)由不同确认时点造成的差异项

政府会计制度下，财务会计核算科目部分借鉴了企业

会计核算思路，主要涵盖资产、负债、所有者权益以及损

益五大类别，通过不同科目的事的确认、计量和报告核算，

真实反映政府受托责任下的公共财务资源利用效益状况；

而政府预算会计通过的会计科目主要涵盖预算收入、预算

支出以及结余三大类别，用于对预算资金进行确认、计量、

记录，以真实反映预算拨款和使用情况。在实际核算中，

由于财务会计和预算会计对同一事项所形成的资金收付行

为，有着不同的核算目的，因此，两者在资金收支确定时

点方面必然会产生差异。在财务会计核算体系下，只有当

行政事业单位的净资产得到了真实增加，或者经济资源处

于实际流入状态下，才能如实登记为收入，否则只能在“应

付账款”科目下核算，比如，预收账款的确认、借款收入

的确认、应收款项确认都须根据权责发生制核算原理进行

反映；而在预算会计核算模式下，只要预算资金入账，无

论是预付款还是暂收款，都须记入预算收入科目。比如，单位收到财政下拨的预付款项为例，虽然在收到预付款之

初，财务会计并不能确认为收入，但预算会计则可以直接

记入预算收入科目下，在这种情况下，两种记账模式下的

记账差异便自然产生。同样，资金支出事项也同样依据以

上不同确认时点下的记账核算原理，并由此而形成记账差

异。当然，无论收入确定还是支出确定所形成的记收差异，

都属于记账时点所致的“时间性”差异，最终依然可以保

持科目总体平衡。(二)费用与预算支出核算口径不同产生的差异

预算会计和财务会计在部分业务核算口径存在不一致，

主要表现在费用和预算支出两类经济事项方面，在财务会

计核算模式下，行政事业单位的费用开支或预算支出都列

入到相应的成本核算口径，而在预算会计会计模式下则不

存在成本费用科目，自然也就无需从成本科目口径寻求解

决方案，只需直接以“预算支出”科目进行反映即可。以“应

交增值税”科目的核算为例，当行政事业单位购入货物或

接受劳务时，必然会产生此项税负，在预算会计核算模式下，

无论何类税款支出，也无论税款金额大小，一律反映在“事

业支出”科目下，而在财务会计核算模式下，由则需要将

货物购入价款和相应的税款进行分别核算，而且在实际支

付税款进行抵扣处理。由此可以看出，由于核算口径不同，

财务会计和预算会计所形成的记账差异与确定时点所形成

的差异有所不同，这种差异无法通过科目结转或科目平衡

的方式予以消除。又如，预提和摊销费用的核算，财务会

计需要将相应款项记入成本科目，而预算会计并不存在成

本核算口径，因此无需进行任何账务处理。

二、政府会计制度下预算会计和财务会计核算差异的

处理思路

虽然财务会计与预算会计在收支时点确定以及核算口

径等方面存在一定的差异，但这种两不同的会计核算方式

统一纳入在政府会计核算体系之内，两者之间相互分离，

同时又相互衔接，通过记账差异处理，可以使两者之间体

现出报表数据的勾稽关系。(一)各预算单位收入差异处理

在行政事业单位的收入活动中，无论收入来源于现金、

银行存款，还是归属于财政直接支付款项、零余额用款额度，只要发生了实际收入活动，那么，财务会计和预算会计都政府会计制度下财务会计与预算会计记账差异分析

钱　鸣　上海市普陀区绿化建设管理中心

Copyright©博看网. All Rights Reserved. 135２０２２年３２期　（１１月中旬）

预算管理

需要进行账务处理，其区别在于前者采用权责发生制记账

模式，而后者采用收付实现制记账模式，根据权责发生制

记帐原理，如果收入款项属于预拨或预收款项性质，那么

就不能确定为当期收入，在具体实务操作中，财务会计涉

及两个会计科目，也就是借记零余额用款额度，贷记预收

账款，通过以上两科目的核算，可以真实反映预算收入的

实际运用状态；而在以收付实现制为基础的预算会计核算

模式下，无论款项性质如何，只要款项入账，那么就可以

将可以将确定为当期收入。在实际操作实务中，预算会计

对此项经济活动的核算则涉及到预算收入和资金结存两个

不同的科目，也就是直接将其确定为收入。两者由此而形

成的记收差异，可以通过预算会计正向差异予以登记。

同样以上例中的预收账款为例，在此款项处于未使用

状态时，财务会计进行贷记预收账款科目处理，而在实际

使用时，则可以借记预收账款进行销账处理，同时贷记“财

政拨款收入”，以此作为收入确认的依据，而与此相反，

由于预算会计在收到预收账款之初就已确定为收入，因此

也就无需进行二次确定，当然也就无需进行任何账务处理。

对于这种情形下所形成的记账差异，只需要对财务会计的

正向差异需要进行登记即可。

另外，在行政事业单位收到资产捐赠时，无论是固定

资产捐赠还是其它物资捐赠，财务会计都需要根据捐赠资

产的真实价值进行记账，并将其确定为收入；而对于预算

会计来说，由于资产捐赠并不归属于财政资金拨付行为，

因为无需进行任何账务处理，对于这种情形所形成的记收

差异，只需要财务会计进行正向差异登记即可。(二)预算支出活动中产生的差异项

预算支出通常包括资产购置、货物购置、工程款项预

付以及预算和待摊费用核算等几个方面，对不同经济事项

下的记账差异宜采用不同的处理方法。

一是关于固定资产购置和处置核算，由于固定资产购

置行为会引起资金流出变化，因此财务会计和预算会计都

需要进行相应的财务处理，财务会计将资产购置行为视为

资产增加，因此在核算时只需要借记固定资产，贷记银行

存款，或贷记零余额用款额度，而预算会计将固定资产购

置视为费用增加，因此核算时分别用行政支出”和资金结

存科目进行收付方向记账，将固定资产购置所引起的资金

支出全部列入“行政支出”科目。在这种情形下，预算会

计的正向差异便由此产生。而在固定资产处置时，财务会

计涉及到“资产处置费用”增加，以及“固定资产”原值

两个不同科目的核算，而在预算会计看来，资产处置并没

有产生任何预算资金支出现象，因此也就无需进行任何账

务处理。这种由固定资产变化所的财务会计和预算会计记账差异，只需对财务会计的正向差异进行登记即可。

二是关于工程款项预付行为的核算问题。由于行政事

业单位对外支付工程预付款项时涉及了资金流动，因此财

务会计和预算会计需要进行平行记收处理，财务会计借记

预付账款科目，反映预付账款增加，同时再贷记零余额用

款额度，或者贷记银行存款。再预算会计的核算方式则相

对较为简化，分别用“事业支出”“资金结存”两个科目

核算资金流出，无需进行预付账款进行过渡核算，也无需

进行任何费用核算，由此便产生预算会计的正向差异。在

工程项目峻工并交付使用时，财务会计便要对之前的预付

账款科目进行销账处理，同时借记“业务活动费用”科目，

用于表示实际发生的费用支出额度，而对于预算会计来说，

由于之前已进行了“事业支出”核算，工程款项清算并没

有引起预算资金流动现象，因此无需进行账务处理，由此

便产生财务会计的正向差异。

三是关于存货事项的记账处理。在购买货物并将所购

货物存放时，由于此经济事项发生了预算资金转移，因此，

预算会计便将此业务视为资金支出类业务，在账务中增加

“事业支出”科目发生额，而在财务会计来说，由于货物

存放并没有发生实质的费用支出，根据权责发生制记账原

则，此类业务无需进行财务务处理，对于此类情形所致的

记账差异，只需对预算会计正向差异进行登记即可。另外，

如果前期所购货物发生了实际领用或消耗，那么，财务会

计便需要将其视为费用进行核算，即借记业务活动费用，

贷记库存物品，而预算会计无需核算。由此也就形成了财

务会计正向差异。

四是关于摊销费用和预提费用的账务处理问题。当实

际发生预提费用时，财务会计需要对此项业务进行借记“待

摊费用”科目，贷记“专用基金”科目处理，而对于预算

会计来说，由于待摊与计提并没有发生资金实际流入流出，

因此需要进行账务处理，这也就产生了财务会计正向差异。

而在实际摊销费用时，财务会计按实际摊销额冲减“待摊

费用”科目余额，预算会计则进行增加“事业支出”的账

务处理，此类情形下的账务差异属于预算会计正向差异，

需要对此此经济事项所致的差异项进行登记。

三、新政府会计制度下财务会计与预算会计记账差异

的处理实例分析

财务会计与预算会计记账差异主要表现为三种情形，

即当期确认为财务收入但未确认为预算收入、当期确认为

预算收入但未确认为财务收入、当期确认为预算支出但没

有确认为财务费用、当期确认为财务费用但未确认为预算支出的事项本小节以模拟实例的方式对这四种不同情形下

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预算会计与政府会计比较(1)

预算会计与政府会计比较(1)

内容摘要：本文分析了现行预算会计制度的功能和局限，并将其与政府会计功能作出比较，指出政府会计的合理性和优越性。

关键词：预算会计 政府会计 我国现行的预算会计制度起源于计划经济时代，是以前苏联预算会计制度为蓝本建立起来的，无法从根本上满足市场经济体制下广大纳税人对政府财务收支行为进行监督的需要。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，我国预算会计制度于上世纪90年代中后期经历了一次比较全面的改革，改革后的新制度于1998年开始实施至今。但遗憾的是，这次改革没有实质性突破，只是一次改良而已，也正是因为这样，我国政府部门的会计理论和实务长期以来没有取得进展。 笔者认为，在新的政治经济环境下，放弃传统的预算会计，重新选择新的方向——政府会计，才是改革的根本出路。会计功能是最能代表一种会计模式的本质特征的因素，因此，本文拟通过预算会计和政府会计的会计功能的分析和比较来论证政府会计的合理性和优越性。 预算会计的会计功能 会计功能的首要问题就是解决谁是会计信息的使用者的问题，即会计信息为谁服务的问题。我国目前的预算会计规范主要是针对具体业务的会计处理，并没有专门针对预算会计的目标发布过任何会计规范。但《财政总预算会计制度》第61条规定：“总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。”因此，可以认为各级政府和上级财政部门是我国财政总预算会计的信息使用者。我国《行政单位会计制度》将会计信息的使用者规定为行政单位的同级财政部门和上级单位。我国《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》将会计信息的使用者也规定为财政部门和上级主管单位。因此，我国行政单位和事业单位的会计信息使用者主要是财政部门和上级单位，行政单位和事业单位也是本单位会计信息的使用者。 会计信息的服务对象决定了会计制度的本质，我国现行的预算会计制度可以说是为政府自身服务的，其主要功能不是为了方便纳税人对政府资金运用情况的监督，而是方便政府自身对预算资金的管理和控制。因此，可以说我国现行的预算会计仍然定位于一种政府对于预算资金进行管理和控制的信息系统，其本质特征是政府的自律性财务约束，是古代官厅会计的一种沿袭。

新政府会计制度预算会计和财务会计关系分析

新政府会计制度预算会计和财务会计关系分析

新政府会计制度预算会计和财务会计关系分析

随着时代的进步和社会的发展，政府会计制度也在不断地调整和完善。在新政府会计制度中，预算会计和财务会计是其中非常重要的两个部分，它们密切相关，共同构成了整个政府会计制度的核心。本文将就新政府会计制度下的预算会计和财务会计之间的关系进行分析和探讨。

一、预算会计和财务会计的概念

预算会计和财务会计是现代会计学中非常基础的两个概念，它们在政府会计中同样占据着非常重要的地位。预算会计是指政府根据法律规定，编制、审核、批准和执行预算的全过程中，进行的关于经济活动的会计核算和会计监督的活动。而财务会计则是指政府单位按照会计法规，通过资产、负债、权益等习惯的会计科目，记录、报告和分析其经济活动，对政府经济责任进行核算、全面统计和财务审计的一种会计活动。预算会计和财务会计之间虽然有明显的区别，但是在政府会计制度中却密切相关。

1、法律关系

预算会计和财务会计都是在法律规定下进行的，其活动都是受法律的约束和监管。政府会计法规定了政府的会计核算基础和制度，保障了政府会计的规范和透明。预算会计在预算法的指导下进行，财务会计在会计法的规定下进行，所以说预算会计和财务会计都是建立在法律基础之上的。

2、信息关系

预算会计和财务会计产生的会计信息都是为政府管理决策提供重要的依据。预算会计产生的信息有利于政府对预算执行情况的监督和控制，有利于政府对财政资金的合理分配和使用，是政府决策和管理的依据。而财务会计产生的信息则更多的是为政府的财务决策和资产管理提供支持，政府可以通过对财务会计信息的分析和比对，评估政府财政状况和经济活动的合理性。

3、过程联系

在政府会计制度中，预算会计和财务会计是一个完整的过程。预算编制、审核、批准、执行和监督是一个不断完善和循环的过程，这其中会涉及到很多的会计核算和监督的活动，是预算会计的范畴。而财务会计则是在整个经济活动的过程中，对各项财务资产、负债、收入和支出进行核算和监督的活动。预算会计和财务会计是一个过程中不可或缺的两个组成部分。

政府预算会计与财务会计的结合

政府预算会计与财务会计的结合

政府预算会计与财务会计的结合

摘要：自1998年将总预算会计、单位预算会计改为财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计至今，我国预算会计体系全面摆脱了计划经济体制模式，走向了社会主义市场经济体系的道路，到如今的2015年，再次拉开预算会计体系全面改革的序幕，我国已经经历了两次较为深刻的财务改革。2022年，以《政府会计准则——基本准则》为依据，如何进一步完善预算会计体系，在政府领域构建政府预算会计与财务会计结合的平台，使得在权责发生制基础下，政府会计更为完善化的核算，为政府部门会计岗位深耕的问题。本文依据我国的相应政策、条例、标准，展开了政府预算会计与财务会计相结合的有关探究。

关键词：政府预算会计；财务会计；关系；结合；政府

市场经济不断改革，公共财政体制逐渐完善，政府部门会计的工作制度与形式发生了变化。传统预算会计制度早已经不能适应公共部门的财务管理需求，随着其弊端的日益显现，政府预算会计与财务会计的结合是必然趋势。本文从两者结合的必要性出发，展开结合相关形式的浅见。

1.政府预算会计与财务会计的结合必要性

1.1会计目标的层次性要求

公共受托责任委任到政府财务部门，是层次性的过程。可大致分为底层、高层。底层的责任目标需保障公共财政资源用于限定用途，通常也是原则性的目标，简单来说就是预算合规控制，可结合相应标准与纪要执行。高层目标则是综合的反映出财政负债信息，协助政府评价财务营运情况，包括公共服务的成本、绩效。这一目标的实现上需更为灵活，要求会计对原有情况进行调查、现有情况进行分析以及未来情况进行评估。从这一视角看，预算会计与财务会计服务的目标相统一，两者相辅相成。若以底层目标出发，预算合规性为其关键点，那么预算会计的体系参与不可或缺，需在预算下反映、控制这一“合规”条件。保障收付实现制，在预算会计下控制资金的流入、流出。若从高层的目标出发，以绩效管理为目标，财务会计又必然参与，通过财务会计可以全方位、系统化的提供政府信息，给予绩效分析的参考。两者在功能、服务对象上，处于哪个层次都应紧密结合，既要分工又要协作，可进行优势互补，促进公共受托责任的履行[1]。

解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义

解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义

解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义

作者：郝伟娜

来源：《财会学习》 2018年第31期

摘要：目前，我国经济发展迅速，各个领域的事业都趋于完善。在政府会计改革方面，也在不断地加快脚步。同时，政府会计准则的具体制度也在慢慢的完善之中。作为会计核算的基础，政府会计准则是其重要因素。近几年，我国政府会计制度引进了八个关键要素。这八个关键要素都是围绕着会计核算的概念。针对于此，下文将会详细阐述这二者的实行现状与二者的重要性。仅供参考。

关键词：经济发展；分析与研究；改革与创新；会计核算；会计标准体系

一、政府会计准则和会计制度实施的背景

近几年，在政府会计改革的大趋势之下，政府会计准则被推行出来。为了更好的相应我国党18 届3 中全会的会议精神，也就是建立一个权责发生制政府综合财务报告的宗旨。进而，建立起来一个符合现行部门预算管理的政府会计系统。到了二零一四年底，我国财政部颁发的一步改革方案，标志着我国政府会计改革正是开始进行。到二零一五年十月二十三号，我国财政部所颁布的七十八号基本准则中，要求在二零一七年一月一日开始正式施行。到了二零一五年七月六日，我国财政部的存货还有投资等等其他的准则与二零一六年八月份所出台的征求意见稿，一起在不断的完善之中。我国的财政系统还有行政事业单位都会因为政府会计的改革而不断的获得快速的发展。以政府会计规则的重大改革作为出发点，权责发生制政府综合财务报告制度进行全面的改革。我们第一步要做的就是建立并且健全政府会计核算系统。这其中包括了政府会计基本准则的制度还有应用指南以及政府会计制度的完善。

二、政府会计改革的必要性

我国行政事业单位的会计准则还有会计制度进行修订的时间是二零一二年，由我国财政部进行完善的。通过在一些方面导入权责发生制的方法，极大程度的促进了我国财政体制的改革。目前，我国财务管理体系由于收付实现制的引入，使其快速的进行发展。这就可以说明，收付实现制的重要性是多么的重要。其作为核算的基础，在财政体系中真正的发挥出了其价值。政府部门的预算收支的执行状况，可以通过收付实现制来完成。为后面的决算报告提出了非常重要的参考因素。与此同时，还促进了我国政府职能有效的运转。近几年，我国经济发展迅速，随着经济的不断发展，我国综合国力也在不断的上升。所以，我国政府部门职能进行改变再加上政府部门机构进行改革，这已经远远不够了。收付实现制作为基础的政府会计核算制度不能够担负起政府的会计经济事务。所以，近几年我国政府一直在商量一个全面的改革方案。