环境管理会计概述

2、 环境相关的成本经常掩饰在制造费用当中大部分的企业中与环境相关的 成本经常掩饰在会计记录中，需要此信息的管理者不能很容易地得到它。一种常 见的方法是把环境相关的成本放入制造费用 当中，而不是直接地放在产生该成 本的流程或是产品当中。当然，如果很难把环境相关的成本计入相关的流程或是 产品当中，放入制造费用 当中一种非常简便的方法，但如果这样的话，以后管 理者想要去找出这些成本就相当困难了。在分部门的制造费用 中包含的环境相 关成本包括环境保护允许的开支、员工培训支出和法律事务的支出，这些费用都
安徽审计职业学院毕业论文
环境管理会计概述
作者 院系 专业 年级 学号 指导教师 答辩日期 成绩
崔世龙 经管系
财会 07 财会 4 S0705219 刘彩萍
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目录
一、可持续发展概念的提出与环境管理会计的产生………………………………３ 二、环境管理会计的定义、作用和问题……………………………………………３ （一）定义什么是环境管理会计 （二）作用 EMA 专注于环境保护，对于内部管理领域是特别有意义的。 （三）EMA 对传统会计实务中提出的挑战 主要参考文献………………………………………………………………………５
【关键词】环境管理会计、可持续发展、京都议定书
一、可持续发展概念的提出与环境管理会计的产生 为了满足迅速增长的人口和不断提高生活水平的要求，发展始终是人类的共 同追求。传统观念上的发展主要是以国民生产总值的增长为主要指标，以工业化 为基本内容的经济增长。基于这种发展理论，形成了第二次世界大战之后空前的 “增长热”，引发了新的矛盾，出现了环境污染和生态恶化等严峻的问题。为了 走出困境，20 世纪 80 年代提出的“可持续发展战略”得到世界各国的共同认可， 逐步形成共识。第一次把“可持续发展”作为一个当代科学术语明确提出来的是 在 1980 年的《世界自然保护大纲》中。这一大纲是国际自然保护联盟受联合国 环境与开发署的委托，在世界野生生物基金会的支持和协助下制订的。为了使人 们对世界自然保护大纲中所提出的观念有更进一步的了解和落实到行动上，世界 自然保护联盟于 1981 年推出了另一部具有国际影响的文件《保护地球》。这一文 件从社会科学的角度，对“可持续发展”作了进一步的阐述。对“可持续发展” 概念的形成和发展起到重要推动作用的是世界环境与发展委员会（1983 年 11 月 成立）于 1987 年 2 月向联合国提交的一份题为《我们共同的未来》的报告。报 告对当前人类在发展和环境保护方面存在的问题进行了全面和系统的分析，提出 了一个为世人普遍接受的有关可持续发展的概念。认为可持续发展就是“满足当 代人的需求，又不损害后代人满足其需求能力的发展”，并指出，过去我们关心 的是经济发展对环境带来的影响，现在我们迫切感受到生态的压力，如土壤、水、 大气、森林的退化对经济发展所带来的影响。到 1992 年 6 月，联合国在巴西的 里约热内卢召开了“环境与发展”的全世界首脑会计，通过了《里约宣言》和《21 世纪议程》等重要文件，与会各国一致承诺把走可持续发展的道路，保护环境， 作为未来的长期共同的发展战略，第一次把可持续发展问题由理论和概念推向行 动。 二、环境管理会计的定义、作用和问题 （一）定义什么是环境管理会计？至今为止，环境管理会计没有简单的、统 一被接受的定义。 按照 IFAC（国际会计师联合会）的《管理会计概念》的文 件中指出,环境管理会计是指通过发展和执行适当的环境相关的会计系统和实 践，来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计， 特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战
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列入制造费用 当中对于管理者来说很不清楚。同时，环境相关的成本分为固定 费用和变动费用，固定费用是很难减少，但变动费用却是可以通过预防性的环境 管理减少的，那么把整个费用都列入到制造费用当中，不方便管理者进行管理。 当期末对含有环境相关成本的制造费用进行分配时，这时也会产生问题。制造费 用会在期末按照分配的基础，比如说产量、机器小时、员工工时等，分配记入各 个成本中心。这种方法对于分担环境相关的成本是不准确的。比如讲有毒废弃物 的处理成本，对于使用有毒材料的产品线来说，这种成本是应当相当高的，而对 于其他的产品线来说，这种成本应该是很低的。但在前面所讲的那种分配制造费 用的方法下面，按照产品产量来分配制造费用，会造成有毒废弃物的处理成本分 配的不合理，由此同样会造成定价和其他决策的不合理。组织已经采取各种不同 的办法来解决隐藏的环境相关成本的问题。一种通常的做法是对于比较具体和明 确的环境成本建立来专门的成本类账户或是成本中心，而对于并不明显的此类成 本呢，仍然放在其他的帐户或是成本中心中，但以分户帐的形式专门开立一个帐 户来反映。对不同流程和产品线的成本分配基础和环境相关成本进行评估，并且 与以活动为基础的成本分配法相一致，可以帮助企业识别成本基础是不是合理和 适当。
3、 原材料的使用、流动和成本信息经常不能够被准确地追踪虽然现在大公 司一般都使用 ERP 或其他的管理软件，每年都生产出数以百万计的有关于材料流 动的数据资料，但可以用于环境管理的数据信息还是相当的不充足。例如，有时 原材料购买的信息并不能清楚的鉴别不同种类购买的原材料的数量和价值。在有 的会计系统，所以的原材料购买信息都归入一个账户。所以，很难对不同的原材 料进行汇总，也很难追踪到不同种类的原材料的实际消耗。这样的话，就需要进 行数据资料的重新组织和对照，而这一过程又是相当需要花时间和精力的。在采 购部门没有人能够确切地知道每一种原材料的消耗的数量和价值。即使是生产厂 长也只能是对生产过程中原材料损耗的比率作一个大概的估计，由于采购部门计 算的不精确，很难计算出总的原材料损耗的价值来。原材料购买的数量和价值很 难从会计系统中找得到，所以一些组织往往从他们的供应商那里得到此类资料。 虽然这是一种比较经济的方法，但一般来说，一个组织应该建立起自己的数据系 统进行原材料管理和环境管理。 4、 许多种类的环境相关成本在会计中没有被记录由于会计系统是对过去发生的 事务进行记录，所以会计记录中一般是不会包括未来环境相关成本的，即使有时 这种环境相关的成本很重大时也是如此。会计系统也不会对无形的环境相关成本 进行计量。例如，这种无形的成本有：当对生产造成的环境污染处理不当时，关 心环境问题的顾客可能就不会购买产品，由此损失的销售额；或是产品没有达到 环境保护的标准，而进入不了一些重要的市场；或是由于环境问题，得不到金融 伙伴的支持，因为金融公司不愿意和生产企业一起承担潜在的环境风险，等等。 这些成本都非常的难以计量，但却是对企业的经营起着非常大的影响的。现在已 经出现一些成本会计的方法把这些无形的成本计入到产品成本当中。
（三）EMA 对传统会计实务中提出的挑战对于传统管理会计来说，有效的搜集 和评估环境相关的资料是非常困难的。依靠于传统的管理会计系统的局限性会使 得管理决策依赖于不完整或不精确的信息。由于依赖于这样的信息，会导致管理 者误解环境管理的效果。EMA 在实际运用上常碰见的问题有：
1、 会计部门和其它部门之间的联系不够紧密，造成环境相关的会计信息的 偏离一个企业的环境管理部门经常能够得到许多有关企业环境污染方面的数据 或资料。同样的，工程技术人员对能源、水和原材料的流动消耗也是非常清楚的。 但环境管理人员和技术人员并不知道这些数据或资料会怎样地反映在会计记录 中。相对照，会计人员手中有许多会计方面的资料，但他们对环境方面的事务和 资源的流动知之甚少。所以，会计人员提供的有关环境成本和收益的会计信息并 不是环境和技术人员认为最有价值、最真实的。不同的部门对于环境相关的事务 有着不同的目标和期望。例如，对于谁应该对环境有关的成本负责，不同部门的 看法是不一样的。应该由生产部门来负责环境相关的成本吗？生产部门虽然生产 出废弃物，但却不知道废弃物的处理成本是多少，因为废弃物不由生产部门处理。 那应该由废弃物的处理部门来负担环境相关的成本吗？它们虽然处理废弃物，但 并不是它们没有生产出废弃物来。产品设计部门选择原材料、设备和工艺流程， 那应该由它们来负责环境相关的成本吗？但会计部门由于会把环境相关的成本 放入制造费用 ，从而不可避免地把环境相关的成本给掩饰起来了。可以看出， 需要改善和增进会计部门了其他部门的联系。只有会计人员和技术环境专家之间 增进了沟通，开发出衡量环境相关成本的实物信息和货币信息的指标，企业制定 了环境发展战略，确定环境相关的成本和收益的确切归属，这样提供有用的信息。
过去，许多公司很少考虑过投资决策带来的环境相关成本。但是现在，公司 必须考虑投资带来的所有潜在的环境相关的成本，比如说物流影响环境的成本、 受污场地恢复成本和未来可能会颁布的法规对投资造成环境方法的污染要负担 的成本。公司也有必要把环境管理者、技术人员和会计师组织起来，使公司对于 投资决策面临的环境问题和相关的成本、收益有全面的了解。
（二）作用 EMA 专注于环境保护，对于内部管理领域是特别有意义的。这些 管理领域包括清洁化生产、供应链管理、绿色产品和服务设计、保护环境的优先 采购和环境管理系统。同样，EMA 的信息越来越多地被运用到外部报告系统中。 这样，EMA 不仅仅只是环境管理的工具，而且它还包括一整套原则和方法，能提 供信息资料以促使企业达到成功的环境管理活动。由于 EMA 变得越来越重要，不 仅环境管理活动，而且很多的其它管理活动也越来越需要 EMA 了。 EMA 的主要 作用在于为受环境因素影响的决策过程提供信息支持。例如指出与环境有关的活 动对于财务报表的影响，揭示削减成本和其他改进的机会，优化环境行为，指导 产品定价、产品组合和开发的决策，提高顾客价值，进行投资决策和支持可持续 性经营等。
同样重要的是把环境相关成本划分成固定的和变动的成本。在投资决策中，
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往往会发现，要减少这些固定成本非常的固定，而降低变动成本却非常的容易。
参考文献
１、许家林 环境会计 上海财经大学出版社 2004 ２、中国会计学会 环境会计专题 : 2002 中国财政经济出版社 2002 ３、李静江 企业环境会计和环境报告书 清华大学出版社 2003 ４、格瑞 , 罗伯 环境会计与管理 : 第 2 版 北京大学出版社 2004
１、许家林 环境会计 上海财经大学出版社 2004 ２、中国会计学会 环境会计专题 Baidu Nhomakorabea 2002 中国财政经济出版社 2002 ３、李静江 企业环境会计和环境报告书 清华大学出版社 2003 ４、格瑞 , 罗伯 环境会计与管理 : 第 2 版 北京大学出版社 2004
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环境管理会计概述
【摘要】环境管理会计是近来管理会计发展的一个新领域，是伴随着可持续 发展这种新经济增长模式的提出而出现的。随着人们对环境保护越来越重视，企 业中对环境相关的成本和收益就要进行衡量。本文从环境管理会计的产生入手， 主要阐述环境管理会计的作用及对现行的会计实务提出的挑战。
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略管理的内容。另一个定义是由联合国的专家工作组给出的。这个定义是由国际 上的 30 多个国家的不同组织共同确认的。他们认为，EMA 是指对下面两个方面 的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用： 1、 能源、水和材料（包括废 弃物）的使用、流动和最终去向的实物信息。 2、 环境相关的成本、收入和节 省等方面的数字信息。上面两种定义都强调了 EMA 需要广泛不同的信息和一些相 同的信息处理技术和方法。
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