审计工作底稿编制实务案例-投资收益

审计工作底稿编制实务案例－投资收益

一、会计记录概况

某公司投资收益的贷方发生额为30,628,884.32元，公司根据不同的明细设置二级明细科目，具体数据如下：

期初公司持有基金融鑫11,850,000股，期末已全部卖完。持有中石化债300,000手（年利率4.61%，年限10年），账面余额为30,000,000.00元;持有A公司42%的股权，A公司的全年审定净利润4,800万元；持有B公司15%的股权，B公司本年度分红80万元；持有C 公司25%股权，本年度５月将全部股权转让，转让价格2,200万元，公司对C公司的投资期初余额为1,275万元，C公司１－５月的净利润为2,500万元。

二、审计目标

（一）确定投资收益的记录是否完整；

（二）确定投资收益入账依据是否充分；

（三）确定投资收益的计算是否正确；

（四）确定投资收益的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制投资收益项目分类明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符”程序。（底稿索引I10-1）

（二）执行“与上期投资收益比较，结合长短期投资变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象，如有应查明原因，并作适当处理”程序。

通过分析性复核，除债券投资收益有少许的差异外，未发现本期投资收益存在异常现象。债券投资收益将在复核应计利息时，查验是否存在错误。

（三）执行“检查转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法，会计处理是否正确”程序

１、获取公司2005年度全年的证券公司对账单，结合短期投资项目的审计，检查投资基金的买、卖交割单，复核基金投资成本结转是否正确。该步骤已在短期投资审计时执行。（短期投资底稿索引A2-5）

２、根据公司债券投资的情况，计算债券投资利息收益是否正确。

发现由于误按全年计提债券利息，而不是实际应计息的天数，故导致本年度债券数量没有变化的情况下，债券利息收益入账金额与上年略有不同，审计人员按实际应计息天数重新计算债券利息，并进行调整。（底稿索引I10-6）

（四）执行“对成本法核算下收到收益，应查验并取证被投资单位会计报表、董事会利润分配决议并审查是否与投资匹配”程序（底稿索引I10-3）

获取被投资单位－B公司审计报告和企业获取的被投资单位的利润分配决议，检查发放股票股利、现金股利或转增资本的分配事项。（底稿索引A2-5）

（五）执行“检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审计结合起来，验证确定投资收益的计算依据是否充分，计算是否正确，期间归属是否恰当，并取证相关合同协议和董事会决议”程序

检查被投资单位经过审计的会计报表，根据审定净利润和持有的股份比例，来确定公司本年度应确认的投资损益。

１、本年度５月份公司将持有的C公司股份转让，故获取C公５月份的会计报表，根据５月份的净利润按25%的比例，确认C公司转让前应确认的投资损益。该步骤已在长期股权投资底稿中查验。（底稿索引B1-10）

２、年末获取A公司的审计报告，根据净利润按投资比例，确认A公司应确认的投资损益。该步骤已在长期股权投资底稿中查验。（底稿索引B1-31）

（六）执行“对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资收益的计算是否正确”程序

获取公司转让Ｃ公司的相关法律文件，该步骤已在长期股权投资底稿中查验。（底稿索引B1-10）

分析并确定股权转让的时间，并以该时点的投资账面余额作为成本，计算股权转让收益的金额。该步骤长期股权投资底稿未实施，故在本科目中详查。（底稿索引I10-5）

（七）投资收益查验的重要提示

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

1、由于投资收益和短期投资、长期投资科目有密不可分的联系，故在审计本科目时应注意与审计“短期投资”、“长期投资”科目的审计人员进行沟通交流，不要对同一事项重复查验，也不要遗漏该查验程序。即在长短期投资项目中已查验的事项，在本科目查验时，可适当索引。如某事件在长短期投资项目中未查验的，应在本科目中详细查验。

2、短期投资项目中因持有股票或债券而收到的现金红利或利息，在持有期间应作为投资成本的收回处理。

3、检查国外的投资收益汇回是否存在重大限制。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿