小企业会计准则与企业会计准则差异

小企业准则与会计准则差异与企业会计准则的对比（一）准则框架体系1.企业会计准则企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。

其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。

2.小企业会计准则小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和两个附录组成。

其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表，附录2为小企业会计准则与企16258个成本类：5个。

（三）财务报表的组成1.企业会计准则财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表;（5）附注。

2.小企业会计准则财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）附注。

小企业也可以根据需要编制现金流量表。

（四）主要会计处理对比1.存货（1）借款费用资本化的范围不同小企业会计准则下，不涉及资本化的问题。

企业会计准则下：借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当。

；小企业小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。

（2）计量属性选择不同企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。

小企业会计准则下，均采用历史成本计量。

（3）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值除长期股权投资外均可转回。

小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

（4）利息收入及投资收益确认不同企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。

小企业会计准则下，利息收入等于面值乘以票面利率。

持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。

3.固定资产（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。

（2）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。

小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

第1第8企业会计准则下，设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。

小企业会计准则下，计提摊销时贷记“累计摊销”科目。

6.借款实际利率和摊余成本确定。

小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。

7.收入收入的确认条件不同。

企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。

小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。

8.所得税费用企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。

小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。

存货盘盈时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”（待处理流动资产损溢）。

不同点：结转损益类科目不同。

小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算，企业会计准则下，通过“管理费用”核算。

（二）小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。

（三）盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损失，应当计入营业外支出。

企业“、“在、“研“管理费用”。

②存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。

企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。

财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同不同点：（1）利息支出或利息收入计算标准不同。

小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。

企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。

（2）借款费用资本化的条件和范围不同。

小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。

固定资产后续支出，小企业会计准则与企业会计准则的区别（1）固定资产大修理支出处理不同。

小企业会计准则下，符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算。

企业会计准则下，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化计入当期损益。

（2）日常修理费处理不同。

小企业会计准则下，生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”。

企业会计准则下，应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用。

固定资产清查，小企业会计准则与企业会计准则的区别②固定资产盘盈的处理不同。

小企业会计准则下计入“营业外收入”科目。

企业会计准则下，通过“以前年度损益调整”核算，最终转入年初未分配利润。

（3）在建工程试运转收入处理不同。

小企业会计准则下计入“主营业务收入”、“营业外收入”等科目。

企业会计准则下冲减“在建工程”。

收入确认的条件不同。

小企业会计准则下，办妥托收手续时确认收入。

企业会计准则下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

销售退回，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同：相同点：非资产负债表日后期间发生的销售退回处理相同。

不同点：资产负债表日后期间发生的销售退回处理不同。

小企业会计准则下，冲减退回当期的收入和成本。

企业会计准则下，冲减报告年度的收入和成本。

销售材料，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：销售材料收入均确认为其他业务收入。

不同点：结转销售材料发生的相关成本、税费等的科目不同。

小企业会计准则下，均通过“其他业务支出”核算。

企业会计准则下，结转销售材料的成本通过“其他业务成本”核算，而相关的税费通过“营业税金及附加”科目核算。

“应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入”。

建造合同收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：合同收入、合同费用、合同毛利等金额的确认及计量相同。

不同点：合同预计损失的处理不同。

小企业会计准则下，不确认合同预计损失。

企业会计准则下，确认合同预计损失。

《小企业会计准则》“主营业务税金及附加”与《企业会计准则》“营业税金及附加”异同相同点：主营业务中核算相同企业主营业务涉及的“营业税”、“消费税”、“城市建设维护税”、“教育费附加”、“土地增值税”和“资源税”等，适用《小企业会计准则》的企业通过“主营业务税金及附加”核算；适用《企业会计准则》的企业，通过“营业税金及附加”科目核算。

不同点：（1）科目名称不同。

《小企业会计准则》下，为“主营业务税金及附加”；企业会计准则下，为“营业税金及附加”。

（2）非主要经营业务中核算不同。

《小企业会计准则》下，通过“其他业务支出”核相同点：初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。

不同点：（1）折旧的处理不同。

小企业会计准则下，折旧年限采用与税法规定相同的最低限额管理、折旧方法采用直线法。

企业会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命、折旧方法根据具体情况合理选择。

（2）减值的处理不同。

小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。

企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。

应收账款，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：取得和收回应收账款的处理一致。

相同点：发生及支付时处理一致。

不同点：确实无法支付的应付账款的处理不同。

小企业会计准则没有规范。

企业会计准则下，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

与小企业会计制度相比主要变化（一）准则框架体系《小企业会计制度》包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五部分。

（二）主要会计处理对比资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。

负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。

所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。

收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。