国有企业所得税纳税筹划

国有企业所得税纳税筹划一、国有企业所得税纳税筹划的必要性（一）国有企业的特点及其对所得税筹划的影响我国的国有企业在国民经济中占有非常重要的地位，一些基础的、大型的、重点的、核心的企业基本都是国有企业，国家在每年年末依据各企业经营利润和经营收入所做的排序中，前50名80%基本上都是国有企业，所以国有企业对所得税的贡献也是非常巨大的。

但很多国有企业因为历史比较久远，承担了很多因国有企业改制而遗留下来的问题和负担，比如人员年龄的老龄化、人员结构发展的无阶梯性、各种规章制度的老化、经济运行方式的老套、经营理念的老化等等这些都在很大一定的层面上影响了相当一部分国有大中型企业的发展，降低了其经营利润和现金净流量，影响了国有企业在市场中的竞争力，但同时这些不利的因素也使得其税收筹划操作的空间和范围增大，更能利用国家的一些优惠政策以减轻国有企业的税收负担，增加国有企业的净现金流，对国有企业追求尽可能大的经济利益和国有企业呈良性的、健康向上的发展都有很好的推动作用。

（二）国有企业所得税筹划的意义国有企业是我国经济的主导企业，若将所得税税务筹划这个概念很好的引进到国有企业日常经营生产中，则能有效地改进国有企业整体经营策略，提升国有企业的经营利润。

如果国有企业能在平时做好税收筹划则能有效地在提升企业的盈利水平降低企业因外部环境而带来的税务风险，提升企业的竞争力，为企业营创出一个良好的发展通道。

二、国有企业所得税筹划的现状及其存有的问题（一）企业税务筹划意识淡薄，盈利目的非最大化我国自90年代就开始了国有企业的改制，但从2000年以后所得税税收筹划的概念才开始进入人们的视野、税收筹划的理念才被人们普遍地接受，社会上也才慢慢地出现一些专门从事税务筹划的人员和机构。

企业在追求利润的最大化时往往只看到了生产经营、投筹资活动中涉及的流转税、财产税等各种伴随企业日常生产活动发生的税种如营业税、增值税、房产税、印花税等，而往往忽视了取得最终成果后涉及到的所得税的问题。

这样经常造成有的企业其利润总额比较可观，可交完所得税后同做了税收筹划的企业相比却承担了较多的所得税税负，造成净利润相对较低，减少了企业的留存收益。

（二）没有明确地区分财务会计与税务会计有些企业因为本身经营规模和人工成本的限制，没有设置专门的税务人员，很多财务人员即是财务做账人员又是税务报送人员，没有在财务和税务上有明确的分工，这就使财务人员在处理某些具体税务事项时习惯性地将财务会计与税务会计等同起来忽视了某些事项的处理在财务和税务方面的不同。

例一，凡是企业当年实际发生但未取得有效票据的成本只要在第二年所得税汇算清缴期满之前拿到符合规定的有效凭证时税务会计就能够将此项成本冲减当期应纳税所得额减少所得税费用，而财务会计则往往根据是否已取得有效票据作为成本入账的依据。

例二，企业在每年年底计提的员工工资或奖金，在财务上可据实作为当年费用减少当期利润，但在税法上这种仅计提但没有实际发放的工资是不允许计入当期损益影响本期所得税而要在纳税调整事项中将其作为调增事项计入本期应纳税所得额中增加所得税费用。

从以上两个例子能够间接地反映出财务会计与税务会计在实际工作中既有相互关联又有不同之处的处理原则，所以区分财务会计与税务会计人员的分工在实践中是非常必要的，这有利于企业的纳税筹划。

（三）部门配合不紧密，筹划效果不明显有些税收筹划行为是要企业内部之间或内、外部间相互配合才能完成的。

例如，企业采用分期收款方式销售商品是以合同约定的收款日期为收入确认时间，而分期预收销售商品则是在交付货物时确认收入，这两种确认收入方式的不同势必对当年度的所得税产生重要影响，而收入用什么方式确认在很大水准上是由企业领导、业务部门、售后部门、财务部门之间相互的密切配合才能完成的，预期的税务筹划效果也才能达到。

（四）不能即时地采用税收优惠更新税务筹划的方法我国所得税申报由原来的四个季度、五张申报表变化到现在（从2014年汇算清缴开始）四个季度45张表。

从简单的收入、成本、利润的填写到现在将各项财务会计业务的分别填示、各种调增、调减事项的分析、各种减免税优惠事项的填列能够看出我国所得税体制的巨大变化，可我们的企业还没有即时的更新税务知识，不能利用各种税务优惠政策更好地为企业减税服务。

企业应即时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划更具有合法性、合规性，减少所以带来的税务风险。

三、影响国有企业所得税筹划效果的因素（一）税务筹划意识我国很多国有企业都是成立时间较长、企业员工较多、存有历史遗留问题也比较多，这样企业在做税务筹划时所涉及到的内容也就比较多、比较复杂，若某些税务问题没有考虑详细，则势必会对企业带来巨大的税务风险。

比如一些老国有企业存有很多种特殊情况的内退人员，这些人员的薪酬、福利待遇又往往不同于单纯地依靠社保取得收入的职工，那么这些内退人员在未实际退休并取得社保发放退休收入之前，由企业一次性计提的N年生活费、社保、住房公积金等费用如果在筹划时全部作为本年度税前抵扣项目减少当期应纳税所得额而不影响到以后年度所得税费用则对企业来说是个利好，但如果这种筹划没有通过税务等主管部门的同意，则势必在做汇算清缴的时候要把计提但没有实际发放的的生活费、社保等薪酬费用纳税调增回来，增加当期的应纳税所得额，并在以后实际发放的年度时再做相对应的纳税调减，这样企业在职工未退休的年度内都要发生与人工成本相对应的纳税调增、调减事项，更有甚者是将这部分费用全部做纳税调增事项处理不抵减当期及以后年度的所得税，所以企业如何在事前做好税务筹划是非常必要的。

（二）财务会计与税务会计在处理原则上的差异财务会计与税务会计因各自服务的主体不同、达到的目的也不一致所以处理问题的方式和方法就不一样。

例一，权益法下长期股权投资的投资收益问题。

在会计处理中，投资方要在每年年末根据被投资方的净利润和所占的比例确认一定的收益计入到当期收益中。

而对于税法来说，这部分的收入仅仅根据实际收到的分红来确定，若企业当年度没有从被投资企业收到实际的现金流则不能被确认为当期收益，是要从当期应纳税所得额中调减出去，减少当期所得税费用，在以后年度内企业若收到了与投资相关的现金分红时再作为收益确认，但这笔收益仍然是能够税前抵扣的。

例二，企业在当年根据经营性业务，投筹资业务计提的各种准备金，在企业是能够作为资产减值损失减少当期利润、减少相对应的所得税费用，但在税务会计中除了正常生产经营过程中应收账款和预收款计提的坏账准备能够在税前抵扣所得税，其它各项准备金都不得在税前抵扣，所以在做汇算清缴时应将这些准备金都调增回来，增加当期应纳税所得额，调增所得税。

（三）部门组织的形式及配合绝大多数的国有企业都是跨行业、跨地区的企业集团，所以所设立的部门、子公司（有些甚至有三、四级子公司）、分公司也特别多，处理好各部门、各公司之间的紧密水准、配合水准对整个企业的税负来说都有至关重要的影响。

总公司在本地有一个工业园区，主要的经营业务就是实行租赁和物业服务，如果总公司此时想成立一个专门的公司对这个工业园区实行管理的话，那么总公司就应在公司组织形式上实行选择。

如果成立一个子公司实行管理，则这个园区所取得的收入和所发生的成本都是单独实行核算的，不能与总公司实行账务合并，由其自身以一个独立法人的身份交纳所得税对总公司的所得税不会产生任何影响，而如果总公司选择成立一个分公司对此工业园实行管理，则这个工业园的收入、成本和费用都可纳入总公司统一核算，这样如果工业园区在初级阶段的几年内都是经营亏损的话，它的亏损额就能够与总公司的经营积累相冲减，减少总公司的税务负担。

（四）税收优惠政策很多国企在改革开放初期以房产出资的形式与外商成立合作企业（现在这种企业形式不多），但取得收益的方式都是通过收取中方的管理费和房产的租金获得，这样企业在取得租金时就得交纳流转税和所得税。

但如果国有企业当时签订合同时是以房产作为投资成立合作企业的话，则企业收回的收益相当于被投资企业的利润分红，是不用再交纳所得税的。

企业当年度有对外的公益性捐赠，能够充分利用利润总额的12%来界定实际捐赠额。

比如企业当年利润总额200万，则税法上可抵扣的捐赠额就为24万，企业当年的捐赠额只要小于24万就能够全额抵扣，否则就要纳税调增，增加当期所得税。

企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五，广告费和业务宣传费除另有规定外，不超过当年销售收入的15%，超过部分准予在以后年度结转扣除。

这样企业在平时的经营过程中根据企业的实际情况对业务费和广告宣传费实行合理的安排、统筹，尽量最大化的扣除业务招待费和广告宣传费。

同时企业还能够通过关联企业来分摊广告费及业务宣传费。

根据财税号规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出能够在本企业扣除，也能够将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

企业能够充分利用这个优惠政策来调节本企业的广告费和业务宣传费。

残疾人的薪酬总额能够100%的加计扣除，企业在自身条件允许的情况下在合适残疾人的岗位上适当地招入政策鼓励安置的人员，这样做的好处不但能够减轻这部分人群的就业压力、减少企业纳税负担而且每年还能通过落实社保的各项备案获得残疾人就业奖励补偿金。

对于研发企业的研发费用能够按实际发生费用的50%加计扣除若已计入无形资产则能够按照无形资产的成本150%摊销。

这项政策对于那些高技术企业来说就能够在合作开发和委托开发中实行选择。

合作开发的情况是合作双方对研发费用各自加计扣除而委托开发中委托方按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额享受加计扣除优惠，受托方同样享受技术转让所得的优惠政策。

在这种情况下，绝大多数的高新企业都会采用后者实行研发，因为后者纳税筹划所带来的利益更大。

所以企业应即时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划能更具有合法性、合规性，减少所以带来的税务风险四、改进国有企业所得税筹划的对策（一）增强人员素质的培训随着我国经济的飞速发展，各公司所接触的经济业务范围越来越广泛、业务性质越来越复杂，其所涉及的税务事项也越来越多，在这种情况下企业提升内部财务人员在财务和税务方面的业务水平就显得尤为重要。

财务人员应该多学习相关的业务知识、多与税务局实行正常的税务交流，多与同行业的其它公司或在本企业内部组织交流和学习的机会，也可与外部专门的税务筹划公司相联系以了解最新的税务法规和税务动态，即时了解国家税务总局、财政部下发的各种涉税文件。