【税会实务】存货盘亏的帐务处理

第一节存货管理一、存货的定义和分类存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及农业小企业为出售而持有的或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。

现主要介绍其中几种。

（一）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

（二）包装物，是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

（三）低值易耗品，是指不作为小企业固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

（四）消耗性生物资产，是指小企业（农业）生长中的大田作物、蔬菜以及存栏待售的牲畜等。

二、存货管理实务（一）存货采购管理存货采购，是存货进入企业生产流通环节的起点，也是企业进行生产经营活动的基础。

采购直接影响着产品的质量和成本，进而对企业生产、发展起到举足轻重的影响。

1.最优存货量对于很多小企业来说，一定时期内的生产和销售能力是相对稳定的，因而，每个时段（通常以一年为核算单位）所需原材料总量也是基本确定的。

因此，企业在采购管理中需要确定最优存货量。

最优存货量，是指能够使存货的相关总成本达到最低点的进货数量。

其中，存货的相关总成本包括取得成本、储存成本和缺货成本。

（1）取得成本，是指为取得某种存货而支出的成本，分为订货成本和购置成本。

订货成本是指取得订单的成本，如办公费、差旅费、邮费、电报电话费等。

购置成本是指为购买存货本身所支出的成本，即指存货本身的价值。

（2）储存成本，是指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失等。

（3）缺货成本，是指由于存货供应中断而造成的损失，包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失及造成的商誉损失等。

1《初级会计实务》常用会计分录参加初级会计职称考试的考生，很大部分都会对《初级会计实务》这一科有所忌惮，《初级会计实务》在初级考试中属于难度较大的一科，其中很大程度上源自于账务处理涉及的分录较多，为了帮助考生顺利通过这一科的考试，网校为大家整理了《初级会计实务》中的常见分录，快学习起来吧！一、资产类业务（一）库存现金1.现金盘盈①批准前：借：库存现金【盘盈的现金金额】贷：待处理财产损溢②批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款【应支付给有关人员或单位的金额】营业外收入【无法查明原因造成的溢余金额】2.现金盘亏①批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金【盘亏的现金金额】②批准后：借：其他应收款【责任人赔偿或保险公司赔偿的金额】管理费用【无法查明原因造成的短缺金额】2贷：待处理财产损溢（二）交易性金融资产业务1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】投资收益【发生的交易费用】应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】贷：其他货币资金等2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】贷：投资收益4.交易性金融资产的期末计量借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【公允价值上升】【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。

5.出售交易性金融资产借：其他货币资金等【实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】投资收益【差额，也可能在借方】6.转让金融商品应交增值税转让金融资产当月月末，产生转让收益时：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税产生转让损失时，编制相反分录。

2020年初级会计职称《会计实务》试题及答案（卷五）【单选题】某公司采用实际成本法对存货进行核算，2020年年末盘点存货时发现管理不善导致的某项原材料盘亏，盘亏原材料账面成本为100万元，其已抵扣的增值税进项税额为13万元，已计提20万元存货跌价准备。

根据盘点结果，该公司应作的正确会计分录是( )。

A.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 000 000贷：原材料1 000 000B.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 130 000贷：原材料1 000 000应交税费——应交增值税(进项税额转出)130 000C.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢930 000存货跌价准备200 000贷：原材料1 000 000应交税费——应交增值税(进项税额转出)130 000D.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢910 500存货跌价准备200 000贷：原材料1 000 000应交税费——应交增值税(进项税额转出)110 500『正确答案』C『答案解析』存货盘亏时，若存货已计提存货跌价准备，应当同时结转存货跌价准备。

【单选题】甲公司2×19年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款300万元，增值税进项税额39万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.72万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3万元。

甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是( )万元。

A.317B.369.90C.317.88D.318.02『正确答案』A『答案解析』企业购入该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)。

【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。

2020年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。

年末账面库存大于实际库存的会计账务处理依照内控制度要求，企业需要定期或不定期的进行资产盘点，其中存货要求每年至少需要盘点一次，因此，管理规范的企业在年终关账前一定会进行一次存货的盘点，以确保账实相符、账账相符、账表相符。

对于在盘存过程中发现的存货盘盈、盘亏或毁损、报废、贬值等，应在盘存后及时做出相应的财务处理。

第一步，是要先查找原因，分清造成盘盈、盈亏、毁损、报废等的原因。

比如存货的盘盈，可能是供应商的送货，但是库房和财务上都还没有来得及办理入库手续，此时就需要按照正常程序办理入库手续；也有可能是供应商随货赠送的样品等，不但需要办理入库手续，还需要在会计核算中确认一项收入。

第二步，对于发现的盈亏、毁损、报废、贬值等，需要按照企业内部分级授权制度上报审批。

什么意思？盘亏的金额小，可能是分管副总和财务总监签字即可处理，如果金额大可能就需要总经理或总经理办公会审议，甚至是董事会、股东会审议后才能处理。

比如"獐子岛”的扇贝去哪儿了？几个亿的存货损失要作为盘亏计入当期损益，岂止是总经理和财务总监就能决定吗？第三步，及时按照会计准则规定进行账务处理。

第四步，及时按照税务规定进行税务处理，并收集相关证据材料留档备查。

1、报经批准前的会计处理企业对于盘盈的存货，根据"存货盘存报告单"所列金额，作如下处理：借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2、报经批准后的会计处理盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢贷：管理费用如果是采购时，供应商随货赠送的样品、赠品等，平时没有办理入库手续等原因造成的：借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢贷：营业外收入3、存货盘盈的税务处理(1)增值税：存货盘盈不属于增值税应税范围，不涉及增值税。

(2)企业所得税：存货盘盈收入，属于企业所得税的应税收入，应计入当期应税所得。

固定资产的盘盈与盘亏的账务处理1、固定资产盘盈固定资产盘盈是一个比较特殊的账务处理。

新准则下,固定资产盘盈不再属于管理费用或营业外收入的范畴，也不必经过待处理财产损益核算。

而是利用“以前年度损益调整"入账。

（解释：固定资产不可能凭空多出来，一定是以前年度漏记或错记盘亏导致今年盘盈）借：固定资产（重置成本或现值）贷：以前年度损益调整以前年度损益调整不能有余额还需继续调整借：以前年度损益调整贷：应交税费一应交所得税利润分配一未分配利润说明：①、固定资产盘盈不能增加对应的进项税。

（因管理不善导致的盘亏会转出进项税）②、固定资产盘盈会增加以前年度利润，需要对以前年度所得税进行调整。

2、固定资产盘亏固定资产的盘亏与存货一样，只有在因管理不善导致丢失的情况下才会出需要进项税转出。

但在实务中，由于固定资产体积大、成本高、使用频繁很难会出现固定资产丢失的情况。

即使是使用不善、搬运原因及长期放置导致固定资产不能再使用，也不按照盘亏处理，而是按固定资产损坏处理。

固定资产损坏不使用"待处理财产损益"，而是将固定资产账面价值转入"固定资产清理"，也不必转出进项税。

①管理不善丢失（盘亏）批准前借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准后借：其他应收款（有保险赔付或个人承担部分）营业外支出一一固定资产盘亏损失贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢应交税费一应交增值税一进项税额转出（转出未折旧部分增值税）②固定资产损毁借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出贷：固定资产清理。

固定资产盘盈如何进行账务处理【导读】为保证资产核算的真实性，企业每年至少应对存货、固定资产等资产进行实地盘点清查一次。

如果出现固定资产盘盈，新准则下应该如何进行账务处理，解析如下：资产盘盈的界定企业在资产盘点、清查过程中，如果发现存在多出账面记载的资产，则称之为资产盘盈。

资产盘盈不外乎两种情况：一种是企业资产记载的疏漏，盘盈实际上是对资产数量的再确认或者重新登记，此种情况叫形式上盘盈；另一种是真正的盈余，该资产的所有权不属于企业，而是对他人资产的实际占有，此种情况称为实质性盘盈。

实质性盘盈应当属于无因管理、不当得利或者资产侵权，没有会计处理的基础；而对于形式上盘盈，不论是资产数量的再确认，还是会计处理的不及时，盘盈都会引起会计调整，需要进行账务处理，即会计上所说的资产盘盈实质上是指形式上盘盈。

资产盘盈的新旧之别1.根据新《企业会计准则——应用指南》附录，会计科目和主要账务处理规定，“待处理财产损溢”科目核算盘盈的各种材料、产成品、商品、消耗性生物资产等，企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

即关于固定资产的盘盈，旧制度下是在报经批准处理前，通过“待处理财产损溢”资产类科目核算，而新准则下关于固定资产的盘盈，是通过“以前年度损益调整”损益类科目核算。

2.按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，都应该先记入“以前年度损益调整”损益类科目下核算。

但是按照《企业会计准则——基本准则》第十七条的重要性原则，即企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

所以，由于存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。

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【税会实务】何为非正常损失
A企业在税务机关的专项检查盘点库存时，发现存货存在账实不符的情况，一部分价值52万元的产品仓库保管账面没有记载但实物存在，另一部分在价值48万元的产品仓库保管账面有记载但无实物。

问题出现的原因是，该企业产品品种多、类型杂，各生产工序为便于自己考核制定了便于自己理解的编号，于是同一种产品由于流经不同的工序因而就出现了多种编号，仓库保管与生产车间缺少必要的沟通，财务部门也未定期进行盘点，于是日积月累就出现了多种产品的串户现象。

针对该企业出现的问题，主管税务机关做出要求企业将价值48万元的盘亏产品所包含的进项税款做“进项税转出”的决定。

对此，A企业不理解表示异议，要求主管税务机关提供“进项税转出”的政策依据。

主管税务机关的政策依据是《增值税暂行条例》第10条规定，“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

税企双方针对此问题产生争议的焦点是，产品串户是不是属于产品的“非正常损失”，问题性质的认定进而影响到是否需要做“进项税转出”。

由于税企双方对“非正常损失”认识的不统一，因此引发税企双方的问题争议。

一、何为“非正常损失” 那么，税务机关的认定是正确的吗？企业是否应该做盘亏产品的“进项税转出”呢？让我们来看看相关政策是如何规定的。

《增值税暂行条例》第10条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
1、购进固定资产；
2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；。

小企业会计准则盘亏处理在日常经营过程中，小企业难免会遇到盘亏的情况。

盘亏是指企业的实际库存数量少于账面库存数量，即企业的库存账面价值高于实际价值。

在小企业会计准则中，盘亏处理是一项重要的会计操作，它对企业的财务状况和税务申报都有着重要的影响。

需要明确的是，盘亏属于损失，需要及时处理。

小企业在发现盘亏后，应该立即进行处理，以确保账目的准确性，避免出现财务风险。

小企业在进行盘亏处理时，需要遵循相关的会计准则和规定。

根据小企业会计准则的规定，盘亏的处理方法应该根据实际情况来确定。

一般来说，盘亏的处理方法有以下几种：1. 计提存货跌价准备如果企业认为存货的市场价值下降，导致库存价值低于账面价值，就需要计提存货跌价准备。

计提存货跌价准备时，应该根据实际情况确定准备金比率，将金额计入盈利表中。

2. 扣减存货成本如果企业确定盘亏的原因是商品损坏、过期或丢失等，导致实际库存数量减少，就需要扣减存货成本。

扣减存货成本时，应该按照实际情况确定扣减金额，并将金额计入盈利表中。

3. 计入非经常性损益如果企业认为盘亏是由于外部因素导致，如天灾、突发事件等，就可以将盘亏计入非经常性损益，将金额计入盈利表中。

无论采取哪种处理方法，小企业在进行盘亏处理时，都需要按照会计准则和规定进行操作，并及时进行记录和报告。

需要注意的是，小企业在进行盘亏处理时，还需要考虑税务申报问题。

根据税务规定，企业需要将盘亏的金额计入成本或费用中，并在税务申报中予以扣除。

因此，在进行盘亏处理时，企业还需要咨询会计师或税务专业人员，以确保税务处理的准确性和合法性。

盘亏处理是小企业会计工作中的重要环节，需要遵循相关的会计准则和规定进行操作，及时进行记录和报告，并注意税务申报问题。

只有做好盘亏处理工作，才能确保企业的财务状况和税务合规。

现金盘盈会计分录各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢初级会计职称《初级会计实务》知识点：现金盘亏和盘盈现金盘盈和盘亏现金清查作为资产清查的一项重要组成部分，考试小题里面经常考，不是很难，还是蛮重要的一个知识点。

但是往往有的时候，这个情况，大伙儿就会有点轻敌了，会的题目就犯错。

既然如此，那么我们有必要把它掌握住，力争考试的时候不失分。

现金短缺就是说，比如月度核查现金的时候，发现保险柜里的钱比财务账上面的钱少了100元。

钱少了不是什么好事儿，赶紧一笔一笔的查吧。

经过仔细清查，确实是钱少了。

这个时候先确认库存现金减少，借方记增加。

贷方计入待处理财产损溢，这个账户我觉得不要过于深究，把它当成一个过渡性的科目来看待就行。

会计人员做账：借：待处理财产损溢100贷：库存现金100账挂着了，下面就要查原因了，哦，经过一看，这笔款是出纳人员小赵弄丢的，小赵也认了，领导说让他全额赔吧。

小赵自掏腰包，拿出100块补上了。

会计人员这时候做账：借：其他应收款100贷：待处理财产损溢100如果这100块钱呢，查到最后谁也查不出所以然来，公司领导也认了。

好吧，管理不善丢了100块，算公司倒霉，这笔钱就交“学费”吧。

那么会计人员做账：借：管理费用100贷：待处理财产损溢100这样一来呢，这两种情况下，待处理财产损溢在处理前和处理后就向约分似得约掉了。

假如这次盘查，发现保险柜里钱比财务账上多了100元。

那么钱多了，也不能随意装自己的兜儿里吧。

也要查一查再说。

先做账吧。

库存现金增加了记借方，那么贷方就是记待处理财产损溢。

借：库存现金100贷：待处理财产损溢100经查明，假如是要付给小赵的生活补助费，当时没有付掉，这一笔才漏掉了。

公司领导说，赶紧的记上吧。

会计人员就把这个事项记到其他应付款里，算一笔应付未付的款项。

借：待处理财产损溢100贷：其他应付款100假如查了半天也没有查出问题，领导说，得了，算是天上掉馅饼了，我们赚啦！天上掉馅饼，计入营业外收入。

自然灾害造成的存货损毁账务处理由于自然灾害造成的存货损毁,应将其损失计入当期的营业外支出科目。

应当注意区分四种与存货有关的特殊情形。

四种应当注意区分的情形：（1）入库前发生的合理损耗，记入存货的成本，不合理损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。

（2）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（3）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入“待处理财产损溢”。

待查明原因后转入“营业外支出”。

（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。

在实务中，企业也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊扩展资料：存货毁损指的是由于水灾、火灾、地震等不可抗力以及其他原因引起的存货损失。

企业的各种存货发生毁损，应以该项存货的成本价扣除回收的残值以及应由过失人赔偿部分，按实际损失数列为当期损失。

财产清查时,存货盘亏的会计处理合理损耗的会计处理在没有查明原因前借:待处理财产损益贷:原材料借:管理费用贷:待处理财产损益存货的盘盈企业在财产清查中盘盈的存货,根据"存货盘点表"所列金额,编制会计分录如下:借:原材料周转材料库存商品贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷:管理费用但是,在软件中请注意,由于管理费用科目在软件中结转需要在贷方,所以,此处应填制这样的凭证:借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢借:管理费用(红字).(2)存货的盘亏企业对于盘亏的存货,根据"存货盘点表"编制如下会计分录:借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷:原材料周转材料库存商品对于购进的货物、在产品、半成品、产成品发生非正常损失(管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质)引起盘亏存货应负担的增值税,应一并转入"待处理财产损溢"科目,应作如下分录借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷:应交税费──应交增值税(进项税额转出)对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行账务处理,属于正常损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用。