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一、短期借款：1、借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款2、按月计提利息：借：财务费用贷：应付利息3、季末支付银行存款利息：借：财务费用应付利息贷：银行存款4、到期偿还短期借款本金：借：短期借款贷：银行存款二、应付票据：1、开出应付票据：借：材料采购/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款2、应付票据到期支付票款：借：应付票据贷：银行存款3、转销无力支付的银行承兑汇票票款：借：应付票据贷：短期借款4、转销无力支付的商业兑汇票票款借：应付票据贷：应付账款三、应付账款：1、发生应付账款：借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、偿还应付账款：借：应付账款贷：银行存款/应付票据3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用：借：应付账款财务费用贷：银行存款4、转销确实无法支付的应付账款：借：应付账款贷：营业外收入——其他四、预收账款：1、收到预收账款：借：银行存款贷：预收账款2、收到剩余货款：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：预收账款3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方收到预付款项：借：银行存款贷：应收账款收到剩余货款：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款五、应付职工薪酬：1、确认职工薪酬：（1）货币性职工薪酬：借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（生产部门人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（研发人员工资）利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应付职工薪酬——工资/职工福利（2）非货币性职工薪酬：自产产品作为非货币性福利发放给职工借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用：借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利2、发放职工薪酬：（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴：向银行提取现金：借：库存现金贷：银行存款发放：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金代扣代缴：借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款（2）支付职工福利费：借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。
〔二〕应交消费税的核算1.销售应税消费品。
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加〞科目核算。
2.自产自用应税消费品。
企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产〞、“在建工程〞、“营业外支出〞等科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加〞，贷记“应交税费—应交消费税〞科目。
教材155页。
【例3－42】某企业销售所生产的化装品，价款2 000 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030401：针对该题提问]借：营业税金及附加600 000贷：应交税费――应交消费税600 000【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030402：针对该题提问]借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费――应交增值税〔销项税额〕10 200――应交消费税 6 000教材156页【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030403：针对该题提问]借：应付职工薪酬――职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费――应交增值税10 200――应交消费税 6 000手写板图示0304-01产品本钱80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。
用于发放职工福利。
①''借：生产本钱、管理费用等〔价2税〕127贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利127借：应付职工薪酬—非货币性职工福利117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税〔销项税额〕17②''借：主营业务本钱80贷：库存商品80③'''借：营业税金及附加10贷：应交税费--应交消费税103.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。
会计分录汇总一、短期借款：1、借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款2、按月计提利息：借:财务费用贷:应付利息3、季末支付银行存款利息：借:财务费用应付利息贷：银行存款4、到期偿还短期借款本金:借:短期借款贷：银行存款二、应付票据：1、开出应付票据：借:材料采购/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行承兑汇票手续费:借：财务费用贷：银行存款2、应付票据到期支付票款:借：应付票据贷：银行存款3、转销无力支付的银行承兑汇票票款：借:应付票据贷：短期借款三、应付账款:1、发生应付账款：借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷:应付账款2、偿还应付账款：借:应付账款贷:银行存款/应付票据3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用：借：应付账款财务费用贷:银行存款4、转销确实无法支付的应付账款：借：应付账款贷：营业外收入——其他四、预收账款：1、收到预收账款:借：银行存款贷：预收账款2、收到剩余货款:借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—-应交增值税(销项税额）借：银行存款贷：预收账款3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款"贷方收到预付款项：借：银行存款贷：应收账款收到剩余货款:借：应收账款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借:银行存款贷：应收账款五、应付职工薪酬:1、确认职工薪酬：(1）货币性职工薪酬：借:生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本(生产部门人员工资）管理费用(管理人员工资）销售费用(销售人员工资)在建工程（在建工程人员工资）研发支出(研发人员工资）利润分配—-提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金)(2）非货币性职工薪酬：自产产品作为非货币性福利发放给职工借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬-—非货币性福利将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借:管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷:累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用:借:管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬-—非货币性福利2、发放职工薪酬：（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴:向银行提取现金：借:库存现金贷:银行存款发放：借:应付职工薪酬——工资贷：库存现金代扣代缴：借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款（2）支付职工福利费:借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。
企业会计准则第5号——生物资产
第5号共分为五章四十三条，对生物资产的初始确认、后续计量、摊
销及报告等方面进行了规定。
以下是对部分重要内容的详细解读。
第二章规定了生物资产的初始确认和后续计量。
生物资产应按实际取
得成本计量，并按近似实际取得成本或取得成本作为可出售产品、投资性
生物资产和自产自用生物资产的后续计量依据。
其中可出售产品的后续计
量采用公允价值模型，投资性生物资产采用公允价值模型或成本模型，自
产自用生物资产在千年不变条件下不进行重复计量。
第三章规定了生物资产的摊销。
自产自用生物资产的摊销应当根据实
际使用情况进行，合理计算的可出售产品和投资性生物资产的摊销应按年、季或月均匀分摊。
第四章规定了生物资产的转移。
生物终止使用时，可出售产品、投资
性生物资产和自产自用生物资产要按照所剩余期划分为可出售的或者其它
未决定性用途分类。
可出售的应按公允价值摊销或期末公允价值对于合并
报表的采用全资法企业，也可按本企业会计师的意见采用的重新评估计入
当期损益，或者对于一般采用合并报表的企业，也可按企业会计准则的要
求计入以后年度损益。
第五章规定了生物资产的披露和重要事项的会计制度。
企业应就生物
资产涉及会计要求交付适当的重要信息披露，同时根据需要建立一套健全
的内部控制制度。
第5号的颁布对于规范生物资产的会计处理，提高财务信息透明度，
保护经济利益和环境资源等方面具有重要的意义。
下一步，相关部门应进
一步完善制度，加强监管，加强对企业的指导和培训，促进第5号的贯彻落实，推动农业和农村经济的可持续发展。
应交税费的会计账务处理应交增值税（一）一般纳税人的账务处理1. 采购商品与接受应税劳务和应税服务借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等【注意】企业购入免税农产品（买入时没有负担增值税），按照买价和规定的扣除率（12%、10%）计算进项税额。
（买价的88%、90%计入成本）2. 进项税额转出进项税额转出的情形：①原材料改变用途，比如用于集体福利、个人消费；②原材料或库存商品发生非正常的损失。
【注意】因管理不善比如火灾、被偷盗等人为管理不善等原因造成的存货损失，应作进项税额转出。
因地震、暴雨、台风、洪水等灾难造成的存货损失，不需进项税额转出。
借：应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）待处理财产损溢（非正常的损失）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）3. 销售货物或者提供应税劳务和应税服务借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入（销售库存商品）其他业务收入（销售原材料）应交税费一应交增值税（销项税额）【注意】发票注明的金额一定是不含税的价外费用一定是含税的零售价一定是含税的一般纳税人不含税价=含税价÷（1+16%）4. 视同销售视同销售的行为：①将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费。
②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配、赠送。
情形自产的货物（产品）外购的物资（原材料）在建工程（不动产）不视同销售不确认收入、成本不视同销售不确认收入、成本集体福利、个人消费视同销售确认收入、成本不视同销售进项税额转出对外投资视同销售确认收入、成本视同销售分配股东或投资者视同销售确认收入、成本视同销售无偿赠送他人视同销售不确认收入、结转成本视同销售非正常损失（管理不善）进项税额转出进项税额转出5. 当月缴纳增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款（二）小规模纳税人的会计处理1. 购进材料借：原材料贷：银行存款2. 出售商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率3%）应纳增值税=不含税销售额×征收率3% 3. 上交增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）差额征税1. 一般纳税人差额征税的会计处理借：主营业务成本应交税费—应交增值税贷：银行存款等对于期末一次性进行账务处理的企业：借：应交税费—应交增值税贷：主营业务成本2. 纳税人差额征税的会计处理借：主营业务成本应交税费—应交增值税贷：银行存款等（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减税额1，企业初次购入增值税税控系统专用设备实际支付价款时：借：固定资产贷：银行存款按规定进行扣减增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）【小规模纳税人：应交税费——应交增值税】贷：管理费用2，企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费实际支付价款时：借：管理费用贷：银行存款按规定进行扣减增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）【小规模纳税人：应交税费——应交增值税】贷：管理费用应交消费税1. 销售应税消费品借：税金及附加贷：应交税费—应交消费税2．自产自用应税消费品借：在建工程等贷：应交税费—应交消费税3．委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税，如果委托方收回后用于继续生产应税消费品借：应交税费—应交消费税贷：应付账款由受托方代收代缴的消费税，如果委托方收回后直接用于对外销售的借：委托加工物资贷：应付账款其他应交税费1．资源税借：税金及附加（对外销售应税矿产品）生产成本、制造费用（自产自用应税矿产品）原材料（收购未税矿产品代收代缴的资源税）贷：应交税费—应交资源税2．应交城市维护建设税（增值税+消费税）*7%借：税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税3．应交教育费附加（增值税+消费税）*5%借：税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加4. 应交土地增值税①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理等贷：应交税费—应交土地增值税固定资产清理科目最终转入营业外收支/资产处置损益。
会计分录汇总一、短期借款：1、借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款2、按月计提利息：借：财务费用贷：应付利息3、季末支付银行存款利息：借：财务费用应付利息贷：银行存款4、到期偿还短期借款本金：借：短期借款贷：银行存款二、应付票据：1、开出应付票据：借：材料采购/库存商品应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款2、应付票据到期支付票款：借：应付票据贷：银行存款3、转销无力支付的银行承兑汇票票款：借：应付票据贷：短期借款三、应付账款：1、发生应付账款：借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、偿还应付账款：借：应付账款贷：银行存款/应付票据3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用: 借：应付账款财务费用贷：银行存款4、转销确实无法支付的应付账款：借：应付账款贷：营业外收入一一其他四、预收账款：1、收到预收账款：借：银行存款贷：预收账款2、收到剩余货款：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：预收账款3、预收账款不多的企业，将预收款项记入'应收账款〃贷方收到预付款项：借：银行存款贷：应收账款收到剩余货款：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款五、应付职工薪酬：1、确认职工薪酬：（1）货币性职工薪酬：借：生产成本一一基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（生产部门人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（研发人员工资）利润分配一一提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应付职工薪酬一一工资/职工福利（2）非货币性职工薪酬：自产产品作为非货币性福利发放给职工借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬一一非货币性福利将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用：借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬一一非货币性福利2、发放职工薪酬：（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴：向银行提取现金：借：库存现金贷：银行存款发放：借：应付职工薪酬一一工资贷：库存现金代扣代缴：借：应付职工薪酬一一工资贷：其他应收款（2）支付职工福利费：借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。
会计分录大全总汇1、借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款2、按月计提利息：借：财务费用贷：应对利息3、季末支付银行存款利息：借：财务费用应对利息贷：银行存款4、到期偿还短期借款本金：借：短期借款贷：银行存款二、应对票据：1、开出应对票据：借：材料采购/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应对票据银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款2、应对票据到期支付票款：借：应对票据贷：银行存款3、转销无力支付的银行承兑汇票票款：借：应对票据贷：短期借款三、应对账款：1、发生应对账款：借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/治理费用/制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应对账款2、偿还应对账款：借：应对账款贷：银行存款/应对票据3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应对账款时冲减财务费用：借：应对账款财务费用贷：银行存款4、转销确实无法支付的应对账款：借：应对账款贷：营业外收入——其他四、预收账款：1、收到预收账款：借：银行存款贷：预收账款2、收到剩余货款：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：预收账款3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方收到预付款项：借：银行存款贷：应收账款收到剩余货款：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款五、应对职工薪酬：1、确认职工薪酬：（1）货币性职工薪酬：借：生产成本——差不多生产车间成本（产品生产人职员资）制造费用（车间治理人职员资）劳务成本（生产部门人职员资）治理费用（治理人职员资）销售费用（销售人职员资）在建工程（在建工程人职员资）研发支出（研发人职员资）利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应对职工薪酬——工资/职工福利（2）非货币性职工薪酬：自产产品作为非货币性福利发放给职工借：治理费用/生产成本/制造费用贷：应对职工薪酬——非货币性福利将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：治理费用/生产成本/制造费用贷：应对职工薪酬——非货币性福利借：应对职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用：借：治理费用/生产成本/制造费用贷：应对职工薪酬——非货币性福利2、发放职工薪酬：（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴：向银行提取现金：借：库存现金贷：银行存款发放：借：应对职工薪酬——工资贷：库存现金代扣代缴：借：应对职工薪酬——工资贷：其他应收款（2）支付职工福利费：借：应对职工薪酬——职工福利贷：库存现金（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。
自产自用产品的会计处理2010-11-16 19:19互联网【大中小】【打印】【我要纠错】第一，自产自用普通事项的会计处理。
此处所指的自产自用普通事项，是指企业将自产的产品、货物用于除上述特殊情况以外的自产自用事项。
此时，企业根据其具体用途，按产品的售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税与所用货物的售价之和，借记：“长期股权投资”、“应付股利”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“应付账款”等科目；按确定的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）领用其生产的A产品，该产品成本为20000元，计税价格（公允价值）为30000元，适用的增值税税率为17%.假设甲公司生产的A产品未计提相应的资产减值准备，且A产品为消费税非应税消费品。
当A产品分别用于不同用途时，则其相应的税务会计处理如下：（1）用于投资（非货币性资产交换）。
对具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为存货的，无论是否涉及补价，均应当视同销售，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
因此，甲公司的会计处理为：借：长期股权投资35100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（2）用于分配给股东或投资者。
企业应按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税与所用货物的售价之和，借记“应付股利”或“应付利润”；按应税货物的售价或组成计税价格、市场价格，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，按应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
因此，甲公司的会计处理为：借：应付股利 35100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额） 5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（3）用于集体福利、个人消费等（非货币性职工薪酬）。
企业应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
实际发放给职工时，应确认收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”，贷记“主营业务收入”，按自产产品的公允价值乘以适用的税率得到的应纳增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，同时结转相关成本。
假设例中发放的A产品平均分配给总部管理人员和直接参加生产的生产工人。
此时，甲公司的会计处理为：甲公司计提职工薪酬时：借：管理费用 17550生产成本 17550贷：应付职工薪酬——非货币性福利35100甲公司发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬——非货币性福利 35100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额） 5100借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000（4）用于换取生产生活资料、消费资料等其他非货币性资产（具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性资产交换）。
根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的要求，应当按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。
假设甲公司用A产品换回了乙公司的一辆汽车（具有商业实质且公允价值能可靠计量），汽车的公允价值为40000元，由此甲公司另支付了10000元补价给乙公司。
因此，甲公司此时的会计处理为：借：固定资产 45100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额） 5100银行存款 10000借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000（5）用于抵偿债务。
企业可将该业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款；出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。
二是以取得的货币清偿债务。
假设该例中，甲公司欠丙公司购货款50000元。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2008年7月1日到期的货款。
2008年8月8日，经双方协商，丙公司同意甲公司以其生产的A产品偿还债务。
丙公司于2008年8月10日收到抵债的A产品，并作为库存商品入库。
此时，甲公司的会计处理为：借：应付账款50000贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100营业外收入——债务重组利得14900借：主营业务成本20000贷：库存商品20000此外，将货物交付他人代销，销售代销货物（视同买断的自购自销方式），非同一县（市）将货物移送另一机构用于销售等自产自用情形，由于其均符合收入的确认条件，因此均应当确认收入并结转成本，具体会计处理在此不再赘述。
第二，自产自用特殊事项的会计处理。
此处所指自产自用特殊事项，是指企业将自产的产品、货物用于前述的3种特殊情况的自产自用事项。
企业应根据其用途，按产品的售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税与所用货物的成本之和，借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”、“固定资产”等；按确定的产品成本，贷记“库存商品”，按应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”但该会计处理未把企业的收入、成本和利润体现在利润表中，而所得税税法规定这类自产自用视同销售行为的收入应当作为计税收入，计算应税所得，故企业在年终计算所得税时，需要作所得税纳税调整。
（1）用于非应税项目，如建造固定资产等。
应按售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到应纳增值税；但会计核算上不作为销售处理，不确认收入，仍然按照成本转账。
因为在这种视同销售行为中，货物并没有实质性转移，其所有权、控制权和管理权还是归企业所有，其相关风险和报酬也没有发生转移。
根据上文所述收入确认的5个条件分析，此行为不符合收入确认的条件，不能将其确认为收入只能按成本结转。
因此，甲公司此时的会计处理为：借：在建工程 25100贷：库存商品 20000 （成本）应交税费——应交增值税（销项税额）5100 （按售价计算）（2）用于无偿赠送他人。
领用自产产品用于无偿赠送他人时，应按售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到应纳增值税；但会计核算上不作为销售处理，不确认收入而按成本转账。
因为赠送虽然发生了所有权的转移，但企业并未获得经济利益，企业资产、所有者权益都没有增加。
因此不符合收入确认的条件，不能作为收入处理只能按成本进行结转。
因此，甲公司此时的会计处理为：借：营业外支出 25100贷：库存商品 20000应交税费——应交增值税（销项税额）5100（3）用于换取生产生活资料、消费资料等其他非货币性资产（不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换）。
自产产品用于不具有商业实质或者换人资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换时，无论是否涉及补价，均应按成本转账，不按公允价值确认收入。
此外，属于这一类型的还有受托代销商品采取收取手续费的方式结算代销费用的情况，也不确认收入，原理类似，不再赘述。
视同销售：不作为收入的会计处理企业将自产、委托加工的货物应用于正常销售以外的其他方面，应在移送货物时，根据货物公允价值计算销项税额，在会计上应确认应交增值税，期末进行纳税调整。
企业将自产、委托加工货物应用于正常销售以外的其他方面的，像将库存商品移送基本建设工程、职工食堂等，并不改变移送会计主体，只是将企业的资产通过移送转换为另一类资产。
但税法规定应按视同销售处理，计算应纳流转税及所得税。
因此，企业在移送货物时，根据货物公允价值（通常为销售市价价）计算销项税额，在会计处理上应确认应交增值税（销项税额），期末，在企业缴纳所得税时进行纳税调整，计算缴纳企业所得税。
其具体会计处理方法为，将自产、委托加工货物用于不动产在建工程，会计上对此不作销售处理，直接按成本转账，即借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目、“库存商品”科目等。
【例】某企业将自产甲产品20台，用于本企业不动产基本建设工程，该产品单位完工成本是2000元／台，售价为3000元／台。
根据以上资料，会计分录如下：借：在建工程50200贷：库存商品——甲产品40000应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×20×17％）10200上述会计处理基于以下原因：第一，企业非生产环节领用自产商品不属于两个会计主体之间的利益交换，会计主体内部资产的移送属于内部事项。
但税法把这些事项还原为两项业务：一是销售业务，要计算销项税额；二是购买业务，增值税构成基本建设工程成本。
第二，尽管视同销售情况下税法作为收入处理，但不符合会计准则确认收入的标准。
上述商品移送活动不产生经济利益流入，主要风险和报酬也没有转移到另一个会计主体。
因此，会计准则规范要求，上述商品移送活动不作收入处理，直接结转库存商品成本。
视同销售：作为收入的会计处理会计核算应将自产货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活动作为销售处理。
自产货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东，税法与会计均视同销售处理，即企业应纳的流转税、所得税要视同销售加以计算，会计上也应确认收入。
【例】某企业将自产甲产品100台，作为福利发放给本企业基本车间一线工人，该产品单位完工成本是2000元／台，售价为3000元／台，增值税税率为17％。
根据以上资料，企业做会计分录如下：借：生产成本351000贷：应付职工薪酬351000借：应付职工薪酬351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000结转成本：借：主营业务成本200000贷：库存商品200000税法与会计准则之所以将上述商品移送活动确认收入，其主要原因有两个方面：物品的移送会计主体不同：《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）明确指出，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入”。
也就是说，企业将资产移送过程中，移送人与被移送人是两个不同的会计主体，二者之间因移送发生经济利益交换，应视作销售处理。
这两个会计主体一是企业自身，另一个是职工个人或其他单位法人，甚至是其他自然人。
上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质，变相存在销售业务。
符合收入的确认标准：会计上收入确认的原则，即收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业，如馈赠、赞助、奖励、分配给股东等。
虽然没有直接流入现金，但已经减少负债。
如将物品用于职工福利、分配给股东等，相应减少应付职工薪酬或应付股利等。
