第四章 主要经济业务
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第二节
财产物资的收发、增减和使用
2、发出原材料成本的计算（实际成本计价法） ①个别计价法
②先进先出
③月末一次加权平均法 ④移动平均法
第二节
财产物资的收发、增减和使用
例20：先进先出法
数量 9月1日 月初余额 9月8日 购入 2000 4.4 8800 3000 1000 3000 4.6 13800 1000 1000 500 6500 4.4 4.6 4.6 4 4.4 收入 单价 金额 数量 发出 单价 金额 结存 数量 单价 3000 4 3000 4 2000 4.4 金额 12000 12000 8800
该账户月末无余额 按费用项目分设明细账户
第二节
财产物资的收发、增减和使用
（二）主要经济业务的账务处理
1、购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的五种情况 ①收料的同时支付货款
原材料成本＝买价＋相关税费（不包括增值税）＋运输费×93% ＋装卸费＋保险费＋其他可直接归属的费用
增值税进项税额＝买价×17%＋运费×7%
应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：预付账款—恒通公司 35100
第二节
财产物资的收发、增减和使用
例13：
借：预付账款—恒通公司
贷：银行存款
25100
25100
应补付的金额＝35100－10000＝25100元
第二节
财产物资的收发、增减和使用
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本
例14：
第一节
款项和有价证券的收付
②以公允价值20 000 000购买A公司股票，并支付50000元交易费用 借：交易性金融资产—成本 20 000 000 投资收益 贷：其他货币资金 50 000 20 050 000
第一节
款项和有价证券的收付
2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
出售时的 出售时的公允价值 出售时支付的 所出售金融资产 ＝ － － 投资收益 （即出售金额） 交易费用 的账面价值
验收入库，暂估入账。 借：原材料—丁材料 30000
贷：应付账款---暂估
例15：
30000
次月初冲回
借：应付账款—暂估
30000
30000
贷：原材料—丁材料
第二节
财产物资的收发、增减和使用
例16：票据到齐后支付货款
借：原材料—甲材料
20000
应交税费—应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400
9月18日
9月25日 9月29日
领用
购入 领用 5000 22600
9月30日 领用 9月30日 本月合计
12000 1000 4.4 4400 4400 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 4400 2000 4.6 9200 4600 2300 1500 4.6 6900 27700 1500 4.6 6900
4、“应付票据”账户：负债账户
借方 应付票据的已偿付金额
应付票据
贷方
企业开出、承兑的应付票据 余额：企业期末尚未付的应付票据
所谓承兑，简单地说，就是承诺兑付，是付款人在汇票上签章表示 承诺将来在汇票到期时承担付款义务的一种行为。
应付票据按债权人分设明细账户， 另设备查簿登记：签发日期、金额、收款人、付款日期等详细资料。
借方 ①偿还的应付账款数 ②冲减上月暂估入账的 应付账款
应付账款
贷方
①应付未付款项的发生额 ②月末暂估入账的应付账款
余额：企业期末预付的款项
余额：企业期末尚未偿还及暂估 的款项
按供应单位分设明细分类账。 红字表示负数，“红冲”即冲减。 该账户余额在“借方”表示资产，余额在“贷方”表示负债。
第二节
财产物资的收发、增减和使用
贷方
企业增加的库存现金
企业减少的库存现金
余额：企业实际持有 的库存现金余额
按币种分设“现金日记账”
第一节
款项和有价证券的收付
2、银行存款：资产账户
借方
银行存款
贷方
企业增加的银行存款 余额：企业存在银行或 其他金融机构的 各种款项余额
企业减少的银行存款
按开户行分设“银行存款日记账” 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投 资款、外埠存款等通过“其他货币资金”账户核算。
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭 据。
第二节
例18：
财产物资的收发、增减和使用
甲材料应负担的采购费用＝
2000 93% 300000＝ 1116 300000＋200000 2000 93% 200000＝744 300000＋200000
商品和周转材料。 固定资产：房屋及建筑物、机器设备、运输工具
第二节
财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
（一）主要账户
1、“在途物资”账户：资产账户
借方 购入材料的采购成本 余额：在途或尚未验收入库 的材料的采购成本
在途物资
贷方
已验收入库材料的采购成本
材料的采购成本：买价＋相关税费（不包括增值税）＋运输费×93% ＋装卸费＋保险费＋其他可直接归属的费用
①从证券资金账户转入银行 账户的款项 ②购买金融资产支付的金额
余额：证券交易资金账户余额
设“其他货币资金—存出投资款”明细账
第一节
款项和有价证券的收付
3、“投资收益”账户：损益账户 核算企业确认的投资收益和投资损益
投资收益
借方 ①购入交易性金融资产时支付 的交易费用 ②出售交易性金融资产时的损失 ③期末结转交易性金融资产投资 收益 贷方 ①出售交易性金融资产的投资收益 ②期末结转交易性金融资产的投资 损失
乙材料应负担的采购费用＝
借：在途物资—甲材料 --乙材料
1116 744
应交税费—应交增值税（进项税额）140 贷：银行存款 2000
第二节
例19：
财产物资的收发、增减和使用
借：原材料—甲材料
31116
--乙材料
贷：在途物资—甲材料 --乙材料
20744
31116 20744
企业原材料采用计划成本核算时，设置“材料采购”和“材料成本差 异”账户
第二节
财产物资的收发、增减和使用
②先收料后付款
例6：
借：原材料—丙材料 10465 （2000×5＋500×93%） 应交税费—应交增值税（进项税额）1735 （ 2000×5×17%＋500×7%） 贷：应付账款—三宏公司 12200
例7：
借：应付账款—三宏公司 贷：银行存款 12200 12200
第二节
财产物资的收发、增减和使用
②先付款后收料
例8：
借：在途物资—乙材料 20000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400
例9：以银行存款支付运杂费1200元，其中运费1000元。
借：在途物资—乙材料 1130（1000×93%＋200）
（1000×7%）
应交税费—应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款
借方
交易性金融资产
贷方
取得时的公允价值 余额：交易性金融资产 的公允价值
出售时的账面价值
按交易性金融资产的类别、品种分设明细账户。
第一节
款项和有价证券的收付
2、“其他货币资金”账户：资产账户 核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、
存出投资款、外埠存款等。
借方
其他货币资金
贷方
①从银行存款账户转入证券 资金账户的金额 ②出售金融资产取得的款项
第二节
财产物资的收发、增减和使用
（2）材料采购成本的计算
采购费用 采购费用分配率＝ 分配标准总量
某原材料应 ＝该原材料的分配标准量 分配率 分摊的采购费用
分配标准（依据）：买价、重量、体积
第二节
财产物资的收发、增减和使用
例17： 借：在途物资—甲材料 --乙材料 30000 20000
应交税费—应交增值税（进项税额）8500 贷：应付票据 58500
例： 借：其他货币资金—存出投资款 23 940 000 贷：交易性金融资产—成本 投资收益 20 000 000 3 940 000
投资收益＝12×2 000 000－60 000－20 000 000
第二节
财产物资的收发、增减和使用
财产物资：存货和固定资产
存货：原材料、在产品（生产成本）、半成品、产成品、
本月发出存货的成本＝3000×4＋1000×4.4＋1000×4.4 ＋1000×4.6＋500×4.6＝27700
月末库存存货成本＝1500×4.6＝6900元
第二节
财产物资的收发、增减和使用
例20：加权平均法：月底计算全月加权平均单价
第二节
财产物资的收发、增减和使用
第二节
财产物资的收发、增减和使用
5、“应交税费”账户：负债账户
借方 实际交纳的各种税费 余额：企业期末多交或 尚未抵扣的税款
应交税费
贷方
应交未交的各种税费 余额：企业期末尚未付交纳的税费
应交税费—应交增值税 借方 ①增值税的进项税额 ②上交本期增值税 余额：企业期末多上交或 尚未抵扣的增值税 贷方 增值税的销项税额
期末无余额
第一节
款项和有价证券的收付
（二）主要经济业务的账务处理 1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 初始确认时： “交易性金融资产—成本”按取得时公允价值入账， 交易佣金直接计入“投资收益”
例1：
① 存入保证金 22000000 借：其他货币资金 贷：银行存款 22 000 000 22 000 000
