第七章 内部控制系统及其评审

安全环保因素 ●营运安全 ●员工健康 ●环境保护
自主创新因素 ●研究开发 ●技术投入 ●信息技术
财务因素
●财务状况 ●经营成果 ●现金流量
人力资源因素 ●职业操守 ●专业胜任能力 ●团队精神
B.外部风险识别
经济因素
●经济形势 ●产业政策 ●融资环境 ●市场竞争 ●资源供给
法律因素
●法律法规 ●监管要求
未交给会计人员审核。因此，存在的主要问题是不相容 职责没有分开，容易造成舞弊。 ⑵改进建议： ①给予部门负责人一定的审批权，在授权范围内可直接批 准，超出授权范围由上级部门批准； ②部门内设专人保管并支付备用金，部门负责人只负责审 批； ③月终，编制汇总报销单，连同原始凭证一起交给财务部 门会计人员逐笔审核； ④会计人员审核同意，由出纳人员补齐备用金。
⑹人员素质控制 内部控制是否有效,关键取决于实施内部控制人员 的素质。因此，必须对人员的选择、使用和培训采 取一定措施和办法，配备与承担的职务相适应的高 素质人员。
《案例0702库存现金内部控制》
《案例0702库存现金内部控制》解答： ⑴采取的内部控制措施为：①入场券连续编号；②售票与
信息的收集
合理的筛选、核对、整合 可提高信息的有用性
内 ► 财务会计资料
部
► 经营管理资料 ► 调研报告
信 ► 内部刊物
息
► 办公网络等渠道
► 行业协会组织/监管部门 外
► 社会中介机构 ► 业务往来单位
部
► 市场调查
信
► 网络媒体等渠道
息
建立信息与沟通制度 内部控制相关信息的收集
信息的处理与传递
财产保护控制
授权审批控制 会计系统控制
控制 措施

六、控制风险的再评价
审计应根据符合性测试的结果对控制风险再评价。 1、如果确认了以下事项，可以将控制风险评为高水平： （1）控制政策和程序与认定不相关； （2）控制政策和程序无效； （3）取得证据评价控制政策和程序显得不经济。 2、如果确定了以下事项，可以将控制风险评为低水平： （1）控制政策和程序与认定相关；
（一）控制环境 控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素。 1、经营管理的观念、方式和风格。 2、组织结构。 3、董事会。 4、授权和分配责任的方式。 5、管理控制方法。 6、内部审计。 7、人事政策。 8、外部影响。 （二）会计系统 会计系统是指为了汇总、分析、分类、记载、报告企业交
易并保持对相关资料与负债的受托责任而建立的方法和记 录，是企业用于确认、计量、记录、报告其交易和事项的 财务信息系统。 一个健全、完善的会计系统可以达到以下目标： 1、确认和记录一切真实的交易和事项。 2、计量一切其实的交易和事项。 3、以报表的方式将业务确义、计量、记录的会计信息及 时充分地呈报给信息使用者。 （三）控制程序 控制程序是指企业为了实现其特定管理目标而制定的除控 制环境以外的各项政策和程序。主要控制程序： 1、交易授权。 2、职责划分。 3、凭证与记录。
（2）通过符合性测试获得的证据证明控制有效。
Hale Waihona Puke 1、内部控制的设计和运用受制于成本效益原则。 2、内部控制是针对常规业务活动设计的，对于特殊、非 常业务不起作用。 3、即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗 心大意、精力分散、制断失误以及对指令的误解而失效。 4、内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。 5、内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力 而失效。 6、内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或 失效。 二、内部控制要素 企业的内部控制是控制环境、会计系统和控制程序三个要 素组成。

第四节管理建议书
一、管理建议书的意义 1、管理建议书的涵义：指注册会计师在进行审计工 作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审 计单位会计报表重大错误或漏报的内部控制制度 重大缺陷提出的书面建议。（是民间审计人员竭 诚为客户提供优质服务的一种表现。） 2、管理建议书与审计报告的区别 （1）对象不同 （2）责任不同 （3）影响程度不同
第七章内部控制的评审
重点掌握内部控制的涵义、作用等 基本知识。
第一节内部控制
一、内部控制的涵义和作用 （1）涵义：内部控制指在特定的组织内部为执行国家方针政策及本组织经营决策，实现既定目标，维 护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济运做的效率性 而进行的驾驭和支配。 （2）作用：保障财经法纪的贯彻执行；保护单位资产的安全完整；提高会计记录的正确程度；确保单 位管理制度的执行。 二、内部控制的要素 （1）控制环境：控制环境指内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定政策、程序和效率产生影响 的各种成因。150页 （2）风险评估：风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和评估。 （3）控制活动：控制活动是指为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序。 （4）信息交流：信息交流指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关的信息。 （5）监督：监督指为评价一定时期内内部控制运作质量的过程。 三、内部控制的种类 （1）内部会计控制：指为维护资产完整，会计信息真实、正确而通过会计核算和会计监督的内部控制。 （2）内部管理控制：指为提高工作效率和经济效益而通过行政管理及业务管理所进行的内部控制。 四、内部控制的有效性 要达到：确保财产物资的完整性；提高会计资料的可用性；确保经济运作的合法性；强化资金运用的效 益性。 五、内部控制评审步骤 内部评审步骤分为：调查内部控制、测试内部控制、评价被控制三步。

《赌场风云》（英文名Casino）是一部精彩的 以拉斯维加斯为背景的赌博电影。片中，罗伯特德 尼罗扮演一个叫爱司职业赌场经理人的。 电影开始的时候，爱司的画外音在介绍赌场的 内部监控体系：“在拉斯维加斯，每一个人都在监 视别人。 发牌人——赌客，小领班——发牌手，楼层领 班——小领班，大堂领班——楼层领班，当值领 班——大堂领班，赌场经理——当值领班，我—— 赌场经理。空中的眼睛监视我们所有人。”
内部控制与财务报告可靠性的关系,具体体现在内 部控制五要素与财务报告的五大认定之间的关系 。 (1)存在或发生(E) (2)完整性(C) (3)权利和义务(0) (4)估价或分摊(V) (5)表达与披露(P) ——美国审计准则
特定的内部控制要素与财务报告认定的关系主要 有： (1)内部环境与财务报告认定的关系 (2)风险评估与财务报告认定的关系 (3)控制活动与财务报告认定的关系 (4)信息和沟通与财务报告认定的关系 (5)内部监督与财务报告认定的关系
伊利事件
第二节 财务报告内部控制
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内部控制对财务报告的影响 财务报告内部控制的含义
内部控制要素与财务报告认定的关系
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财务报告由会计人员编制,是会计信息加工后对外 公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日 常控制机制的运行,并受到企业内部控制环境的影 响。
一、内部控制对财务报告的影响 建立内部控制系统的目标之一就是保证财务报告 的可靠性,但保证财务报告的可靠性并不是内部控 制系统的全部。 1.有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的 可靠性； 2.另一方面,没有内部控制系统的企业财务报告不 一定不可靠。 3.但财务报告一旦不可靠,则企业的内部控制系统 必定无效。
5.内部控制整合框架阶段：五要素 (1)控制环境 (2)风险评估 (3)控制活动 (4)信息与沟通 (5)监控