财税实务“营改增”前后,公益性捐赠税收政策差异大

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按：一方有难、八方支援，有钱的出钱、有力的出力。

不过，在公益性捐赠中，出钱（货物）的和出力（行为）的，增值税待遇并不相同哦
企业所得税上存在免税收入和不征税收入之分，前者对应的支出可以税前扣除，而后者对应的支出不得税前扣除。

在增值税上，同样存在类似概念，即免征增值税项目和不征增值税项目。

前者对应的进项税不得抵扣，而后者不存在这个问题。

不过，营改增前后，在公益性捐赠的增值税上，存在不同待遇。

一、营改增增值税的待遇
根据36号文附件一第一条和第十条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。

销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。

也就是说，原则上只有在有偿的情况下，才属于应税行为，才征收增值税，否则，不征增值税。

不过，附件一第十四条规定了几种除外情形，即单位或者个体工商户向其他单位或者个人发生的无偿行为，视同应税行为。

同时，第十四条本身又有用于公益事业或者以社会公众为对象的除外规定。

也就是说，通过这种除外之除外，用于公益性事业的无偿行为，依然归属于不征增值税的范畴。

根据附件一第二十七条的规定，用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产（其中涉及的固定资产、无形资产、不动产仅限于专为上述项目所用），进项税额不得抵扣。

结合上述规定，用于公益性捐赠的无偿行为，属于不征增值税项目而非免。

企业公益性捐赠财税处理浅析企业公益性捐赠财税处理浅析【摘要】由于现行会计准则对企业捐赠计量没有详细说明，现实务操作中容易出现核算困难。

现行税法对企业非货币性捐赠规定应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并在企业所得税前扣除有标准和限定。

本文以税法允许所得税前扣除的捐赠为例，举例说明经济业务实质相同的捐赠由于企业采用不同的捐赠方式所承担的税负都不相同，有些行业的捐赠行为所承担的税负甚至超过不捐赠时所承担的税负。

建议完善相关捐赠方面的会计制度和扩大税收优惠力度，以规范会计操作和降低企业捐赠成本，促进我国公益事业健康发展。

【关键词】公益性捐赠；会计利润；企业所得税随着我国公益事业的发展，越来越多的企业注重履行社会责任,企业对外捐赠的行为也日益普遍。

捐赠从性质上可分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；从形式上可分为：货币捐赠和非货币性捐赠；捐赠方式有直接捐赠和通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。

由于现行税法明确规定直接捐赠和非公益性捐赠在企业所得税前扣除不予确认，此类捐赠对企业利润和所得税的影响是相同的，但对符合规定的公益性捐赠，企业所得税前扣除有限额标准，所以不同的捐赠形式和不同行业性质的企业进行捐赠对企业利润和所得税影响各不相同。

本文将对公益性捐赠的财税处理及不同的捐赠形式和不同行业性质企业进行捐赠对企业利润和所得税产生的影响做简要分析.一、现行财税政策对企业捐赠在会计、税收处理上的相关规定1。

会计准则对企业捐赠的规定现行企业会计准则基本准则及具体准则均未对企业捐赠进行直接的规定，仅在企业会计准则应用指南的附录部分“会计科目和主要账务处理”中的“营业外支出"里提及,规定“营业外支出"科目核算的内容包括“非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”，但对捐赠资产的计量及具体账务处理没有进行详细的说明。

公益性实物捐赠支出的税会差异及税收优化
李杰
【期刊名称】《现代商业》
【年(卷),期】2017(000)009
【摘要】会计口径的捐赠成本与税法口径的捐赠成本计算的会计利润结果是一致的,但会计口径的捐赠成本与税法口径的捐赠成本却往往不一致,这就会导致公益性实物捐赠的税会差异及企业所得税的纳税调整.本文通过案例研究简单分析这种差异对企业纳税负担的影响,并试图对公益性实物捐赠税收优化提出建议.
【总页数】2页(P152-153)
【作者】李杰
【作者单位】三亚学院管理学院海南三亚 572000
【正文语种】中文
【相关文献】
1.关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除r有关政策的通知 [J], 财政部税务总局
2.公益性捐赠支出结转扣除的会计处理探析 [J], 唐贞;封室伊
3.关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除r有关政策的通知 [J], 财政部;税务总局
4.公益性捐赠支出结转扣除的计算填报 [J], 方飞虎
5.企业所得税汇算清缴支出项目扣除比例梳理(下)——公益性捐赠支出等有关支出注意政策细节 [J], 苏林波;刘厚兵
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“营改增”前后，公益性捐赠税收政策差异大公益性捐赠是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

正是因为公益性捐赠一定程度上为社会困难人员提供了援助，且属于国家鼓励行为，因此，对于公益性捐赠行为，不论是增值税还是企业所得税，税法规定了部分优惠条款。

特别是对于增值税而言，在营改增前后，相关政策存在很大差异。

营改增后，公益性捐赠不再需要缴纳增值税根据《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。

因此，在此次营改增之前，企业的公益性捐赠也应按税法规定缴纳增值税。

但是税法对某些特殊情形也给予了增值税的优惠政策，例如《财政部海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》就对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的实行了免征增值税政策。

虽然免征，但是税法又说了，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不能从销项税额中抵扣。

在此次营改增之后，对于公益性捐赠，财税【2016】 36号文件的附件一规定：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。

而单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产应视同销售缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

因此，对用于公益性事业的无偿行为，属于不征增值税的范畴，无需缴纳增值税，与营改增前的规定有很大差异。

股权捐赠，企业所得税有利好新规股权捐赠作为一种新型捐助模式，财税〔2016〕45号（《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》）做出了明确规定：企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。

【税会实务】捐赠支出的税法规定和会计规定的差异及协调
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【税会实务】捐赠支出的税法规定和会计规定的差异及协调
1．税收与会计之间的差异，主要体现在会计上捐赠不区分性质，可以全额列入成本，而税收上则应将捐赠区分为公益救济决策捐赠和非公益性捐赠，其中，公益救济性损赠可以在税前扣除，但也是有限额的。

2．金融企业与其他企业在税收上的差异，主要体现在金融企业关于公益救济性捐赠最高扣除限额为当年应纳税所得额的1.5%，但其他企业为当年应纳税所得额的3%。

应注意的问题：
金融企业实际发生属于下列性质的捐赠，可以在计算所得额时全额扣除，不受扣除标准限制：
1．根据〈关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知〉（财税[2001]103号）规定，从2001年7月1日起，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。

2．根据〈关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知〉（财税[2000]30号）规定，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。

3．根据《关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税[2000]21号）规定，对企业事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性团体和国家机关对公益性青少年。

我国与慈善捐赠相关税收制度存在的问题及对策作者：胡勇来源：《时代经贸》2012年第02期【摘要】本文在对我国现行与慈善相关的税收优惠政策进行梳理和归纳的基础上，结合发现的问题，深入探讨税收优惠政策和促进慈善事业发展之间的关系。

在借鉴相关研究成果的基础上，对慈善相关税收制度提出了完善建议。

【关键词】慈善捐赠；税收；对策一、慈善捐赠相关税收制度存在的主要问题目前，我国关于捐赠的称谓有四种表述形式：赠送、馈赠、赠与和捐赠，还没有从立法上进行统一。

在现行税制上，流转税类各税种关于捐赠的规定存在以下缺陷：对公益性捐赠和非公益性捐赠一律视同销售征税；实物捐赠不能享受税收优惠。

我国对公益性实物捐赠，只是在某些特定情况下才享受税收减免。

在所得税类方面，关于公益性捐赠的立法除《企业所得税法》和《个人所得税法》的规定外，大量的是财政部、国家税务总局颁发的效力较低的规范性文件，这导致公益性捐赠的税收立法效力较低。

公益性捐赠的扣除标准规定过低：《企业所得税法》关于纳税人进行的公益性捐赠在年度利润12%以内的可以扣除，且超过限额的部分不可以向后年度结转。

《个人所得税法》规定：在应纳税所得额30%的范围内扣除公益性捐赠部分。

对未通过指定的非营利社会团体和国家机关的公益性、救济性捐赠以及直接对受赠人的捐赠均不得在税前扣除的规定不合理，根据相关规定，企业和个人通过国家批准成立的非营利的公益组织或国家机关向红十字会事业、老年人服务机构、青少年活动场所、农村义务教育的捐赠，准予在所得税应纳税额中全额扣除。

除此之外，向未指定的慈善机构捐赠均不允许扣除。

在资源税类、财产税类和行为税类中，只有契税、土地增值税和印花税三个税种的立法对纳税人的捐赠行为做出了明确的规定，这些规定不完整不利于企业的捐赠。

二、慈善捐赠相关税收制度存在问题的后果分析(一)捐赠称谓立法不统一的后果分析首先，“赠与”是属概念，“捐赠”是种概念，“捐赠”是“赠与”的一种。

财税[2018]15号:公益性捐赠支出税前结转扣除新政策(含政策实务理解)（老会计人的经验）关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知财税〔2018〕15号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策通知如下：一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

【小陈税务理解】1.上述规定中“年度利润总额”：不是“应纳税所得额”，是指依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额，具体是《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第13行“利润总额”（填报纳税人当期的利润总额。

），则：当表A100000第13行“利润总额”≧0，当年按税收规定计算的扣除限额表A100000第13行×12%，当表A100000第13行“利润总额”＜0，当年按税收规定计算的扣除限额为0元。

2.企业捐赠支出分三种情况（详见A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》）（1）非公益性捐赠：全部不能税前扣除，全额纳税调整。

（2）全额扣除的公益性捐赠：全额扣除的公益性捐赠，不计入“12%扣除标准”的计算。

（3）限额扣除的公益性捐赠：仅该部分是按照“在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠会计税务处理辨析
公益捐赠是指民间捐出款项的行为，它的宗旨是对某种社会问题加以缓解、解决及其
他公益事业的支持。

为了在公益捐赠的过程中确保准确性及公正性，国家就会推出公益性
捐赠的会计税务处理来管理，下面就进行辨析。

首先、会计处理方面，公益捐赠以非货币方式发生，捐赠者对公益慈善机构冠名捐赠
除以每年提供补助和拨款外，还有礼品、器物或其他报酬等，他们在提供这类公益捐赠时，应当在当期利润表上利润分配部分入账做为费用。

以增值性捐赠给慈善机构的，应在当期
利润表上显示为一次性收益；其他非增值性捐赠的，应录入为本期费用。

其次、税务处理方面，有关公益捐赠的办法有《中华人民共和国企业所得税法实施条例》《中华人民共和国企业所得税预征管理办法》以及《全国企业捐赠公益事业特别管理
办法》等几部法规，企业若对慈善机构实施增值���赠，不仅免征企业所得税，而且当
其少于10万元或未达到本年度损益总额的5%时，不用进行扣税处理；若大于10万元或高于本年度损益总额的5%时，需要企业缴纳新发生的收入的10%为公益性捐赠征收税额，而
税额可以在当期和次期用于当期应纳税所得额减除。

总之，公益捐赠对社会而言是一件非常美好的事情，一般来说捐赠者都可以享受一定
的税收减免，可以说它兼具社会效益和经济效益，减少双方的税收负担，由此可见，国家
就公益捐赠的会计税务上都向捐赠者提出了更多的优惠措施，但前提是各方按规定进行授权，从而宣导公益文化，促进社会进步。

公益性捐赠在个人所得税和企业所得税的差异分析随着近年慈善捐赠事业在我国快速发展，政府越来越重视社会慈善事业对公共产品的弥补作用。

通过比较个人所得税与企业所得税的捐赠规定，结合我国实际捐赠情况分析，找出差异原因，得出结论。

政府收取税收是为了提供公共产品，弥补市场经济的制度缺陷。

在经济环境等既定条件下，税法的制定在很大程度上会影响微观经济的发展状态。

本文拟从个人所得税与企业所得税（以下简称两税）对公益性捐赠的规定异同进行比较分析，并分析差异原因。

1两税对公益性捐赠的规定2008年颁布的《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在本年度会计利润的12%以内可以税前扣除。

十二届全国人大常委会第二十六次会议通过了《企业所得税法》的修订，自2016年9月1日起，企业当年超出的公益性捐赠支出准予结转后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

这是自2008年以来，企业所得税较大的修订，这会激励企业增加捐赠金额，提高参与公益事业的热情。

《个人所得税法》规定：个人将其所得通过境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

2两税对公益性捐赠规定的异同比较2.1相同点2.1.1捐赠必须是间接捐赠两税均规定，能够税前扣除的公益性捐赠必须是间接捐赠。

即捐赠必须是通过符合条件的社会团体、国家机关的捐赠。

直接对受赠人的捐赠是无法在税前扣除的。

2.1.2捐赠必须为公益性捐赠首先该捐赠的目的是非营利性，其次，捐赠的标的为教育、科学、文化、卫生、体育、环境保护、公共设施建设等，针对个人的有救济贫困、灾害、残疾人等。

不属于上述范围的均为非公益性捐赠，税前不允许扣除。

2.1.3税前能扣除的捐赠金额有限通常情形下，并不是捐赠多少都可以在税前全额扣除，企业所得税公益性捐赠的税前扣除限额是当年会计利润的12%；个人所得税，税前可扣除的公益性捐赠不能超过当期应纳税所得额的30%。

“营改增”政策实施前后差异大对比
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知终于正式出台了，当然任何政策都不是凭空想象出来的，纵观试点实施办法及其附件的内容，很多政策既熟悉又陌生，现将营改增前后的差异运用对比的方法为大家展示这些政策的“前世今生”，帮助税务从业人员更快的将原营业税政策和新的增值税规定对应起来，更好的掌握增值税新政策的核心，以应对此次调整。

一、基本规定
二、不动产
三、建筑业服务
四、金融服务
五、生活服务业
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