抵销分录中涉及递延所得税处理

抵销分录中涉及递延所得税处理严可为2014.9.29结论：抵销分录中涉及递延所得税处理都可以理解为，先抵期初，再抵差额（期末-期初）。

根据抵销分录中分别“坏账准备”“存货”“固定资产”增减变动净额×25%=递延所得税资产期末余额，期末–期初、来确定。

（因为计税基础不受抵销分录影响，“坏账准备”“存货”“固定资产”增减变动净额就是账面价值的变动，即本期期末可抵扣暂时性差异余额，即为递延所得税资产期末余额，与期初比，就是递延所得税资产本期发生额）一、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销。

先抵期初，再抵期末（四）内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理。

先抵期初，再抵期末首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）贷：递延所得税资产然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）总结：1.坏账准备的抵销，先抵坏账准备期初余额，再抵差额（期末余额-期初余额）2.递延所得税资产的抵销，先抵期初余额，再抵差额（期末余额-期初余额）递延所得税资产期末余额=坏账准备期末余额×25%或者，也可以根据抵销分录中“坏账准备”增减变动净额×25%=递延所得税资产期末余额，期末–期初、来确定。

（第一年三笔抵销分录：先抵应收应付期末余额1笔，再抵坏账准备1笔，最后抵递延所得税资产1笔）（第二年五笔抵销分录：先抵应收应付期末余额1笔，再抵坏账准备先抵期初再抵差额2笔，最后抵递延所得税资产先抵期初再抵差额2笔（第二年除非与第一年相等或为0））【例题】P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。

假定P公司2013年系首次编制合并财务报表。

（应收应付为500）抵消分录为：借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款——坏账准备25贷：资产减值损失25借：所得税费用 6.25贷：递延所得税资产 6.25（25×25%-0）连续编制合并财务报表情况：（1）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。

（应收应付为500）抵消分录为：借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25借：未分配利润——年初 6.25贷：递延所得税资产 6.25（年初）（2）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。

（应收应付为600）借：应付账款 600贷：应收账款 600借：应收账款——坏账准备 25贷：未分配利润——年初25借：应收账款——坏账准备 5贷：资产减值损失 5应抵消递延所得税资产余额=30×25%=7.5（万元）借：未分配利润——年初 6.25贷：递延所得税资产 6.25借：所得税费用 1.25贷：递延所得税资产 1.25（30×25%-6.25）（3）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。

（应收应付为400）借：应付账款 400贷：应收账款 400借：应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25借：资产减值损失 5贷：应收账款——坏账准备 5应抵消递延所得税资产余额=20×25%=5（万元）借：未分配利润——年初 6.25贷：递延所得税资产 6.25借：递延所得税资产 1.25（20×25%-6.25）贷：所得税费用 1.25（4）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0。

（应收应付为0）抵消分录为：借：应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25借：资产减值损失25贷：应收账款——坏账准备25应抵消递延所得税资产余额为0借：未分配利润——年初 6.25贷：递延所得税资产 6.25借：递延所得税资产 6.25（0×25%-6.25）贷：所得税费用 6.25【例题·计算分析题】A公司为母公司，B公司为其子公司，各公司所得税税率为25%，税法规定计提的资产减值损失不得税前扣除。

有关资料如下：（1）2011年A公司应收账款中对B公司应收账款为300万元（含增值税），计提坏账准备30万元；（2）2012年A公司应收账款中对B公司应收账款为500万元（含增值税）；计提坏账二、内部商品销售业务的抵销（一）不考虑存货跌价准备和所得税影响情况下内部商品销售业务的抵销第一年2个分录，第二年3个分录（二）存货跌价准备的抵销。

（首先抵销存货跌价准备期初数，然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

）第一年1个分录，第二年3个分录（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理。

（先期初，再抵差额=合并财务报表中递延所得税资产期末余额 -购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产 -合并财务报表中递延所得税资产期初余额）1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额。

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货（购货方计税基础-销货方账面价值）×25%。

合并财务报表中存货账面价值为销售方存货成本与可变现净值孰低。

合并财务报表中存货计税基础为购货方期末结存存货的成本。

2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产.本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产.3.调整期初期末差额第一年1个分录，第二年2个分录（一）不考虑存货跌价准备和所得税影响情况下内部商品销售业务的抵销第一年2个分录，第二年3个分录（二）存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：存货——存货跌价准备【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设2013年S公司向P公司销售产品1 500万元，销售成本为1 200万元，至2013年12月31日P公司未将上述商品对外出售。

（1）若2013年12月31日存货可变现净值为1 300万元，P公司计提存货跌价准备200万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备，合并报表应抵销200万元；（2）若2013年12月31日存货可变现净值为1 100万元，P公司计提存货跌价准备400万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备100万元，合并报表应抵销300万元（存货中未实现内部销售利润。

）（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额。

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货（计税基础-账面价值）×25%。

合并财务报表中存货账面价值为销售方存货成本与可变现净值孰低。

合并财务报表中存货计税基础为购货方期末结存存货的成本。

2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产.本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产.3.调整期初期末差额或者，也可以根据抵销分录中“存货”项目增减变动净额×25%=递延所得税资产期末余额，期末–期初、来确定。

（第一年4笔分录，首先不考虑减值和所得税2笔，其次抵销个报中的存货减值1笔，最后调整递延所得税资产1笔）（第二年8笔分录，首先不考虑减值和所得税3笔，其次有关存货减值3笔，最后调整递延所得税资产2笔）【例题】2013年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。

2013年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。

P公司A商品每件成本为1.5万元。

2013年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2013年年末结存A商品100件。

2013年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

2014年S公司对外销售A 商品20件，每件销售价格为1.8万元。

2014年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

要求：编制2013年和2014年合并财务报表中与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。

【答案】（1）2013年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入800（400×2）贷：营业成本800借：营业成本50贷：存货 50[100×（2-1.5）]②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20③调整合并财务报表中递延所得税资产2013年12月31日合并财务报表中结存存货成本=100×1.5=150（万元），可变现净值= 100×1.8=180（万元），账面价值为150万元，计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元），因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。

2013年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产 7.5=30×25%-0 贷：所得税费用 7.5（2）2014年抵销分录首先①抵销期初存货中未实现内部销售利润借：未分配利润——年初50贷：营业成本50②抵销本年购入商品假设全部对外销售借：营业收入贷：营业成本③抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本40贷：存货 40[80×（2-1.5）]其次④抵销期初存货跌价准备借：存货——存货跌价准备20贷：未分配利润——年初20⑤抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 4（20件÷100件×20减值）贷：存货——存货跌价准备 4⑥调整本期存货跌价准备2014年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。