浅谈转让定价中独立交易区间的重要性
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供 了稳定的预期 。
定销售价格战 略。他对 市场供需原则十分 了解 ，清 楚地知
《 Ｏ Ｅ ＣＤ指南 》是在美 国的法规 出台一年后 的 １ ９ ９ ５年 道如果价格定得稍 低一点 ，产品会销售得很快 ，销 售量会 公布 的。《 ＯＥ Ｃ Ｄ 指南 》采纳 了独 立交 易区 间的概念 ，其 大幅度增加 ； 如果价格 定得稍高一些 ，销售量会减 少 ，但 理 南有两个 ： 一是 《 ＯＥ ＣＤ指南 》认为 “ 转让定价不是 一 是销售利润可能不会 比低价销售少 。于是他运 用多 种模 式
个十分 精确 的科学 ” ，转让 定价 的方法 自然会产 生一个 区 针对不同情况得 出了一 个中间价格 ，认为这个价格 可以使
间 ，这 个 区 间会带 来 同样 可 靠 的结果 ； 二是 《 ＯＥ Ｃ Ｄ 指 企业获得的利润最大化。 南 》认为在可 比条件 下 ，从事可 比交易的独立企业 ，对其 上述两个例子表 明 ，在独立 交易中 ，很难会有一个 买
交易不一定能确定完全相 同的价格 。据此 ，《 ＯＥ ＣＤ指南 》 卖双方都一 目了然 的价格 ，实际情况是会产生一个价格 区 明确规 定 ： “ 如果关联 方 的相关条件 （ 如价格 或 利润 ）保 间。这个价格区 间是 由产 品之 间的竞争 、社会的不 同意识 持在独 立交 易区 商技巧 的差异确定 的。
果该企业 刚刚经过重要结构调 整或刚刚失去 了一 个非 常重 评估企业 利润水 平时 ，企业利润水平低于可 比企业 利润率
要的客户 ，这个 企业就不应 当被 确认为可比企业 ，其结果 区 间中位值 的 ，原则上应按照不低于 中位值进行调 整。这
２０１
３ 年 ２ 期【 囿 际 税 收 Ｉ ｌ ５ ’ Ｉ
查。２ ０ １ １ 年的修改稿 中， 《 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ 指南 》认可了具体的统计
一
、
转 让定 价 的历 史追 溯
方法 （ 如 四分位法 ） ，认为这一方法在纠正 了可比企业 的不
在执行转让定价管理的早期，各国税务 当局一般都倾 向 可比因素的情况下可 以应 用。这就基 本上承认 了美国法规 于 “ 独立交易价格 ”的概念 ，不考虑存在—个区间的可能性。 引进的并在纳税人和税务机关得到广泛应用 的四分位法 。 这种做 法的结果引起 了很大的争议 ： 当某国税务机关对纳税 人的转 让定价提 出质疑的时候 ，纳税人很难证 明其价格等于 假定的独立交易价格。即使一国税务机关认为纳税人的转让
二 、案 例分 析
下面我们 将用实际生活 中的案例来 说明任何一笔独立
定价可 以接受，但要让另一围税务机关认可该价格也是几乎 交 易都存在一个价格区 间。
不 可能的。在这种 情况下，纳税人往往被 “ 双重征税” 。
案例 １： 一对年 轻夫妇决定 买他们 的第一辆汽 车。在
美 国是世 界上 率 先制 定全 面转 让 定价 规章 制度 的 国 看好了一台车后 ， 夫妇俩开始计算他们的工资收入及花销 ， 家 ，其 １ ９ ９ ４ 年 发布 的有关 转让 定价 的法规 ，第一 次推 出 确定 了他们可 以买车还 贷的上限 。汽车销售员很清 楚汽 车 了 “ 独 立交 易区 间”的概念 。从此 ，独立 交易区间 的概念 的购 入成本 ，以及必须保持 的利润水准 ，据此推算 出销 售
概念 的四分位区 间的可比价格或利润基准 ，即该基准 中间
案例 ２： 一 家企业生 产的产 品会 给云计算设 备带来新
值的 ５ ０ ％ 区间 。如 果纳税人 的价格 或利润落入 这个 区间 ， 的机会 。第一批产品出厂时其质 量水 平超 过了所有人的预 税 务机关 就无权对纳税人 的转让定价进行调整 。这种用 四 想 ，销售 队伍随即诞生 。一个年轻 的经营管理 硕士成为这 分位法确定独 立交 易区 间的做 法 ，为纳税人的税收 负担提 家新生企业 的财 务总监 。年轻的财务总监 的首要任 务是确
ｌ 国 际 税 收
Ｎ ＴＥ Ｒ ＮＡ Ｔ ｌ ＯＮ ＡＬ Ｔ Ａ Ｘ Ａ ＴＩ ＯＮ ｌ
易都会被认可为独立 交 易。 因此 ，有必 要就这个 问题进行 是改变了独立交易区间的构成。
阐述 ，以促进相关规定的进一步完善 。
最早的 《 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ指南 》仅仅 依赖对边缘基准 的严格审
得 到了广泛 的接受。
底价 。好在汽车行能够接受 的最 低价与这对夫妇能够买得
美 同采 取 了一 个很实 际的方 法来确 定独立 交 易区间。 起 的最高价间有一定 的空间。经过一番讨价还价 ，双方都 法 规确认在大多数情 况下独立交 易区 间包括所 有属于统计 作 了让步 ，达 到了可以接受 的价格 ，交易成功 了。
整” 。但是 《 ＯＥ Ｃ Ｄ指 南 》没 有采 纳严 格 的统 计分 析 法 ，
如 四分 位法 ，来确定独立 交易区间的可 比基 准 ，而是根据 不 同交 易的不 同情况来 确定。
三 、 中国的现 行做 法
中围开展转 让定价管理的时 间相对来 说比较短 ，转让
《 ＯＥ Ｃ Ｄ指 南 》原本 没有采 纳取 消可比边 缘基准 的主 定 价 的原则 和解 释还 没有 发达 国 家成熟 。比如 ，《办法 》 张 ，而是假 定对 边缘基准价格 或利润进行严格 的审查 ，以 对 “ 独立交 易区间”的规定就很不清 楚，由此 造成实际操 确保关联方交 易之 间不 同的条件 可以通过验 证。 举例来说 ， 作 中的 困难和不 同理解 。 在确定某个 企、 Ｉ 的利润是 否应 当属于独立交 易区间时 ，如 《 办法 》 第四十一条规定 ： 税务机关采 用四分位法分析 、
定销售价格战 略。他对 市场供需原则十分 了解 ，清 楚地知
《 Ｏ Ｅ ＣＤ指南 》是在美 国的法规 出台一年后 的 １ ９ ９ ５年 道如果价格定得稍 低一点 ，产品会销售得很快 ，销 售量会 公布 的。《 ＯＥ Ｃ Ｄ 指南 》采纳 了独 立交 易区 间的概念 ，其 大幅度增加 ； 如果价格 定得稍高一些 ，销售量会减 少 ，但 理 南有两个 ： 一是 《 ＯＥ ＣＤ指南 》认为 “ 转让定价不是 一 是销售利润可能不会 比低价销售少 。于是他运 用多 种模 式
个十分 精确 的科学 ” ，转让 定价 的方法 自然会产 生一个 区 针对不同情况得 出了一 个中间价格 ，认为这个价格 可以使
间 ，这 个 区 间会带 来 同样 可 靠 的结果 ； 二是 《 ＯＥ Ｃ Ｄ 指 企业获得的利润最大化。 南 》认为在可 比条件 下 ，从事可 比交易的独立企业 ，对其 上述两个例子表 明 ，在独立 交易中 ，很难会有一个 买
交易不一定能确定完全相 同的价格 。据此 ，《 ＯＥ ＣＤ指南 》 卖双方都一 目了然 的价格 ，实际情况是会产生一个价格 区 明确规 定 ： “ 如果关联 方 的相关条件 （ 如价格 或 利润 ）保 间。这个价格区 间是 由产 品之 间的竞争 、社会的不 同意识 持在独 立交 易区 商技巧 的差异确定 的。
果该企业 刚刚经过重要结构调 整或刚刚失去 了一 个非 常重 评估企业 利润水 平时 ，企业利润水平低于可 比企业 利润率
要的客户 ，这个 企业就不应 当被 确认为可比企业 ，其结果 区 间中位值 的 ，原则上应按照不低于 中位值进行调 整。这
２０１
３ 年 ２ 期【 囿 际 税 收 Ｉ ｌ ５ ’ Ｉ
查。２ ０ １ １ 年的修改稿 中， 《 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ 指南 》认可了具体的统计
一
、
转 让定 价 的历 史追 溯
方法 （ 如 四分位法 ） ，认为这一方法在纠正 了可比企业 的不
在执行转让定价管理的早期，各国税务 当局一般都倾 向 可比因素的情况下可 以应 用。这就基 本上承认 了美国法规 于 “ 独立交易价格 ”的概念 ，不考虑存在—个区间的可能性。 引进的并在纳税人和税务机关得到广泛应用 的四分位法 。 这种做 法的结果引起 了很大的争议 ： 当某国税务机关对纳税 人的转 让定价提 出质疑的时候 ，纳税人很难证 明其价格等于 假定的独立交易价格。即使一国税务机关认为纳税人的转让
二 、案 例分 析
下面我们 将用实际生活 中的案例来 说明任何一笔独立
定价可 以接受，但要让另一围税务机关认可该价格也是几乎 交 易都存在一个价格区 间。
不 可能的。在这种 情况下，纳税人往往被 “ 双重征税” 。
案例 １： 一对年 轻夫妇决定 买他们 的第一辆汽 车。在
美 国是世 界上 率 先制 定全 面转 让 定价 规章 制度 的 国 看好了一台车后 ， 夫妇俩开始计算他们的工资收入及花销 ， 家 ，其 １ ９ ９ ４ 年 发布 的有关 转让 定价 的法规 ，第一 次推 出 确定 了他们可 以买车还 贷的上限 。汽车销售员很清 楚汽 车 了 “ 独 立交 易区 间”的概念 。从此 ，独立 交易区间 的概念 的购 入成本 ，以及必须保持 的利润水准 ，据此推算 出销 售
概念 的四分位区 间的可比价格或利润基准 ，即该基准 中间
案例 ２： 一 家企业生 产的产 品会 给云计算设 备带来新
值的 ５ ０ ％ 区间 。如 果纳税人 的价格 或利润落入 这个 区间 ， 的机会 。第一批产品出厂时其质 量水 平超 过了所有人的预 税 务机关 就无权对纳税人 的转让定价进行调整 。这种用 四 想 ，销售 队伍随即诞生 。一个年轻 的经营管理 硕士成为这 分位法确定独 立交 易区 间的做 法 ，为纳税人的税收 负担提 家新生企业 的财 务总监 。年轻的财务总监 的首要任 务是确
ｌ 国 际 税 收
Ｎ ＴＥ Ｒ ＮＡ Ｔ ｌ ＯＮ ＡＬ Ｔ Ａ Ｘ Ａ ＴＩ ＯＮ ｌ
易都会被认可为独立 交 易。 因此 ，有必 要就这个 问题进行 是改变了独立交易区间的构成。
阐述 ，以促进相关规定的进一步完善 。
最早的 《 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ指南 》仅仅 依赖对边缘基准 的严格审
得 到了广泛 的接受。
底价 。好在汽车行能够接受 的最 低价与这对夫妇能够买得
美 同采 取 了一 个很实 际的方 法来确 定独立 交 易区间。 起 的最高价间有一定 的空间。经过一番讨价还价 ，双方都 法 规确认在大多数情 况下独立交 易区 间包括所 有属于统计 作 了让步 ，达 到了可以接受 的价格 ，交易成功 了。
整” 。但是 《 ＯＥ Ｃ Ｄ指 南 》没 有采 纳严 格 的统 计分 析 法 ，
如 四分 位法 ，来确定独立 交易区间的可 比基 准 ，而是根据 不 同交 易的不 同情况来 确定。
三 、 中国的现 行做 法
中围开展转 让定价管理的时 间相对来 说比较短 ，转让
《 ＯＥ Ｃ Ｄ指 南 》原本 没有采 纳取 消可比边 缘基准 的主 定 价 的原则 和解 释还 没有 发达 国 家成熟 。比如 ，《办法 》 张 ，而是假 定对 边缘基准价格 或利润进行严格 的审查 ，以 对 “ 独立交 易区间”的规定就很不清 楚，由此 造成实际操 确保关联方交 易之 间不 同的条件 可以通过验 证。 举例来说 ， 作 中的 困难和不 同理解 。 在确定某个 企、 Ｉ 的利润是 否应 当属于独立交 易区间时 ，如 《 办法 》 第四十一条规定 ： 税务机关采 用四分位法分析 、
