对取得政府补助企业审计有关问题的探讨

北京注册会计师协会专家委员会专家提示第9号——关于政府补助事项的审计发布日期：2013年12月12日在IPO企业（包括上市公司）审计过程中，注册会计师应充分关注政府补助事项对财务报告是否有重大影响，特别是政府补助事项的确认，导致企业盈亏反转、满足业绩增长并符合融资条件、满足股权激励行权条件、满足业绩承诺等情况时，更应保持应有的执业谨慎并执行切实到位的审计程序。

本提示仅供事务所及相关业务人员在执行相关业务时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。

事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

IPO审计专家委员会针对政府补助事项做如下提示：一、关注是否适用《企业会计准则第16号—政府补助》关键点：无偿性提示点：政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

实务中要特别关注：不应将政府作为所有者投入的资本或政府作为交易对手支付的对价（例如，要求无形资产权利而以各种形式支付的对价或给予的补偿）等作为政府补助；更不应将公司通过非常规渠道与相关部门达成协定，实质上是来自于控股股东或集团内其他公司的捐赠作为政府补助。

二、关注相关处理是否正确关键点一：正确区分资产相关、收益相关提示点：收集充分、适当的审计证据，以支持公司对于政府补助分类的判断；对政府补助文件规定不明确的情况，更应进行充分的分析、判断并取得补充证据。

关键点二：是否满足确认条件提示点：收集充分、适当的审计证据，关注公司是否存在未达到政府补助文件所附条件时即确认补助收入；对于不是按照固定的定额标准取得的政府补助，在未收到补助金额时即确认补助收入的依据是否充分；对于补偿公司以后期间发生费用的政府补助，是否在相关费用尚未发生时即确认了补助收入。

三、关注是否适用《企业会计准则解释第3号》相关规定关键点一：公共利益搬迁、财政预算拨付提示点：实务中较常见的公共利益搬迁，主要包括城市整体规划、公共绿地建设、道路修建等。

政府补助的会计处理方法
政府补助来源多彩，可以分为直接补助和间接补助。

根据相关法律法规，对于政府补助内容及实现方式有规定，应落实核算记录规范。

实现政府补助的会计处理是企业审计及报表披露重要环节，也是财务分类编制的重要基础。

一般来讲，实施政府补助的会计处理方法主要应当包括以下几个方面：
1、应当按照相关法律法规标准，及时完整记录政府补助数据，实现及时、真实、准确、完整的核算和记录；
2、在政府补助实施前，应当明确企业收入部门、办法，签署政府补助实施及使用管理合同，考核落实企业政府补助的实施要求；
3、政府补助在当期应入账，在当期且满足准予收入的会计要件的情况下，应计入当期收入，并在当期结转至利润表；
4、政府补助应随入账而确定提供者补助性质、用途及实现方式，并从会计层面考虑补助后果；
5、补助收入当期未计入应税收入，应收到补助资金时计提与政府补助收入同等金额的所得税负债，利润表中净利润应扣除提列和税额累计差额；
6、政府补助未实现收益的，应直接计入调整项目，始终按政府补助收入的本领保留凭证；
7、政府补助的ico核算不良账款的,要按政府补助费的本来面貌,调节到应付账款端,结转相关费用科目;
8、实施政府补助的企业，应在报告期结束后30个工作日内，按照政府补助实施合同及关联方提供的政府补助实施情况，完成政府补助报表及会计处理工作。

可见，实施政府补助的会计处理非常复杂，要求企业审计及报表披露工作人员对政府补助实施法规及报表披露要求此有所了解，对政府补助利用工作有较准确的掌握，以保证政府补助落实良好、准确实施。

同时，企业还应注重数据及文档信息的真实性以及管理工作的严谨，准确记录政府补助数据，以便完整记录政府补助业务，保证政府补助工作的准确实施。

标题：就业补助专项资金审计：重点与方法一、介绍就业补助专项资金是指政府为促进就业而专门设立的经费，用于支持企业吸纳就业困难人员等一系列就业援助措施。

由于资金数量庞大，且使用范围广泛，所以必须进行审计，以确保资金使用合法合规，达到惠及就业困难人员的目的。

二、审计重点1. 资金使用情况审计就业补助专项资金的使用情况是审计的重点之一。

主要包括资金的发放、使用、结余等方面。

审计人员需要详细了解资金的流向，确保资金不被挪用或滥用。

2. 政策执行情况审计政策执行情况是审计的另一个重点。

审计人员需要检查企业是否按照政府规定的政策和标准执行就业补助专项资金的相关政策，以及政策执行是否符合法律法规。

3. 效果评价审计就业补助专项资金的使用效果也是审计的关键。

审计人员需要评估资金使用后对就业困难人员的帮助程度，包括就业率提高、生活质量改善等方面。

三、审计方法1. 文件核查审计人员通过查阅文件资料，了解资金的拨付和使用情况，核实资金使用的合法性。

2. 实地核查审计人员需要实地走访企业，了解资金使用的具体情况，包括资金的使用对象、使用范围等。

3. 数据比对通过对企业提供的财务数据和政府相关部门的数据进行比对，确保数据的真实性和完整性。

四、总结回顾就业补助专项资金的审计工作，需要审计人员对资金的使用情况、政策执行情况和资金使用效果进行全面评估。

审计方法包括文件核查、实地核查和数据比对等多种方式。

只有通过严格的审计，才能确保就业补助专项资金的合法合规使用，达到促进就业的目的。

个人观点和理解：就业补助专项资金是非常重要的政府资金，对于促进就业、改善就业困难人员的生活起着重要作用。

在审计中，需要注重资金的合法合规使用，确保资金能够真正用于帮助需要的人群。

希望未来能够进一步加大就业补助专项资金的审计力度，确保资金的有效使用，促进更多人就业。

五、审计的挑战和对策就业补助专项资金的审计工作存在一些挑战。

资金使用涉及到多个环节和多个部门，需要审计人员协调各方资源，确保审计工作的顺利开展。

政府补助、审计意见与盈余管理
王昕;黎文靖
【期刊名称】《财会通讯：综合版》
【年(卷),期】2016(000)021
【摘要】本文选取我国上市公司2007-2014年的数据为样本,分析了上市公司是否会为了获得更多的政府补助进行盈余管理,并据此考察外部审计的影响.研究发现,上市公司通过负向盈余管理可以获得更多的政府补助.进一步发现,上市公司上一年度被注册会计师出具非标准审计意见,企业通过负向盈余管理会获得的政府补助会更少,并且上述关系在国有企业中更显著.实证结果表明,政府在发放补助时要考虑企业通过负向盈余管理来粉饰财务报表的可能性,实现政府补助的合理配置.同时,外部审计在一定程度上可以抑制企业通过负向盈余管理来获取政府补助的可能性.
【总页数】5页(P12-16)
【作者】王昕;黎文靖
【作者单位】暨南大学管理学院;暨南大学管理学院
【正文语种】中文
【相关文献】
1.盈余管理对政府补助影响的理论分析与实证检验 [J], 谢海娟
2.亏损企业异质性、慈善捐赠与政府补助——基于企业成长性与盈余管理视角 [J], 程文莉; 谢依梦; 袁利华
3.高新技术企业盈余管理、政府补助和研发投入 [J], 彭若弘;崔藤予
4.出口形势、政府补助与盈余管理
——基于上市出口企业的实证检验 [J], 尹江熙;李明
5.基于政府补助的上市公司盈余管理研究 [J], 张慧娟
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金融与财经JINRONGYUCAIJING76（二）要要能及时准确识别虚假发票。

在日常医疗费用报销过程中，业务人员必须用心识别，留意细节，比如纸质、印章、金属线、字体、字间距，大夫签字，清单等等。

一旦发现可疑发票，要及时联系相关医疗单位医保办，进行确认。

同时，也可在税务机关网站查询票据的所属纳税人判断票据真伪。

（三）要能把握细节，对虚假发票及时果断处理。

发现虚假发票，首先是停止报销程序；根据发现的阶段采取适当措施：在收取票据时发现的，立即扣留虚假发票，问清票据来源，进行登记，谈话，告诫虚假发票报销，是套取社保基金的违法行为。

等研究后告知处理结果。

在核销票时发现的，停止核销该人的报销费用，并通知当事人或家属来社保业务部门说清事情的经过，告知当事人的行为构成违法。

等研究后告知处理结果。

在财务人员在最后审核时发现的，立即停止当事人的报销款支付。

票据重新交回业务岗位按程序重新审核处理。

假如在报销款付出后，通过复查、抽查、审计时发现票据为假的，立即通知本人及家属，退回虚报医疗费用，并告知其行为已构成违法。

拒不退回的，上报上级管理机关，同时通知当事人所在单位和管理部门（离退休人员）协助追回。

如不能追回，通过法院起诉，追究其法律责任，由执法机关视其情节进行适当经济处罚。

四、结束语在服务对象多而杂，报销费用大的情况下，长庆油田社保中心能准确分析假发票出现的原因，并积极采取应对措施，保证了社保基金的健康管理。

长庆油田社保中心的做法，不仅在社保基金管理系统，就是在整个财务管理系统都值得学习借鉴。

一、关于政府补助的相关政策规定2006年颁布的《企业会计准则第16――号政府补助》对政府补助的会计处理进行了规范，政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

政府补助对企业绩效的影响——以獐子岛公司为例政府补助对企业绩效的影响——以獐子岛公司为例引言政府补助作为促进企业发展的重要手段之一，一直备受关注。

然而，政府补助是否对企业绩效产生积极影响，一直是学术界和实践界的热点问题。

本文以獐子岛公司为例，对政府补助对企业绩效的影响进行分析和探讨。

一、獐子岛公司简介獐子岛公司成立于1992年，是中国重要的水产品加工和出口企业之一。

公司总部位于中国辽宁省大连市，拥有多个渔场和养殖基地，以及先进的加工设施和出口通道。

二、政府补助对企业绩效的理论基础政府补助作为影响企业绩效的外部因素之一，已经成为管理学和财务学领域的研究热点。

理论上，政府补助对企业绩效的影响可从两个方面进行解释：信号效应和资源效应。

1. 信号效应政府补助可以向外界传递企业能力和价值的信号。

一方面，政府对企业的补助表明政府对企业的认可和信任，提升了企业的信誉和声誉。

另一方面，政府补助也是政府对企业长期发展的承诺，进一步增加了企业的市场竞争力。

这种信号效应有助于提升企业的品牌价值和市场地位。

2. 资源效应政府补助为企业提供了额外的资源和资金支持，有助于企业进行研发创新、设备更新、技术升级等活动，提升企业绩效。

政府补助所提供的资源和资金能够降低企业的财务风险，促进企业的增长和发展。

同时，政府补助还可以降低企业出资成本，改善企业的资本结构，提高企业的盈利能力。

三、獐子岛公司政府补助情况根据獐子岛公司年度报告数据，公司在过去5年里获得了较为可观的政府补助。

政府补助主要包括财政补助和国家政策性补贴等。

这些补助主要用于企业技术创新、生产设备更新和环境保护方面。

四、政府补助对獐子岛公司绩效的影响1. 企业规模的扩大政府补助为獐子岛公司提供了资金和资源支持，为企业的生产和经营提供了保障。

这使得獐子岛公司能够扩大生产规模，增加产量和销售额。

据统计，獐子岛公司在政府补助增加的年度，其销售额和利润均有显著增长。

2. 技术创新和产品升级政府补助的资金和资源支持，使得獐子岛公司能够进行技术创新和产品升级。

企业获得政府补助的会计和税务相关特殊问题探讨作者：龙运江来源：《时代金融》2013年第09期【摘要】本文结合现行政府补助准则和相关企业所得税规定，探讨了相关特殊情况下的会计和税务处理问题，并提出了相应的处理建议，包括企业在收到政府补助时遇到特殊情况的会计处理问题，与长期股权投资相关的政府补助损益确认问题，与长期股权投资相关的政府补助企业所得税问题。

【关键词】政府补助长期股权投资会计税务2006年，财政部正式发布了现行的《企业会计准则第16号——政府补助》，2009年，财政部和国税总局联合下发了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号），2011年又下发了《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）。

一、政府补助概述及现行准则的相关规定（一）政府补助的概念政府补助准则中所指的政府补助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，主要包括财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等形式，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

对政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，在政府补助准则中没有涉及，而是在介绍会计科目和主要账务处理时，在“专项应付款”中进行了专项说明。

（二）政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

（三）现行准则对政府补助会计处理的规定政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。

所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助直接计入所有者权益。

收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。

总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。

净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。

对新政府补助会计准则的思考丁永志【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2018(000)005【总页数】2页(P101-102)【作者】丁永志【作者单位】承德医学院附属医院【正文语种】中文2017年5月，财政部印发了修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》（财会[2017]15号）（以下简称新准则），自2017年6月12日起施行。

新准则与修订前的旧准则相比，发生了很大的变化。

本文拟在对比的基础上，结合两个案例对新准则中政府补助收入的确认时点、自由选择核算科目、政府补助收入的来源等问题进行分析。

一、确认政府补助收入时点问题案例一：中国证监会行政处罚决定书（[2014]51号）指出了L上市公司信息披露的违法事实：L公司向某市政府申请补助2亿元，市政府通过正式文件批准了申请，并同意L公司将补助冲抵成本。

由于客观原因，政府补助当年没有实际到位，L公司将尚未到位的政府补助入账，从而虚增2007年利润2亿元，导致当年由亏转盈。

L公司申辩，上述补助是省、市、县三级政府主导实施，当年因多种原因未到位，并非“虚构”。

但证监会仍对其进行了处罚。

证监会和L公司争议的焦点是应该在什么时点确认政府补助收入。

《企业会计准则-基本准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认。

旧准则规定，政府补助同时满足两个条件才能予以确认：一是企业能够满足政府补助所附条件，二是企业能够收到政府补助。

新准则中对这一规定坚持了同样的表述，没有做出任何修改，说明这一规定得到了广泛的认可。

案例中，L公司认为补助申请已经获得市政府的正式文件批复同意，即使没有实际收到，也充分证明满足了准则中的确认条件，可以确认收入，符合权责发生制的原则。

而证监会认为，政府补助到位以后才能入账，这种看法实际上是收付实现制的原则，可能与行政单位的会计核算有一定关系。

行政单位的会计核算与企业不同，采取的是“收付实现制”原则，即只有实际收到资金后，才能确认收入。

政府补助、代理成本与审计费用
宋尚彬;闫慧慧
【期刊名称】《山东财经大学学报》
【年(卷),期】2024(36)3
【摘要】政府补助是会计监管的重点领域,政府补助在委托人和代理人之间信息不对称、其自身风险使代理人增加担保成本和剩余损失等,导致企业代理成本增加,进而直接影响企业审计费用。

以2007—2022年沪深两市A股上市公司为研究样本,实证检验了政府补助对企业审计费用的影响。

结果表明:政府补助显著提高了企业审计费用,这一提升作用在国有企业、处在市场化程度高地区的企业、审计机构为国际“四大”事务所的企业以及分析师关注度较高的企业中较弱。

政府补助通过增加企业代理成本,进而提高企业审计费用。

政府补助提高企业审计费用不仅来源于审计师审计的增加,还来源于审计师面临更大审计风险而产生的风险溢价。

丰富了政府补助及审计费用相关研究,有助于政府及审计机构审视企业经营管理行为。

【总页数】15页(P106-120)
【作者】宋尚彬;闫慧慧
【作者单位】上海财经大学公共经济与管理学院;江苏师范大学商学院
【正文语种】中文
【中图分类】F239
【相关文献】
1.家族企业职业经理人与审计费用:代理成本效应与声誉效应的双重检验
2.企业创新、代理成本和审计费用
3.家族企业特征、代理成本与审计费用
4.政府补助对审计费用的影响分析——基于我国A股上市公司的经验数据
5.政府补助、高管超额薪酬与审计费用
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企业取得政府补助资金后不征税收入的会计核算问题探讨作者：刘秋云来源：《新财经》2019年第11期[摘要]当前政府对企业的财政补助力度越来越大，方式也多样性，与之对应，财政部也出台了《企业会计准则第16号——政府补助》，解决了财务人员对处理政府补助资金的原则问题，但实践操作过程中，特别是使用不征税收入提前购买固定资产或无形资产时，还是遇到不少有待解决的具体问题。

文章针对相关问题进行研究，并结合实际案例分析，以供参考。

[关键词]政府补助;不征税收入;会计核算[中图分类号] F810.421 前言随着我国经济快速发展，政府对企业经济影响也日益深化，一方面政府对企业加强依法征税;另一方面对于极需发展的弱势产业，政府采取放水养鱼，拿出部分财政资金补助企业发展，其主要采取财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等方式进行补助。

与之配套，财政部于2017年5月10日发布关于印发《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号，以下简称第16号准则）的通知，并在当年6月12日执行。

第16号准则规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益;与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益;（二）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

但在实践操作过程中，企业在收到政府下拨资金时，遇到不少问题。

以下笔者在实践过程中，对收到不征税收入的政府补助资金的具体操作方法及思考，希冀对阅读者有启发。

2 存在的问题（1）第16号准则对政府补助收入是否属于征税收入还是不征税收入并不明确。

由于目前税务部门对税收征管加强，企业财务人员处理账务问题时，特别是收到政府补助应如何进行账务处理时，总是畏首畏尾，怕把账务搞错，为避免税务部门的惩罚，而将全部的政府补助收入当成征税收入进行会计核算，其后果是企業多上缴了税款。