适用课程：《会计学原理》
选用课程：《会计学原理》
编写目的：通过本案例的教学和讨论能够帮助学员了解权责发生制和收付实现制的区别与各自的特点。
知识点：会计学基本原理
关键词：权责发生制、收付实现制
案例摘要：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是
否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期
的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当
期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一
种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用
的依据。在此通过一个案例说明两者的区别与各自的特点。提供单位：江西财经大学会计学院
案例作者：程淑珍
编写时间：2012年3月23日
企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。
资料：
某企业本月份发生以下经济业务：
（1）支付上月份电费5 00元；
（2）收回上月的应收账款1000元；
（3）收到本月的营业收入款800元；
（4）支付本月应负担的办公费90元；
（5）支付下季度保险费180元；
（6）应收营业收入2500元，款项尚未收到；
（7）预收客户货款500元；
（8）负担上季度已经预付的保险费60元。
要求：
（1）比较权责发生制与收付实现制的异同；
（2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；
（3）说明各有何优缺点。
“权责发生制与收付实现制的比较”案例说明书1．本案例要解决的关键问题
了解权责发生制的基本概念，比较权责发生制和收付实现制的不同和各自特点。
2．参加案例讨论人员的准备工作
会计基础
3.案例分析要点
（1）案例讨论中应该关注的重点问题是：权责发生制与收付实现制的比较（2）本案例回答中的关键点
A权责发生制与收付实现的异同
权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。
而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为本期的收入和费用。
B收入、费用的计量与盈亏的计算：
C各自的优缺点
采用权责发生制，其优点是：
可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。
采用收入实现制，其优点是：
无论收入的权利和支出的义务归属于哪一期，只要款项的收付在本期，就确认为本期的收入和费用，不考虑预收收入和预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。到会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用，因为实际收到和付出的款项，必然已经登记入账，所以不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。这种会计处理基础核算手续简单。
其缺点是强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。
4．教学组织方式
（1）问题清单及提问顺序、资料发放顺序: 比较权责发生制与收付实现制的异同；
通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；
说明各有何优缺点。
（2）课时分配：
课前安排二周时间做准备，课堂讨论8课时
（3）讨论方式（情景模拟、小组式、辩论式等）：小组讨论式
（4）课堂讨论总结：
权责发生制 研究生课堂资料1 权责发生制：又称应计制。主要确定收入与费用入账的时间。 某期间，企业销售一批产品，可能会遇到以下两种情况：其一，在售出产品的当期取 得了现金收；其二，尚未取得现金收入，但随着产品的出售，已取得向购货方收取货款的 权力。由于会计核算是分期进行的，那么该批售出的产品是否应作为当期的收入呢？同样，对于费用的发生，还有实际支出现金和暂未支出待以后支出两种情况。此时，也有一个是 否在当期确认费用的问题。如何确认收入或费用，一般可能有两种标准：一种是以是否 收到或支出现金为标准。这就是收付实现制或现金制；另一种是收入或费用以应归属期为 标准，即权责发生制或应计制。所谓权责发生制，具体讲就是凡是当期已经实现的收入 和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡 是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。 而收付实现制是指：凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作 为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为 当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实 际款项的收入，则一律不作为本期的收或费用。和应计制比较，现金制处理方法比较简单。而且对各期损益的确定不够合理，一般适用于行政事业单位。 为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，《企业会计制度》规定，企业必须以 权责发生制作为记账的基础。 关于权责发生制与收付实现制的比较 可见，两种不同的处理方法，将影响到各个期间收入、费用和盈亏的确认。而由于权 责发生制比较真实、合理地反映企业的财务状况和经营成果，故广泛用于经营性企业，而 收付实现制处理方法相对简单，显然对各期收益的确定不够合理，仍主要用于不需明确收 益的行政事业单位。 案例：关于权责发生制与收付实现制的比较 说明： 企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的 收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了
权责发生制例题 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
1、某企业 6月份有关经济业务如下： （1）本月份应分摊财产保险费2100元； （2）支付本月工资费用30000元； （3）预付下半年度的房屋租金1800元； （4）销售产品一批，售价95000元，其中通过银行收回货款70000元； （5）支付本季度借款利息3300元； 要求按收付实现制和权责发生制计算本月的收入、费用。 业务号权责发生制收付实现制 收入费用收入费用 1 2 3 4 5 合计 2、三月份 （1）收到上月产品销售货款5000元。 （2）销售产品78000元，其中54000元已收到存入银行，余款尚未收到。（3）预收销货款32000元。 （4）支付第一季度借款利息共计3600元。 （5）支付本月份的水电费2400元。 （6）本月提供劳务收入2600元，尚未收款。 （7）预付二季度房租3600元。 （8）年初已支付全年财产保险费14400元，由各月平均负担。 （9）上月预收货款的产品本月发出，实现收入23000元。
（10）预计下月发生大修理支出8000元，本月应负担2000元 3、某企业2001年1月份发生下列业务，要求编制会计分录 （1）生产车间生产产品领用材料50000元，生产管理部门领用材料10000元，行政管理部门领用材料6000元。? （2）购买材料一批，取得的增值税专用发票上注明：买价40000元，增值税进项税额6800元。货款通过银行转帐支付。另外用现金支付采购费用500元，材料已经验收入库。? 要求：编制有关分录反映并结转材料采购的实际成本。
一般情况下，企业都是用权责发生制，行政事业单位用的是收付实现制。 权责发生制与收付实现制在本期之中有同时发生的说法麽？ 这种说法从某种角度来说是正确的，但也不能一概而论。 案例一：关于权责发生制与收付实现制的比较 说明： 企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。 资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1）支付上月份电费5 000元； （2）收回上月的应收账款10 000元； （3）收到本月的营业收入款8 000元； （4）支付本月应负担的办公费900元； （5）支付下季度保险费1 800元； （6）应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7）预收客户货款5 000元； （8）负担上季度已经预付的保险费600元。 要求： （1）比较权责发生制与收付实现制的异同； （2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响； （3）说明各有何优缺点。 参考答案： （1）权责发生制与收付实现的异同 权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。 而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属
权责发生制与收付实现制的区别是什么 1.概念不同： 权责发生制是相对于收付实现制而言的。 权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。 2. 弊端不同： 权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂； 收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。 3.使用范围不同： 根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制， 但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。 随着行政事业单位会计制度的改革和完善，收付实现制必然将会被权责发生制所取代。 一般情况下，企业都是用权责发生制，行政事业单位用的是收付实现制。 权责发生制与收付实现制在本期之中有同时发生的说法麽？ 这种说法从某种角度来说是正确的，但也不能一概而论。 案例一：关于权责发生制与收付实现制的比较 说明： 企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。 资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1）支付上月份电费5 000元； （2）收回上月的应收账款10 000元； （3）收到本月的营业收入款8 000元； （4）支付本月应负担的办公费900元； （5）支付下季度保险费1 800元； （6）应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7）预收客户货款5 000元； （8）负担上季度已经预付的保险费600元。 要求： （1）比较权责发生制与收付实现制的异同； （2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响； （3）说明各有何优缺点。
【国家开放大学电大专科《基础会计》计算分析题题库及答案（试卷号2003）】电大基础会 计机考答案 国家开放大学电大专科《基础会计》计算分析题题库及答案（试卷号2003）盗传必究计算分析题1.某公司20**年10月末账项调整前后的资料如下: 账户名称调整前余额调整后余额财务费用28 000 25 000 其他应付款8 000 5 000 资产减值损失40 000 45000 要求:根据_上述资料,编制企业较为合理的调整分录。 答： 2. 某公司20* *年12份的有关经济业务如下: (1)支付本月份的水电费2 500元。 (2)收到上月份销售产品的货款68 000元。 (3)预付明年- -季度的房屋租金230 000元。 (4)预收销货款50 000元。 (5)销售产品一批,售价56 000元,已收回货款36 000元,其余尚未收回。 要求:分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收人、费用和利润。 答： 3．某企业20**年1月31日银行存款余额为454 600元，2月1日发生下列经济业务：(1)开出转账支票一张，支付上月购料欠款15 600元(支票号码411)。t (2)预收大华公司货款50 000元，款项已存人银行。 (3)开出现金支票一张，提取现金20 000元（支票号码256）。 要求：根据上述资料，登记银行存款日记账。 答： 4.某企业20**年9月30日银行存款余额为920 000元，银行对账单的存款余额为895 000元，经核对发现有以下未达账项： (1)将转账支票95 000元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账； (2)企业开出转账支票40 500元，企业已记存款减少，银行尚未记账； (3)企业委托银行支付本月水费1 500元，银行已记存款减少，企业尚未记账； (4)企业委托银行托收的货款31 000元，银行已收妥，企业尚未人账。 要求：根据上列资料编制“银行存款余额调节表”。 答： 5．某企业20**年1月发生的经济业务如下： (1)购入原材料150 000元，材料已入库，货款暂未支付。 (2)从银行存款户提取现金20 000元。 (3)以现金支付职工预借差旅费6 000元。 (4)用银行存款偿还应付供货单位材料款80 000元。 (5)投资者追加投入资本300 000元,款项收到并存人银行。 要求:编制总分类账户的本期发生额试算平衡表。 答：
一、单选题（共 15 道试题，共 30 分。） V 1. “所得税费用”账户属于（）。 A. 资产类账户 B. 负债类账户 C. 费用类账户 D. 收入类账户 满分：2 分 2. 记账以后发现记账凭证上的会计科目用错，应采用的更正方法是（）。 A. 划线更正法 B. 红字更正法 C. 补充登记法 D. 作废原凭证重填 满分：2 分 3. 数量金额式明细分类账簿（）。 A. 只反映价值量 B. 只反映实物量 C. 既反映价值量，又反映实物量 D. 既不反映价值量，也不反映实物量 满分：2 分 4. 汇总记账凭证核算组织程序的特点是（）。 A. 根据各种汇总记账凭证直接登记明细分类账
B. 根据各种汇总记账凭证直接登记总分类账 C. 根据各种汇总记账凭证直接登记日记账 D. 根据各种记账凭证直接登记总分类账 满分：2 分 5. 下列费用中，被称为间接费用的是（）。 A. 直接人工 B. 管理费用 C. 制造费用 D. 销售费用 满分：2 分 6. 一般说来，会计的对象是社会再生产过程中的（）。 A. 资金分配 B. 资金筹集 C. 资金运动 D. 生产关系 满分：2 分 7. 下列各种方法中，定期总括反映企业的财务状况和经营成果的专门方法是（）。 A. 财产清查 B. 登记账簿 C. 编制财务报告 D. 填制和审核会计凭证 满分：2 分 8. 在以下各项中，被称为利得的是（）。 A. 主营业务收入 B. 其他业务收入 C. 营业外收入
D. 投资收益 满分：2 分 9. 企业对发出材料进行汇总并计入有关成本费用账户的主要依据是（）。 A. 材料的名称 B. 材料的数量 C. 材料的用途 D. 材料的种类 满分：2 分 10. 一般认为，会计产生至今已有（）。 A. 一千余年 B. 两千余年 C. 三千余年 D. 四千余年 满分：2 分 11. 在以下各项内容中，不属于企业所有者权益要素的是（）。 A. 实收资本 B. 资本公积 C. 盈余公积 D. 库存现金 E. 未分配利润 满分：2 分 12. 前国务院总理朱镕基为会计的题词是（）。 A. 诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账 B. 诚信为本，遵守准则，操守为重，不做假账 C. 诚信为本，操守为重，遵守原则，不做假账 D. 诚信为本，信用为重，遵守准则，不做假账
会计例题 【例4-1】明光工厂2000年3月1日接收到新华 集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 5 000 000 借银行存款贷借实收资本贷 ⑴5 000 000 ⑴5 000 000 【例4-2】3月3日，明光工厂从银行取得借款 20万元，银行通知款项已经划入银行存款户。 借：银行存款200 000 贷：短期借款200 000 借银行存款贷借短期借款贷 ⑴5 000 000 ⑵200 000 ⑵200 000 【例4-3】3月3日，明光工厂购入新机器设备 10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支 票付讫。 借：固定资产380 000 贷：银行存款380 000 借银行存款贷借固定资产贷 ⑴5 000 000 ⑵200 000 ⑶380 000 ⑶380 000 【例4-4】3月5日，明光工厂以银行存款62 000 元交纳税金42 000元和分配利润20 000元。 借：应交税费42 000 应付股利20 000 贷：银行存款62 000 借银行存款贷借应交税费贷 ⑴5 000 000 ⑷42 000 ⑵200 000 ⑶380 000 ⑷62 000 借应付股利贷 ⑷20 000 【例4-5】明光工厂的应付账款到期，向银行 借款41 000元直接偿还应付账款。 借：应付账款41 000 贷：短期借款41 000 借应付账款贷借短期借款贷 ⑵200 000 ⑸41 000 ⑸41 000 【例4-6】3月6日，明光工厂销售产品取得销售 收入95 000元，款项已全部存入银行。 借：银行存款95 000 贷：主营业务收入95 000
权责发生制之利弊分析 摘要：经济环境作为一个动态环境．并不是一层不变的，该环境是不断发展且变化的，而相应的在社会发展过程中，经济环境对于会计信息的要求也会发生一定的变化。在这种变化过程中．权责发生制随之出现。在会计信息的核算中引入权责发生制已成为当前企业财务发展的一个客观要求。下面文章就权责发生制利弊进行详细研究和分析。 一、权责发生制的含义 权责发生制就是指通过权利与责任的发生来明确收入与费用归属期的一种制度。其主要是指在本期内已收到、已发生或者应该负担的所有费用，不管其款项是否已经收到或者付出。均应当作本期的收入与费用处理。相反，凡是不属于本期内的收入以及费用，即便其款项在本期已收到或者付出，也不会当作本期收入与费用处理。权责发生制是会计要素中明确计量上的一个基本要求，其主要是饵决收入与费用的确认时间和确认量问题。 权责发生制的实践依据为基于持续经营与会计分期这两个前提。来对不同会计期间内费用、资产、收入以及负债等相关会计要素归属进行正确且合理地划分，利用一些比如待摊、应收、预提或者应付等项目来记录因此所成为的资产或者负债等相关会计要素。在企业经营发展过程中，由于其经营并不是一次，而为多次，因此。在其损益记录上应该分期实施。每一期所得到损益计算情况均应该为可将所属本期内真实经营情况反映出来。 二、权责发生制的利弊 近年来，随着社会经济水平的提高．收付实现制自身的局限性与不足也越来越突出。而这也使得其在会计中逐渐被权责发生制所代替．相对于收付实现制而言。权责发生制更能客观地反映在每一个会计期间所产生的费用与收付，在计算经营业绩上更为合理和科学，在很大程度上可确保会计信息的可靠性、安全性以及真实性。但随着经济环境变化速度的加快，社会经济的快速发展，参与经济活动的各方对于会计信息要求也日益增高，在这种形势下，权责发生制的弊端也开始显露出来，下面文章分别从资金支付、资产存货估算、所有者自身的利益、成本结算以及财务分析这几个方面就权责发生制的利弊进行研究和分析：第一，资金支付。利：在权责发生制中，其会计对象除了现金资产以外，同时还包含了亏损、收入、盈利、费用以及负债等方面的计量，而这种在会计对象的扩展也打破了以往收付实现制在明确资金支付上所显露出来的各种局限性，在权责发生制的基础上所采取的核算方式也能更加准确且合理地反映出物权转移。弊：不能对非交易性经济活动实施明确。 第二，资产和存货估算。利：通过计量对象的不断扩展，可使会计主体所开展的经济活动和资金的运转以及风险等各种情况之间的联系更为紧密，从而为一些特定主体提供各种动态负债信息以及资产信息，简而言之，就是基于权责发生制，可对物资转移做出更为准确且科学的反映。弊：在权责发生制的基础上。最终所反映的会计信息为净利润，而非现金流量，尽管在传统的会计处理中。在收入以及费用上实施了相应的配比，但却不能对所持有的这些资产利得情况实施确认，同时也未将现金流动的实际情况反映出来。在这种情况下，现金流动和账面收益处于分割状态，而账面也会被作为调节利润的一种工具为管理人员所操作，最终误导信息的使用人员。 第三。所有者自身的利益。利：在权责发生制的基础上所反映出来的会计信息，对于经营活动决策人员而言．具有更加明显的实效性和可靠性等特点，可确保决策人员所做判断的准确性，通过这种正确引导而获得最大化经济效益。弊：在权责发生制中，所反映为对会计主体自身经济效益产生影响的各项交易活动，在非交易范围内所有事项均不予以受理，而这也使得那些已形成为权利与义务但却未产生实际交易的各种活动得不到相应的确认，长期下
权责发生制对企业利润的影响 [摘要]我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。权责发生制在保证会计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的。权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制。本文将集中分析权责发生制的性质、特征及其与企业利润的联系，从而阐明权责发生制对企业利润的影响。 [关键词] 权责发生制企业利润收付实现制 一、权责发生制的性质与特征 1.权责发生制的性质 权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。 权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。 2.权责发生制的特征 优点： 采用权责发生制，可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。 权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会计把经济活动有关的成本和利润记录，同现金的实际收支区分开来。在权责发生制中，利润是主要的阶段性业绩指标。在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际的现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。 局限： 一个在损益表上看来经营很好、效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。 其次权责发生制面向的是过去的会计确认基础，权责发生制下会计难以提供未来的会计信息。权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认，权责发生制是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这就限制了权责发生制的确认范围。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下，权责发生制下会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如今金融工具的
中文2158字 International Library of Critical Writings in Economics 3月15日，2004 权责发生制与收付实现制的区别 Anonymous 摘要：我国会计核算实行的两种方法分别是权责发生制与收付实现制。长期以来，权责发生制在保证会计信息的真实性方面具有重大的作用，其在会计核算中的地位已为人们所公认。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，如何有效地选择会计核算方法对企业经济信息进行记录则变得尤为重要。本文对两种核算原则进行比较，分析两者的优劣，提出将二者有效地融合，反映企业经营信息。 关键词：收付实现制；权责发生制；会计核算原则 前言我们可以通过财务记录的方式来获取相关的专业性会计信息，但是前提还是得先确定好相应的会计确认基础，因为先确定好会计确认基础的话，接下来的会计记录才会更具科学性和客观性，才会更符合会计的本身目的。会计确认基础可以帮助会计核算主体确定何时将本单位具体的经济业务进行记录，且应记入为何种要素,，从而可以准确、及时、有效的将信息提供给信息使用者。在企业的会计核算过程中，如果在会计确认基础方面还存在一些问题的话，那样对于企业的发展会是不利的；除非你的企业有一个非常可靠的工作团队，且他们都能有效的处理好一些财务方面的问题，那样的话，给企业造成的不利影响才不会那么大。但是如果企业在会计核算的过程中，能够很好的运用会计确认基础，能够弄清楚做账的条件，依据等方面的问题的话，这无疑会使得企业的会计核算更加科学，客观，所提供的会计信息也更加具有真实性，相关性，也会更有利于企业的发展。，如果在做账的时候，没有正确,合理的会计确认基础的话，就会给企业留下很大的空间去造假，做假账，使企业卷入违法，犯法的经营活动中，对于企业的不利影响是巨大的。为了避免上述现象发生，我们在会计核算的过程中，可以通过选择以下两种会计确认基础来帮助我们解决问题，即权责发生制和收付
案例一：关于权责发生制与收付实现制的比较 说明： 企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。 资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1）支付上月份电费5 000元； （2）收回上月的应收账款10 000元； （3）收到本月的营业收入款8 000元； （4）支付本月应负担的办公费900元； （5）支付下季度保险费1 800元； （6）应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7）预收客户货款5 000元； （8）负担上季度已经预付的保险费600元。 要求： （1）比较权责发生制与收付实现制的异同； （2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响； （3）说明各有何优缺点。
参考答案： （1）权责发生制与收付实现的异同 权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。 而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为本期的收入和费用。 （2）收入、费用的计量与盈亏的计算： （3）各自的优缺点 采用权责发生制，其优点是： 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。 权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 从财务案例分析权责发生制 某公司的运费供应商前去财务部结算运费，说是前几年的费用还没结清，发票也未开具。经过了解，运费供应商的运费结算清单丢失了，这个需要财务核对以前是否结算。几年前的费用，2017年才来结算，从会计学的角度分析，违背权责发生制的计量基础。; 说到权责发生制，大家并不陌生。权责发生制是会计确认、计量、报告的基础。顾名思义，权责发生制就是以权利与责任发生的时间为基础进行会计确认，而收付实现制是以款项是否支付作为确认的基础，两者的定义维度不相同。权责发生制产生的原因是什么呢？权责发生制的产生同会计信息质量的要求有很大关系，权责发生制符合会计信息及时性的要求，当期发生的当期确认，从不“拖拉机”，也满足可比性原则。试想不同期间的成本费用在同一个期间确认，这样还有可比性么，预算准确性和精准度高么？此外权责发生制符合收入费用的配比原则，更加准确反映财报信息。但是当下出现很多因为发票未及时开具的跨年度费用，没有发票就不确认，不符合权责发生制的要求。另外从法律角度上分析，对超过诉讼时效的，权利人丧失胜诉权，对债权人也是一种潜在的风险。那么如何解决类似上述案例中的问题呢？ (1)财务部门可以制定制度固化相应的缺失环节，强化权责发生制的遵循，比如当期发生的成本费用，当期取得发票，当期确认。必要时纳入绩效考核，给公司造成损失的，要追究和问责。 (2)通过应付账款——暂估款确认未开票的成本费用等，待取得发票后冲销暂估款，但是最好别跨年度。 (3)财务部定期跟踪统计已发生业务，但未开具发票的情况，及时反馈相关业务部门。 1
长期以来，权贵发生制在会计核算中的地位已为人们所公认，并已成为财务会计的原则之一。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，许多被历史尘封的会计理论与方法，又为人们所审视，收付实现制的重新被提出，就是一例。权责发生制与收付实现制，因其成为会计核算的基础性选择而为人们所熟识。就其本质而言，两者作为本期收入与本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是假设。并且，通过配比原则的运用，可以产生不同的收益结果。从这层意义上讲，会计基础选择不仅仅是会计政策选择的技术问题，更是涉及到了以收益为基础的财富分配问题。因此，权责发生制与收付实现制的选择，对会计核算而言举足轻重。在会计发展历史的初期，尚未出现商业信用和借贷行为的情况下，收付实现制成了中西方复式簿记的基础，并且，以现金流人与现金流出的差额来确定当期的收益。然而，工业革命到来以后，随着企业对机器设备等长期资产投资的增加，以款项的实际收支为标准的收付实现制，由于前期大规模购建固定资产所引起的大额现金流出，造成了收益结果的显著差距，在某种程度上阻碍了企业对资本的吸纳。因此，在早期美国经营铁路业务的企业，取而代之以经营后期的现金净流量作为计算收益和股利分配的依据，虽然袭此大大增强了投资者对铁路股票的兴趣，但毫不顾及长期资产的折旧所形成的虚拟现金流入，严重冲击了“资本保全”的基本要求，收付实现制在工业社会逐渐失去了其生存的基础。同时，伴随着商业信用的逐步扩大，对权责发生制的青睐使其长期以来盛行于各国的会计实务之中。权责发生制产生并能立足，主要归功于收付实现制不能产生“收入”与“相关成本”的关联；换言之，即收付实现制不能客观地反映企业的经营成果。相反，基于会计分期的基本假设，权责发生制将“应计”的概念成功地导入了企业收益的计量之中，取而代之以应收应付为标准确认各会计期的收入与费用。但与此同时，也带来了一个“致命”的副产品——权责发生制本身并不能真正地解决“应计”问题。在持续经营的前提下，对于经济业务事项是否“发生”的判断，却不能不说是主观判断的结果。这其中不仅包含了诸如固定资产折旧方法等会计政策的选择，也隐含了包括坏帐计提比率在内的会计估计问题。由于权责发生制无法避免的人为因素，使得利润也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而也为调节经营业绩、粉饰财务状况提供了可能。相对而言，现金流量却是一种“事实”，因为以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用，无疑最大可能地压缩了人为调节的因素。同时，以实际的现金流量信息作为评价财务风险的重要指标，也已日益受到管理层和外部信息使用者的关注。正因为如此，收付实现制在经过很长一段无人问津的境地之后，又重新进入了人们的视野。此外，从会计主体的角度出发，对于一些资产质量欠佳的企业，尤其是应收款项占速动资产份额较高的情况下，企业资产的流动性受到了影响，而权责发生制所确定的企业收益，不仅无助于缓解企业的财务风险，现实的所得税税负对企业而言无疑是“雪上加霜”。针对此类弊端，部分企业已经在其内部管理中作出了以收付实现制为基础的价值管理取向。例如首家上市的外贸企业——浙江中大集团，采用收汇额考核进出口业务人员的业绩以后，形成了企业经营绩效的提高与财务状况的改善同步、和谐的共进态势。[!--empirenews.page--]以全球化、网络化、高新技术和知识化为本质内涵的新经济时代的到来，更是对传统的会计理论与实务提出了新的挑战。新经济时代一个耐人寻味的特征就是：一些企业的市场价值严重偏离了权责发生制下的帐面价值，其中高新企业表现得更为突出。例如美国的微软公司1998年的市场价值就已经超过其帐面价值的200倍，美国在线的这一比例也已达到了120倍。而一些传统产业则呈现出相反的变化，诸如福特汽车，其市场价值仅占其帐面价值的15％强。科学技术的进步使得这一差距还在逐渐扩大。针对这一现象，很多著名的中介机构已经开始尝试以现金流量的概念评估企业价值的新的方法或思路。如麦肯锡咨询公司提出的通过实体现金流量贴规模式和经济利润模式的企业价值评估法，普华会计公司以经营活动现金净流量为基础的企业价值评估法，斯图尔特公司以现金流量调整后的经济增加值为导向的企业价值评估法，等等，均体现了收付实现制支持下的“现金流量
会计核算方法七，设置科目属第一。 五读复习迎考试，胜利通过笑开颜。 二、利用口诀理解记忆账户记账规则 一、最基本的口诀——读书口诀 收入增加贷方看，减少借方来结转。 借增贷减是资产，权益和它正相反。 借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。资产、成学习会计培训从业考试口诀快速记忆法本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少;负债、所有者权益账户(二者合并称为权益)一般都是借方登记减少，贷方登记增加;损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。 成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 登记账簿要仔细，成本核算讲效益。 一读课前预习先，从师二读课堂间。 复式记账最神秘，填审凭证不容易。 如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然。 记账规则之歌 温故知新读三遍，四读再把习题练。 损益账户要分辨，费用收入不一般。
会计科目简表 资产=负债+所有者权益成本类及损益类期末无余额（结转）
权责发生制（accrual basis）亦称应计基础，是指取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。 编辑本段权责发生制的简介 权责发生制（accrual basis），即收入按现金收入及未来现金收入――债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。 会计上对“当期收入”的确认 凡是属于当期（指本月、本年）已经实现的收入，不论是否收到款项（钱），会计都应该在账簿上记录当期的收入增加。凡是不属于当期（指本月、本年）的收入，即使收到了款项（钱），会计也不能在账簿上记录当期的收入增加。 会计上对“当期费用”的确认 凡是属于当期（指本月、本年）已经发生或应当负担的费用，不论是否支付了款项（钱），会计都应该在账簿上记录当期的费用增加了。凡是不属于当期（指本月、本年）的费用，即使款项（钱）已经支付了，会计是不能在账簿上记录当期的费用增加。 编辑本段权责发生制的实践依据 权责发生制的实践依据是，在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支与否来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。编辑本段权责发生制的特点 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。
权责发生制对会计信息质量的影响 姓名:宫萍萍 学号:201008041021 班级:会计10-1
一权责发生制实收实付制确认基础的含义 实收实付制 收付实现制称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 权责发生制 权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。采用应计基础和现金收付基础的不同 ①因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。 ②因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也不可能相同。 ③由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。 权责发生制与收付实现制是辩证统一的关系 对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务（责任）已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义。权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。其差异主要是权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间上有三种情形：形成时间在现金收付行为发生时间之前。 对这种情形，经济业务的收入收取权利或费用支付责任已经形成，但这种权利或义务只是抽象的存在，它只有通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。反映在帐务处理上，就是运用应计、预提等科目，把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。 形成时间与现金收付行为的发生时间一致
练习题一 根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算企业本月(7月份)的收入和费用。然后填入表中。 （1）销售产品5000元，货款存入银行； （2）销售产品10000元，货款尚未收到； （3）付7-12月份的租金3000元； （4）收到6月份应收的销货款8000元； （5）收到购货单位预付货款4000元，下月交货； （6）本月应付水电费400元，下月支付。 收入与费用的确认与计量 A公司2012年3月发生经济业务： （1）购买商品20000元，用银行存款支付10000元，余未尚支付。 （2）销售产品100000元，收到货款50000元，存入银行，余款尚未收到。 （3）预付下半年度房屋租赁费50000元。 （4）本月支付短期借款利息15000元，其中已预提5000元。 （5）本月分配的工资费用与实际支付的工资均为100000元； （6）收回外单位前欠应收账款20000元。 要求：分别按照权责发生制和收付实现制原则分析A公司2012年3月份的收入与费用的情况，填入下面表格：
2某会计师事务所是由张新、李安合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理： （1）6月10日，张新从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具，会计将380元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人，事务所的钱也有张新的一部分。 （2）6月15日，会计将6月1-15日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。 （3）6月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2000美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元帐户中。 （4）6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采用直线法。（5）6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12000元，为了少计利润，少缴税，将12000元一次性全部记入当期管理费用。 （6）6月30日，收到达成公司的预付审计费用3000元，会计将其作为6月份的收入处理。（7）6月30日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款”60000元，但没有“坏账准备”科目。 （8）6月30日，预付下季度报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。 要求：根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计原则。
一、资料：青岛志恒公司2014年5月份发生如下经济业务： 1.销售产品56 000元，其中36 000元已收到并存入银行；另外20 000元货款尚未收到（不考虑应交税金-增值税）。 权责发生制：收入：56000 费用：0 收付实现制：收入：36000 费用：0 2.收到上月提供劳务收入560元，已存入银行。 权责发生制：收入：0 费用：0 收付实现制：收入：560 费用：0 3.用银行存款支付本月管理部门用水电费680元。 权责发生制：收入：0 费用：680 收付实现制：收入：0 费用：680 4.用银行存款预付下半年行政管理部门办公用房屋租赁费1 800元。 权责发生制：收入：0 费用：0 收付实现制：收入：0 费用：1800 5.用银行存款支付上季度银行借款利息340元。 权责发生制：收入：0 费用：0 收付实现制：收入：0 费用：340 6.提供劳务，获取劳务收入5000元，尚未收到（假定不考虑应交税金）。 权责发生制：收入：5000 费用：0
收付实现制：收入：0 费用：0 7.预收购货款24 000元，已存入银行。 权责发生制：收入：0 费用：0 收付实现制：收入：24000 费用：0 8.负担年初已支付的保险费210元。 权责发生制：收入：0 费用：210 收付实现制：收入：0 费用：0 9.上月预收的货款本月提供产品18 900元（假定不考虑应交税金）。 权责发生制：收入：18900 费用：0 收付实现制：收入：0 费用：0 10.预提应于下月支付的借款利息150元。 权责发生制：收入：0 费用：150 收付实现制：收入：0 费用：0 要求：分别用权责发生制和收付实现制计算该企业5月份的收入、费用和利润。 权责发生制：总收入：56000+5000+18900=79900 总费用：680+210+150=1040 总利润：79900-1040 收付实现制：总收入：60560 总费用：2820 总利润：60560-2820