增值税与所得税申报收入不一致的常见原因分析

第一部分小企业会计准则基本情况简介小企业会计准则基本情况简介4 --小企业会计准则下,存货盘盈,应当计入 a ;2分A、营业外收入B、营业外支出C、财务费用D、管理费用网上开店属于;2分A、概念创业B、团队创业C、兼职创业D、网络创业甲公司的A产品本月完工470台,在产品100台,平均完工程度为30%,发生生产成本合计为100 000元;则月末在产品的约当产量为 c 台;2分A、100B、100D、500小企业外部会计信息使用者主要为 a ;2分A、税务部门和银行B、投资者C、债权人D、董事会中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,结合行业特点制定; a 2分A、正确B、错误在小企业会计准则下,采用分期付款方式购入的固定资产的入账价值应折现; b 2分A、正确B、错误小企业会计准则下,不计提坏账准备; a 2分B、错误第三部分有关问题衔接规定新、旧转换后的几项会计工作3 --新准则没有设置“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”科目;转账时,应将上述资产减值准备科目的余额转入“a”科目;2分A、利润分配——未分配利润B、资本公积C、固定资产D、短期投资针对小企业农、林、牧、渔业,新准则专门设置了“a”科目,用于核算小企业持有的消耗性生物资产的实际成本;2分A、消耗性生物资产B、固定该资产C、无形资产D、待处理财产损溢无形资产的摊销年限不得低于 a ;2分A、10年B、5年C、20年D、7年新准则中新设置的的科目是d;2分A、短期投资跌价准备B、坏账准备C、存货跌价准备D、周转原材料企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于c;2分A、3年B、5年C、10年D、15年小企业对外币财务报表进行折算时,应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算; a2分A、正确B、错误第四部分小企业会计准则案例分析小企业会计准则的内容16 --关于小企业会计核算的特别规定,下列说法中正确的是 b ;2分A、符合小企业会计准则规定的小企业,只可以执行小企业会计准则B、已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业,可以转为执行小企业会计准则C、执行企业会计准则的小企业,可以在执行企业会计准则的同时,选择执行小企业会计准则的相关规定D、执行小企业会计准则的小企业,发生的交易或者事项在小企业会计准则中未给出规范的,可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理下列关于小企业长期债券投资的具体核算不正确的是 d ;2分A、小企业长期债券投资后续计量确认利息收入根据面值和票面利率计算且不考虑减值B、小企业长期债券投资初始计量计入长期债券投资科目设面值、溢折价两个明细科目C、小企业长期债券投资处置不存在减值转出问题D、小企业长期债券投资后续计量确认利息收入根据摊余成本和实际利率计算且考虑减值小企业资产负债表以 a 为原则编报;2分A、历史成本B、重置成本C、公允价值D、现值关于小企业分期收款确认收入,下列说法正确的是 b ;2分A、发出商品且收到货款或取得收款权利确认收入B、如果售出商品不符合收入确认条件,则不应确认收入,已经发出的商品,应当通过“发出商品”科目进行核算C、涉及“发出商品”科目D、发出商品时确认收入第五部分小企业税务会计案例分析六、小企业其他税种的会计处理 --应税消费品包装物应交消费税的会计处理中,随同产品销售而单独计价,其收入记入 c 账户;2分A、营业外收入B、主营业务收入C、其他业务收入D、其他业务成本小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的增值税应计入“应交税费——应交增值税”科目核算; b 2分A、正确B、错误自2016年10月1日起我国大幅减免化妆品消费税,普通化妆品不再征收消费税,高档化妆品消费税税率从30%降至20%; b 2分A、正确B、错误委托加工的会计处理中,受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税；若没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算; a 2分A、正确B、错误第六部分小企业税务筹划案例分析三、小企业税务筹划的基本方法3 --以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人,季度销售额或营业额不超过 b 万元的,免征增值税;2分A、6B、9C、12D、3税务筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规税法及其他相关法律、法规的前提下,通过对纳税主体法人或自然人的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动; a 2分A、正确B、错误科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高65%,千方百计使结构性减税力度和效应进一步显现; b 2分A、正确B、错误只有直接从事研发活动人员的工资、薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险和住房公积金,外聘研发人员的劳务费用才准予加计扣除; a 2分A、正确B、错误第七部分小企业税收风险防范案例分析四、小企业税务风险的防范措施4 --如果企业在一个评价年度内,因非正常原因,增值税连续 b 个月或者累计个月零申报、负申报的,就不能评为A级;2分A、2；4B、3；6C、3；8D、4；8新办的小规模纳税人按季申报,例如５月新办,５月销售额3万元,６月销售额4万元,这时四月申报第一季度时,因企业５月和６月之和没有超过9万元,所以免税; b 2分A、正确B、错误如果企业的主营业务收入变动率高于行业平均变动率则企业可能存在少计不计主营业务收入的情况; b 2分A、正确B、错误增值税申报的收入与企业所得税申报的收入基本上应该要一致,若差异≥20%就会预警; b 2分A、正确B、错误第八部分最新资源税、环境税政策解读二、最新环境税政策解读 --纳税人将自采原煤与外购原煤包括煤矸石进行混合后销售的,应当准确核算外购原煤的 d ,在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额;2分A、数量B、单价C、运费D、数量、单价及运费纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的,应当准确核算已税产品的购进金额,在计算加工后的应税产品销售额时,不予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的,一并计算缴纳资源税; a 2分A、正确B、错误纳税人与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,而减少其应纳税收入的,税务机关有权调整; a 2分A、正确B、错误纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的,视同销售,在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税; a 2分A、正确B、错误第九部分 2017企业所得税新政之——公益性捐赠支出如何进行纳税调整四、公益股权捐赠企业所得税政策解读 --公益股权捐赠企业所得税政策中的受赠对象是 a ;2分A、公益性社会团体B、公益性事业单位C、通过公益性社会团体对外捐赠D、通过公益性事业单位对外捐赠公益性捐赠中,受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构; b 2分A、正确B、错误企业将货币资金、实物等资产直接捐赠给个人或单位,不属于公益性捐赠的范围,应视为赞助支出,不能在税前扣除; b 2分A、正确B、错误股权捐赠视同转让股权; a 2分A、正确B、错误第十部分规范三去一降一补有关业务的会计处理规定PART 03 关于中央企业对工业企业结构调整专项奖补资金的会计处理 --企业按照政府推动化解过剩产能的有关规定界定为“僵尸企业”且列入即将关闭出清的“僵尸企业”名单的以下简称此类“僵尸企业”,应自被列为此类“僵尸企业”的当期期初开始,对资产改按清算价值计量、负债改按预计的结算金额计量,有关差额计入 a ;2分A、营业外支出收入B、管理费用C、其他综合收益D、营业收入国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的,划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日编制合并财务报表时,对于划出企业与被划拨企业之间在控制权转移之前发生的未实现内部损益,应转入 b ;2分A、投资收益B、资本公积等C、营业外支出D、其他综合收益中央企业按要求开展化解产能相关工作后,按照253号文规定的计算标准等,能够合理可靠地确定因完成任务所取得的专项奖补资金金额的,应做的会计处理为 a ;2分A、借记“专项应付款”科目,贷记有关损益科目B、借记“专项应付款”科目,贷记“资本公积”科目C、借记“专项应付款”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目D、借记“专项应付款”科目,贷记“银行存款”科目2016年的五个主要任务包括：去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板,即三去一降一补; a 2分A、正确B、错误被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等,上报国资监管部门作为无偿划拨依据的,划入企业在接到上级部门通知之日,编制个别财务报表;b 2分A、正确B、错误第十一部分全盘账务流程第三章全盘账工作流程解析——月末各项计提与结转4 --下列不属于采购业务涉及的原始单据的是 c 2分A、购入货物的发票B、付款凭证银行回单C、记账凭证D、入库单下列关于发出存货的计价方法,不正确的是 d ;2分A、个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品B、先进先出法可以随时结转存货发出成本,适用于存货收发业务较多的情况B、移动加权平均法：存货单位成本=原有库存存货的实际成本+本次购进的实际成本÷原有存货数量+本次进货数量D、月末一次加权平均法：存货的单位成本=月初库存存货成本+本月购入存货成本÷月初库存存货数量+本月购入存货数量远方公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2012年5月初自华宇公司购入一台需要安装的生产设备,实际支付买价120万元,增值税万元；另支付运杂费6万元假定不考虑运费抵扣进项税的因素,途中保险费16万元；安装过程中,领用一批外购原材料,成本12万元,售价为13万元,支付安装人员工资10万元,该设备在2012年9月1日达到预定可使用状态,则该项设备的入账价值为 a 万元;2分A、164B、165C、149D、X公司2011年6月20日开始自行建造一条生产线,2013年6月1日达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,按暂估价值430万元计入固定资产成本;预计使用年限为5年,预计净残值为10万元,采用直线法计提折旧;2013年11月1日办理竣工决算,该生产线建造总成本为520万元,重新预计的尚可使用年限为5年,预计净残值为12万元,采用直线法计提折旧,2013年该设备应计提的折旧额为 c 万元;2分A、16B、41C、44D、28第十二部分营改增360度剖析“营改增”后进项税抵扣范围--不得抵扣的进项税额2 --下列选项中,属于征收增值税的是 d;2分A、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务B、存款利息C、被保险人获得的保险赔付D、电信企业提供的电信服务下列关于营改增一般纳税人资格登记的相关规定表述不正确的是c;2分A、年应税销售额标准为500万元含本数B、应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人C、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人D、年应税销售额超过规定标准的其他个人属于一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行 a相关增值税政策执行;2分A、旧货B、一般货物C、一般服务D、一般劳务下列选项中,允许原增值税纳税人抵扣进项税额的是a ;2分A、外购货物用于生产B、外购货物用于集体福利C、外购货物用于个人消费D、外购货物发生非正常损失。

企业所得税汇算清缴差异及调整技巧【最新资料，WORD文档，可编辑】企业所得税汇算清缴差异及调整技巧一、企业所得税汇算清缴新思路1、汇算清缴与税务稽查的关系2、汇算清缴与季度预缴的关系3、年度和季度亏损的弥补原则二、所得税申报表逻辑结构关系三、企业所得税收入的确认原则四、商业折扣与促销涉税分析五、视同销售与价外费用分析六、债务重组的常见焦点问题七、工资薪酬的两个所得税八、固定资产和长期待摊费用第一部分：企业所得税汇算清缴新思路一、汇算清缴与税务稽查2009国税发79号企业所得税汇算清缴管理办法第十条纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

注：在汇算清缴结束前，对于报告年度来说，不论是自查还是税务稽查，只有税款没有对应的滞纳金和罚款中华人民共和国行政处罚法第二十七条当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的二、汇算清缴后自查发现少缴税款的并且主动缴纳的，没有罚款，一般情况下也没有滞纳金注：需要内部文书流转发现虚报亏损，不论是多申报亏损，还是少申报亏损，只需要调整前期申报数据注：均需要内部文书流转，少申报亏损的应当在三年内及时发现三、汇算后税务稽查发现2010公告第20号关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。

弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

近年来，房地产开发方式日趋多样化，开发过程中相关资料繁多、财务核算数据量大，给税收征管尤其是土地增值税清算工作带来不小难度。

同时，在当前税收风险管理体系逐步完善的背景下，作为财税风险应对手段之一的纳税评估所起到的作用越发重要，但由于征纳双方信息不对称，税务机关很难针对该税种形成有效的风险指标模型进行风险识别，影响了纳税评估效果。

本文立足税收征管实际，深入分析了当前土增清算环节在政策、征管方面存在的问题，以及制约纳税评估效果的因素，并提出做好土增清算工作的相关建议。

一、当前土地增值税清算工作面临的问题土地增值税常被认为是基层税务机关征管难度最大的税种之一，实际工作中，土地增值税清算审核面临税收立法不完善、征管监控难度大及企业利用政策漏洞避税等问题，需要引起税务机关的重视。

（一）政策法规有待进一步完善1.政策规定滞后对当前征管工作难以形成有效支撑《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则以及为数不多的几个规范性文件组成了总局层面政策体系，且大多颁布时间较早，随着房地产经营形式的多样化，难免出现不适应的地方。

如对于售后回租行为，税企双方很容易产生意见分歧。

实际操作中，各地出台相应具体执行政策，地方性差异较为明显，造成税负不公。

因土地增值税尚未立法，各地房地产开发情况不尽相同，总局常以《通知》、《批复》等形式针对土地增值税征管过程中的问题做出规范，存在政策滞后性，给基层清算审核工作带来困难。

2.政策依据不足不利于基层操作执行土地增值税同企业所得税在收入归集、成本核算方面具有一定相似度，但企业所得税核算范围广泛，土地增值税只是截取房地产企业销售行为产生的收入和相对应的成本，要求应当更为精准，但相对的政策依据较企业所得税少之又少。

例如：开发成本主要在受益对象间分摊，但税企双方对受益原则判定标准不一，对土地增值税计算结果产生较大差别。

尤其针对清算单位和非清算单位之间的成本分摊，税企双方分歧很大，甚至出现“讨价还价”的现象，影响税法刚性。

税收风险提醒告知书税收风险提醒告知书是什么税收风险提醒告知书是什么二级风险中的重点税源企业,特别对三级风险纳税人,引导纳税人按照风险异常指标开展自查。

纳税风险根据风险扫描得分的不同分为不同等级,采取“培训+辅导”模式,通过风险识别和风险排序,为企业梳理税收风险点,对风险等级为一,扫描出存在异常指标的纳税人,风险扫描得分在20分以下的中小税源企业,通过开展“面对面”约谈、二级;对三级风险和一税收风险提醒是以税源监控分析平台为基础。

税收风险提醒告知书应怎么解释1、增值税税负应该是增值税税负偏低2、专票收入占应税收入比率,就是你开了专票的收入占你申报表当期收入的比率,偏高还是偏低上面应该有3、同2如果风险告知书没有偏高或者偏低的具体说明,你可以问你的专管员。

关于税收风险提醒告知书的回答问题1、这不是纳税评估,是税收风险提醒。

你公司需要对照税收风险提醒告知书的内容进行自查,将自查结果以《风险提醒服务反馈表》的形式报送税务机关。

2、你公司增值税是免税的,主要自查所得税方面。

“两税收入差异额”要查找差异原因,“本期企业所得税税收负担率”主要是所得税税负低于同行业平均预警值,自查主要是营业收入、成本、费用等方面。

“本期管理费用变动率与主营业务收入变动率的弹性系数”说明费用变动率超过收入变动率预警,这也是营业收入、成本、费用等方面。

3、税收风险提醒告知书的内容是通过分析监控你公司的纳税申报表和财务报表得出的,与企业实际可能存在差距,但也不排除由于对税收政策理。

1、两税收入差异额:指申报的增值税收入与企业所得税申报收入不一致,若增值税收入大于企业所得税收入,说明企业漏报所得税收。

属于国税局的纳税评估,按照纳税评估模型和你提供财务资料进行的提醒。

税收风险提醒告知书补税嘛。

税收风险提醒告知书按照上述的风险查看本企业有没有问题,并及时与专管员沟通。

目测是你企业的税负太低了,大大小于行业的平均水平,因为税务系统将你企业作为重点关注对象了,如果是正常的经营,也没有什么问题。

关于确认企业所得税收入若干问题——（国税函[2008]875号）的解读国家税务总局2008-10-30出台《关于确认企业所得税收入若干问题》国税函[2008]875号文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准则或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题。

本文对收入确认时间在财税及各税种之间的差异做一个比较。

一、国税函[2008]875号文强调企业所得税收入确认原则按权责发生制原则和实质重于形式原则来执行。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

------------销售购物卡问题《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

财税差异：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。

因为经济利益属于企业经营风险，国家不承担此风险。

例如：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2008年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下借：发出商品800贷：库存商品800但是在申报2008年度企业所得税申报表时根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条在附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二第14行“其他视同销售成本”列支800万元通过主标计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。

实际检验后新版企业所得税申报表重要问题汇总（结合国税申报系统）1.“纳税调整后所得”概念问题。

主表中（表A100000）：新版所得税申报表与08版所得税申报表“纳税调整后所得”概念不同，主要原因是新版所得数申报表将税收优惠做了税基优惠、税率优惠、税额优惠的区分。

在主表中的“纳税调整后所得”等于利润总额-境外所得-纳税调整-免税、减计收入及加计扣除的余额，加上境外应税所得抵减境内亏损后的余额。

与08版申报表对比，没有进行减免所得和所得抵扣的调整。

亏损表（A106000）中：“纳税调整后所得”采取了08年的概念，此处的“纳税调整后所得”应是扣除了“减免所得”和“抵扣应纳税所得额”后的金额，建议应表述为“亏损弥补前的所得额”2.“视同销售收入”调整的问题。

（1）表A105010中，填列的视同销售收入，首先是税法规定应当视同销售，企业未确认收入结转成本的事项，要注意的是，此处的视同销售与增值税视同销售收入不同。

（2）视同销售收入按市场公允价值进行纳税调增。

（3）视同销售成本的调整。

关于视同销售成本的调整，根据目前学习到的各位专家的观点，主要分为两派。

一种观点认为：视同销售成本=视同销售收入；另一种观点认为：视同销售成本=企业账载成本，视同销售收入与成本间的差异，调整增加相关费用。

无论哪种观点，结论都是视同销售收入不增加企业的应纳税所得额，作用是扩大了三项费用（广告费和宣传费、业务招待费）扣除基数，对纳税人所得税事项而言，是有利无害的。

我个人赞同上述结论，但就视同销售收入的具体填列，我们以以下例子进行说明：某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是80，市场售价是100。

不考虑增值税等时。

（1）企业按会计准则（制度）不确认收入，会计处理为：借：销售费用 80贷：存货 80在企业进行年度纳税申报时，表（A105010）视同销售收入，纳税调整增加100元。

企业所得税上做视同销售收入的同时，也应当按企业账面成本做视同销售成本。

分期收款销售商品财税处理差异与财税差异协调企业在销售商品时，有时会采取分期收款结算⽅式，即商品已经交付，货款分期收回。

通常认为，这种结算⽅式是销售⽅向购货⽅提供免息信贷，具有融资性质。

由于财务会计与税收对分期收款结算⽅式政策与处理规定的不同，造成许多企业在处理分期收款销售商品业务时感到⼗分棘⼿，对如何协调财税⼆者之间的关系感觉茫然。

本⽂在剖析分期收款销售商品会计和税收处理差异基础上，试图为合理协调⼆者之间的关系提供参考。

⼀、分期收款销售商品的财税处理差异(⼀)分期收款销售商品会计处理按照《企业会计准则第14号——收⼊》(财会[2006]3号，以下简称收⼊准则)第五条的规定，合同或协议价款的收取采⽤递延⽅式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收⼊⾦额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采⽤实际利率法进⾏摊销，计⼊当期损益。

根据《财政部关于印发〈企业会计准则——应⽤指南〉的通知》(财会[2006]18号)中《企业会计准则第14号——收⼊应⽤指南》(以下简称收⼊指南)的规定，企业销售商品满⾜收⼊确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收⼊⾦额。

从购货⽅已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。

某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项摊余成本和实际利率计算确定的摊销⾦额，冲减财务费⽤。

其中，实际利率是指具有类似信⽤等级的企业发⾏类似⼯具的现实利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。

在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率进⾏摊销与采⽤直线法进⾏摊销数额相差不⼤的，也可以采取直线法进⾏摊销。