北注协专家委员会专家提示[2017]第9号—新收入准则下收入确认时点的税会差异

新收入准则下收入确认时点常见问题嘿，伙计们！今天我们来聊聊一个很有趣的话题——新收入准则下收入确认时点常见问题。

你们知道吗，这个话题可是让我们这些财务工作者头疼不已呢！不过别担心，我会尽量用简单易懂的语言和生动形象的比喻来帮助大家弄懂这个问题。

我们要明白什么是收入确认时点。

简单来说，就是我们在收到客户付款的时候，才能确认这笔收入是不是真的到账了。

那么，为什么新收入准则下会有这个问题呢？这是因为新收入准则要求我们在确认收入时，要更加严格地把握时间节点，避免出现虚假的收入记录。

那么，在新收入准则下，我们应该如何确定收入确认时点呢？这里我给大家提供几个常见的问题和解决方法：1.1 问题：客户已经付款了，但是我们还没有收到发票怎么办？解决方法：这时候我们可以先在会计凭证上记录一笔应收账款，等收到发票后，再将应收账款转为已收账款。

这样一来，我们就可以确保在收到发票之前，这笔收入是暂时无法确认的。

1.2 问题：客户提前付款了，我们还没开始提供服务怎么办？解决方法：这种情况下，我们可以将提前收到的款项记为预收账款。

等到我们开始提供服务后，再将预收账款转为已收账款。

如果我们提前收到的款项超过了实际需要提供的服务费用，那么我们还需要进行相应的调整。

2.1 问题：我们的产品或服务分批次交付，每批次的收入确认时点怎么确定？解决方法：这时候我们可以根据每个批次的实际完成情况来确定收入确认时点。

比如说，如果我们第一批次的产品已经完成了90%,那么我们就可以确认这批产品的收入；而第二批次的产品只完成了50%,那么我们就需要等待更多的产品完成后再确认收入。

2.2 问题：我们的产品或服务有售后保修期，保修期内发生的维修费用怎么处理？解决方法：根据新收入准则的规定，保修期内发生的维修费用应该在保修期满后才能确认为收入。

所以，在我们收到客户的维修费用之前，我们需要做好相关的记录和管理，确保在保修期满后能够及时确认这笔收入。

3.1 问题：我们的产品或服务有多个销售合同，如何确定收入确认时点？解决方法：根据新收入准则的要求，我们需要根据每个销售合同的具体约定来确定收入确认时点。

新收入准则下会计与增值税收入确认时点差异及应对无论是2006年旧收入准则还是2017年颁布实施的新收入准则，对于会计上收入确认的时点和增值税一直存在很大的差异。

总体来看，增值税的纳税发生时间无论《增值税暂行条例》还是营改增后的修订，总体变化不大。

但新、旧收入准则对于收入的确认方法和确认时点还是发生了比较大的变化。

首先，对于会计上收入确认时点和增值税纳税义务发生时间的差异，会计上无论是合同资产的确认还是营业收入的确认，都是按不含增值税收入金额来确认的。

因此，对于会计收入确认时点与增值税纳税义务发生时点之间的差异，是通过如下会计科目来划分的：(1)按照国家统一的会计制度确认收入或利得，且增值税纳税义务也发生应交税费-应交增值税(销项税)或应交税费-简易计税(2)按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的应交税费-待转销项税额新旧收入准则关于收入确认时点的最大区别，是以“控制权转移”替代“风险报酬转移”作为收入确认时点的判断标准，这样就改变了原先旧收入准则和建造合同准则，对于不同收入确认适用不同准则的情况。

新收入准则将“控制权转移”的判断分为五个步骤：一是识别客户合同;二是识别履约义务;三是确定交易价格;四是分摊交易价格;五是确认收入。

这个“五步法”属于通用标准，我们下面就分别针对增值税不同规定来看一下新收入准则与增值税纳税义务发生时间的差异一、增值税先开发票先交税这是增值税和新收入准则最明显的一个差异。

增值税的规定是，无论什么情况，先开发票都要先交税，不管你是否达到会计上收入确认的标准。

一般会计处理为：借：银行存款贷：合同负债应交税费-应交增值税(销项税)或简易计税二、直接收款方式销售货物对于直接收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间根据《增值税暂行条例实施细则》不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款凭据的当天。

同时，《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第40号)对这个问题的税会差异有进一步解释：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收入确认时点不一致的税会差异分析与纳税调整（一）税务确认收入早于会计确认的【案例-1】甲公司与乙公司在2020年12月28日签署一份销售合同。

合同约定：甲公司向乙公司销售一批货物，不含税价款100万元，税额13万元，价税合计113万元，增值税专票随货移交给乙公司；甲公司负责送货上门，乙公司货到验收合格立即付款。

甲公司在2020年12月29日开具了增值税专票，并且装货发运，在2020年12月31日就送到乙公司；但是因为元旦放假，乙公司是2021年1月3日才验收货物，乙公司1月4日就支付了货款。

假定该批货物的成本为70万元。

问题：甲公司对上述业务2020年和2021年的财税处理及纳税调整解析：1.甲公司2020年会计处理按照新收入准则的“五步法”判断，由于在2020年12月31日商品的控制权没有从甲公司转移给乙公司，因此会计上暂时不能确认收入。

借：合同资产-乙公司70万元应收账款-乙公司13万元贷：库存商品70万元应交税费-应交增值税（销项税额）13万元2.甲公司2020年税务处理（1）企业所得税：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，【案例2-1】中甲公司销售货物，满足税法规定收入确认，因此需要在2020年确认应税收入。

（2）增值税：由于已经先开票，应在开具之日产生增值税纳税义务。

3.甲公司2020年税会差异分析与纳税调整由于会计处理不确认收入，税务处理需要确认应税收入，二者在收入与成本都存在差异，需要在汇算清缴时做纳税调整。

由于满足《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填报说明规定：“填报会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额”，因此应通过“视同销售”进行纳税调整。

第一步：先调整收入，就在《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中调整，详见表1-1：第二步：就在《A105000纳税调整项目明细表》中调整，详见表1-2。

新收入准则下收入确认时点常见问题在新的收入准则下，收入确认时点是一个备受关注的问题。

许多企业在实际操作中都会遇到各种各样的问题，导致收入确认的时点不准确或者延误。

本文将从理论和实践两个方面来探讨这个问题，并提供一些解决方案。

一、理论方面的探讨1.1 收入确认时点的定义收入确认时点是指企业应当何时确认其销售商品或提供劳务所形成的应收账款。

在新的收入准则下，企业应当根据其合同约定和客户支付条件来确定收入确认时点。

如果合同约定了明确的收款日期，则企业应当按照该日期进行收入确认；如果没有明确的收款日期，则企业应当根据客户的支付条件来判断何时进行收入确认。

1.2 影响收入确认时点的因素影响收入确认时点的因素有很多，主要包括以下几个方面：(1)客户信用状况：如果客户信用状况较差，可能会导致企业无法及时收到款项，从而影响收入确认时点。

(2)交付方式：不同的交付方式会对收入确认时点产生影响。

例如，如果是现金交易，则企业可以立即确认收入；如果是赊销交易，则需要等待客户付款后才能确认收入。

(3)合同条款：合同条款中的收款条件也会对收入确认时点产生影响。

如果合同约定了明确的收款日期，则企业应当按照该日期进行收入确认；如果没有明确的收款日期，则需要根据合同条款来判断何时进行收入确认。

1.3 常见的收入确认时点问题在实际操作中，企业常常会遇到一些与收入确认时点相关的问题。

以下是一些常见的问题及其解决方案：(1)问题：企业与客户签订了赊销合同，但是客户一直未能按时付款。

此时，企业应该如何处理？解决方案：企业可以先与客户进行沟通，了解其未付款的原因，并要求其尽快付款。

如果客户仍然未能按时付款，则企业可以考虑采取法律手段来维护自己的权益。

(2)问题：企业与客户签订了现金交易的合同，但是客户却以各种理由拖延付款时间。

此时，企业应该如何处理？解决方案：企业可以先与客户进行沟通，了解其拖延付款的原因，并要求其尽快付款。

如果客户仍然未能按时付款，则企业可以考虑采取法律手段来维护自己的权益。

新收入准则下会计与企业所得税收入确认时点差异及应对原创赵国庆【新收入准则税会差异解读系列之二】新收入准则下会计与企业所得税收入确认时点差异及应对新收入准则和企业所得税收入确认之间的差异就非常大了。

很多年前，我们还在研究会计与企业所得税之间的差异，甚至还试图就准则是否可以和税法去做一个协调，尽量去减少这个税会差异。

但是，从国际会计准则的研究方向和新收入准则颁布的内容来看，会计与税法的差异不仅没有减少，反而越来越大。

实际上，我们认为，从会计准则制定者角度来看，应该是基本放弃了会计准则制定环节和税法减少差异的想法，毕竟大家的目标是不一样的。

现在带来的问题是，对于企业所得税而言，我们2008年颁布的《企业所得税法》规定的收入确认的大原则是以“权责发生制”为基础，以财政部、国家税务总局特殊的规定为例外。

在基于06年旧收入准则的基础上，国家税务总局曾经颁布过《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），规定了一系列收入的企业所得税确认方法。

在财政部2017年新收入准则颁布后，我们了解到总局所得税司也曾将875号的修订列入工作计划，但是这个新文件到现在也迟迟出不来，实在是因为新收入准则和企业所得税收入确认的差异变得越来越大了，例如“总额法”与“净额法”、合同的识别、可变对价问题、授予客户重大权利、合同重大融资成分、取得合同成本增量成本的核算（例如房屋销售佣金）等等，会计和企业所得税上，不仅是收入确认的时点上存在差异，在收入确认的方法上（主要是金额上）也存在很大的差异。

我认为，不管会计准则和企业所得税在具体事项上存在什么样的差异，有一个根本的原则性差异我们是要明确的：企业所得税虽然有权责发生的大原则，但确定性原则是首要前提。

凡是涉及会计估计（包括可变对价的调整、授予客户重大权益的金额拆分、融资成分拆分）的，税法从确定性原则出发，都不会遵循会计走，肯定回到按照合同约定或者实际收款去确认。

2019年汇缴：注意新收入准则下收入确认时点的税会差异变化点在新的收入准则下，会计考虑五步法确认收入，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。

应用新的五步法模型带来的最重要的改变是：1.任何捆绑在一起的商品或服务，如果能够被明显区分，则必须单独确认，并且，合同价格的任何折扣或返利一般而言必须分配至单独的要素。

2.在对价因为任何原因(例如，激励、返利、业绩奖金、特许权使用费、成功实现某种结果等)而可能被改变的情况下，收入确认的时点可能早于现行准则，新准则要求必须确认不存在重大转回风险的最小金额。

3.收入被确认的时点可能发生改变。

现行实务中一些在合同期末的某一时点确认的收入在新准则下可能应当在合同期间内予以确认，反之亦然。

在新的收入确认准则下，收入确认时间点和金额可能会发生改变，某些合同成本可能需要资本化而非费用化……这些都可能对企业的流转税以及所得税产生影响。

目前，企业所得税方面的相关法规（如国税函[2008]875号）仍然是参考旧的收入准则，而增值税上的收入确认一直有自己独特的逻辑，与会计准则存在着差异。

因此，实施新的收入准则后，企业如何识别增值税和企业所得税方面的税会差异，如何进行账务处理和税务处理，以及如何与税务监管部门沟通差异原因等等，都需要提前进行考虑。

新收入准则下收入确认时点的税会差异变化点：一、增值税如上所述，新收入准则要求客户取得控制权为确认收入时点，但增值税暂行条例等法规则以收款日、取得索取销售款项凭据日、开具发票日、约定的收款日、预收款日、所有权转移日、发货日等作为纳税义务发生时间。

因此，会计确认收入时点与增值税纳税义务发生时点差异较大。

根据不同的销售方式，其税会差异如下：销售方式会计收入确认时间增值税纳税义务发生时间税会差异分析直接收款方式企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（一）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

新收入准则下收入确认时点的税会差异作者：毕佐琳来源：《中国民商》2022年第06期摘要：随着社会经济水平的持续升高，现代企业的收入准则也在不断地更新和完善。

2017年7月5日，我国财政部门正式颁布了关于《企业会计准则14号-收入》的有关规定，将原有收入准则与建造合同准则相结合，且针对新收入准则下企业收入确认时点及标准提出了新的要求，开始由以往的“风险报酬转移”向“控制权转移”进行变革。

基于此，本文将围绕新收入准则的实施背景展开研究，分析新收入准则下收入确认时点的税会差异，探讨企业应对税会差异的有效措施，希望能为企业会计部门协调税收政策提供一些可供参考的建议。

关键词：新收入准则;收入确认;税会差异受市场大环境的影响，不同国家、不同地区的收入确认时点存在较大差异，特别是在原收入准则下，各个行业使用的会计准则可比性较低，难以满足企业新时期的发展需要。

同时，收入作为一个企业发展的动力，既是维系企业正常运作的重要组成部分，也是保障各项业务活动和经济活动开展的基础。

因此，为了保障收入确认时点的合理性，必须规范财务会计部门的账务处理工作，不断提高会计信息质量和审计效果，采用有效措施快速解决新收入准则下收入确认时点的税会差异，降低审计环节中的安全隐患，从而保证企业的长远发展。

一、新收入准则实施的相关概述（一）新收入准则实施的背景在企业运行发展的过程中，收入相当于人体中的“心脏”，一旦企业内部的收入水平低于各项支出，很可能会引发企业资金链断裂、破产等问题，无法保证后续各项业务活动的正常开展。

并且，企业收入水平的高低也是资本市场投资者比较看重的财务指标，能够直接决定企业的融资实力。

所以，收入准则需要严格制定具体的收入确认时点，减少肆意操纵收入的漏洞，降低宏观经济对企业发展的不良影响。

另外，在经济全球化的影响下，各种外国资本不断涌入中国市场，使得整个市场的交易形式逐渐呈现出多元化的发展趋势。

对此，财政部对收入准则作出了大量的修订和改进。

Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业160新收入准则下收入确认的税会差异邵锋杰　中交上航局航道建设有限公司　315200摘要:2017年7月5日，财政部发布了《企业会计准则第14号——收入》(以下简称“新收入准则”)，并于2018年1月1日实施。

新收入准则对企业的收入确认重新撰写，这必然会与现行增值税纳税义务发生时间及企业所得税收入确认产生新的税会差异。

本文首先对新收入准则修订的收入确认的相关内容进行阐述，然后探讨了新收入准则与税法在收入确认上的差异。

关键词:新收入准则；履约义务；收入确认；税会差异一、新收入准则收入确认的主要变化通过此次对收入准则的重新修订，统一了收入模型，使得传统的收入和建造合同的确认准则被新收入准则所取代，而后者重新构建了收入准则，提出了五步骤模型，扩大了收入准则的实施范围，增强了收入准则在实际业务中的可操作性。

具体包含如下步骤：一是识别与客户的合同；二是识别合同的履约义务；三是确定交易价格；四是分摊交易价格至合同的履约义务；五是在义务履约完成的时点或期间满足之后，将收入确认。

其中，针对第五个步骤，又提出了3个条件，分别是：第一，在企业履约的过程中，企业履约所带来的经济利益由客户取得并消耗；第二，企业履约过程中，商品如果是在建的，那么客户能够控制；第三，企业履约过程中，如果不可替代用途在商品中较为突出，那么在整个合同期间内，该企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

一旦满足了上述的任一条件，那么在某一时段内履行履约义务的特征就已经具备，就需要在履约期间内确认收入，否则，就属于是在某一时点履行履约义务，在某一时间点确认收入。

分析收入确认时点可知，传统上判断收入确认时点的标准是“风险报酬转移”，而新收入准则的出台以意味着其被“控制权转移”所替代。

二、新收入准则下收入确认的税会差异企业在业务的收入确认的工作过程中，首先需要判断履约义务是一时段内的还是某一时点的。

新会计准则下的收入税会差异摘要：收入是企业发展的动力，也是维系企业生存的基础。

所以，收入对于企业而言意义重大。

为了使收入确认更加合理，规范企业的账务处理，提高企业的会计信息质量，2021年我国财政部对企业会计准则中的收入准则进行了重大调整, 主要表现在收入确认时点有了很大地变化。

收入准则的修订会对企业产生比较大的影响，这种影响不仅体现在账务处理方面，同时也体现在税务处理与会计处理的差异方面。

本文基于新收入准则，分析税务与财务在收入确认时点方面的差异, 并针对此种差异提出审计师在进行收入项LI审计时，应该如何降低审计风险，避免发表不正确的审计意见。

关键词：新收入准则；企业；税会差异1新收入准则实施的背景与意义收入对于企业而言就如同人体中的心脏，没有了收入，企业就不能继续生存。

而且收入也是资本市场的投资者比较看重的一项财务指标，它直接影响企业的融资能力，正是山于收入对企业如此重要，所以收入准则必须严格规范收入的确认时点，避免企业利用准则的漏洞，肆意操纵收入的确认，对资本市场和宏观经济的发展造成不良的影响。

此外，随着我国经济的快速发展，外国资本的不断涌入, 企业的交易形式逐渐多元化。

所以，为了进一步规范企业的收入确认行为，提高企业的会计信息质量，促进我国经济更加健康的发展以及适应我国企业业务模式的变更，财政部于2021年对我国收入准则进行了较大幅度的修订，并根据不同企业的性质，规定了企业实施新收入准则的时间，以留给企业足够的缓冲空间，使新收入准则能够更加顺利地实施。

新收入准则的核心变化主要体现在以下三个方面：一是制定了收入确认模型。

新收入准则规范了收入确认的步骤，企业所有的业务类型都应按照此项模型进行收入确认。

二是变更了收入确认的基本原则。

新收入准则将收入确认的基本原则山“风险与报酬的转移”变更为“控制权的转移”。

从而使收入确认更符合会计信息的基本要求，降低了企业的收入确认风险。

三是收入确认金额山合同金额变为实际成交金额。