CPA在函证程序中存在的问题和改进建议

一、函证在实施过程中存在的主要问题2008~2018年，证监会对会计师事务所和注册会计师的行政处罚公告有43份，公告中明确指出注册会计师违反函证准则的有27份。

其中函证程序存在缺失或未有效执行的有12例，没有控制函证全过程的有16例，函证后没有进行有效的替代测试的有15例。

另外存在注册会计师同时违反以上几种规定的情况。

（表1）（一）函证程序缺失或未有效执行。

在27例行政处罚公告中，没有有效执行函证程序的有12例，占比为44.44%。

12例中有8例没有对全部银行存款、银行借款、保证金等进行函证，也没有发出对外担保事项的函证。

有2例是没有对应收账款函证或者只是对部分进行函证。

有1例是没有对其他应收款函证或者对一些往来没有发函，有1例是没有对关联方进行函证。

例如：证监会发布的处罚文号为［2017］84号的公告中，中兴华所及其注册会计师在对珠海市博元投资2012年、2013年财务报表进行审计时，发现银行账户有重大异常，但中兴华所只取得了销户申请书，没有取得银行对账单，也没有执行其他审计程序。

违反了《中国注册会计师审计准则第1312号———函证》的有关规定。

从上述案例可以看出函证前存在的问题主要是有许多函证该函证而未函证或是仅对部分函证，可以看出审计实务中最首要问题就是函证程序缺失或无效实施。

（二）未对函证实施过程保持控制。

在27例行政处罚公告中，没有对函证实施过程保持控制的有16例，占比为59.26%。

具体的违规行为包括：（1）没有对发函情况和回函情况进行汇总统计体现在工作底稿中；（2）没有记录取得被函证单位联系方式的方法与核对的过程；（3）函证工作交由被审计单位的工作人员。

例如：证监会发布的处罚文号为［2017］84号的公告中中兴华所及其注册会计师在审计珠海市博元投资2012年、2013年财务报表时，中兴华所在对应收票据进行函证时，向天津同杰发放了函证，并取得回函，但在工作底稿中没有记录，也没有记录取得被函证单位联系方式的方法与核对的过程，回函快递单上的寄件人地址也不是天津同杰的办公地址。

会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施随着资本市场的不断完善与发展，很多公司要想上市获得更多融资资本，那么必不可少的一个阶段就是要通过会计师事务所的审计，得到相应的审计报告。

这时有些公司就会采用非常的手段对其财务状况进行粉饰，甚至不惜走上财务舞弊、触犯法律的道路，这将会给市场带来很不好的影响，并且有可能作为反面教材引起其他企业的效仿。

由于信息的不对称，注册会计师作为独立的第三方，在进行审计的过程中，应该客观公正的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。

函证，是审计人员为获取第三方可靠性较高的审计证据而使用的一种有效的实质性测试程序。

总体审计程序的进程在很大程度上受到函证审计程序执行情况的影响，与审计程序可靠性水平的高低有很大的关系，决定了总体审计工作能否保质保量地完成。

一、函证的实施情况及存在的问题（一）注册会计师未保持应有的职业怀疑在确认银行存款的真实性和准确性时，检查银行对账单是执行审计程序的第一步，也是为接下来进行银行函证打下基础。

注册会计师在执行银行对账单检查程序时，想要获取充分的审计证据来证明银行存款及相关账户金额的真实性和准确性，当获取到的某银行存款账户（以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章时，要保持应有的职业怀疑态度。

如果注册会计师未保持应有的职业怀疑，就不能及时识别可能造假情况并实施进一步的审计程序。

（二）询证函发出环节存在的问题审计人员或注册会计师在进行审计的过程中，注册会计师应负责直接分发询证函。

它是有很多发放的可能性，比如邮寄查询，现场跟进等。

在实际工作过程一般采用邮寄查询函的方式，方便快捷，但不能完全控制查询的整个过程，可能会导致询证函丢失等紧急情况。

对于无法直接当场从银行获取函证回函，比如，注册会计师在对造假账户银行存款余额实施的函证，函证结果会由银行后续邮寄给会计师事务所。

此时在函证的过程中，注册会计师已经失去了对函证的控制，那么如果被审计单位出现舞弊造假的行为，就将会造成审计失败，大大增加了会计师事务所所需要承担的风险。

函证程序缺陷及改进方法函证程序指的是公司或组织内部的文件审批程序。

目的是为了确保审批文件经过充分的审核，符合相关的法律法规以及公司政策。

函证程序在公司管理中起着十分重要的作用。

然而，函证程序也存在一些缺陷，需要改进。

本文将从函证程序的缺陷及改进方法两个方面进行分析。

一、函证程序的缺陷（一）流程繁琐函证程序一般会涉及到多个审批层级，要求申请人向上级申请，上级再向更高层级申请，申请文件在审批过程中需要经过多人审核，这样导致审批时间较长，流程繁琐，对有些紧急情况处理不及时。

（二）信息不透明审批文件在审批过程中会涉及到多个部门，多个人员审批，导致信息流转不畅，审批人员不得不花费大量时间沟通，也容易造成信息不透明，不利于决策。

（三）容易出现瓶颈函证程序审批过程一旦出现瓶颈，会将整个申请流程停滞，长时间处于等待状态，导致申请人等待时间较长，无法按时完成任务。

减少审批的层级和环节，选择合适的审批人员，加快申请处理速度，减少流程繁琐，让审批文件能够尽快通过审批，并达到最终的审批结果。

（二）采用电子审批系统建立电子审批系统，使审批文件的流转更加便捷、快速，能够实时掌握审批进度，减少信息不透明，提高工作效率。

（三）目标导向将函证程序与企业目标相连接，制定明确的审批标准和流程，使函证程序能够更好地为企业服务。

（四）加强管理和监督企业工作中必须有明确的制度和标准。

必须加强管理和监督，确保函证程序规范性。

只有这些制度符合公司要求，才能顺利实行函证程序。

（五）赋权赋予权限给符合条件的职员，加强审批制度的透明度，提高执行效率，保障企业工作的高效运行。

函证程序缺陷及改进方法函证程序是组织进行合规性审计和尽职调查时必不可少的程序之一，但是在实际操作中往往存在一些缺陷，这些缺陷可能会影响审计的结果、增加风险，甚至导致误判。

本文将就函证程序存在的缺陷进行探讨，并提出改进方法，以提高函证程序的效率和准确性。

一、函证程序存在的缺陷1. 函证对象不全面在进行函证程序时，往往只选择了一部分的关键对象进行函证，而忽略了其他潜在的关键对象。

这样的做法可能会导致审计结果不够全面，存在遗漏的风险。

2. 函证内容与审计目标脱离在实际工作中，函证的内容可能存在与审计目标相关性不强的情况。

函证内容可能偏离审计重点，或者包含了与审计无关的内容。

这种情况会导致函证程序的效果被削弱，审计工作无法达到预期效果。

3. 函证程序的时间节点不够明确在进行函证程序时，可能存在时间节点不够明确的情况。

这样可能导致函证工作无法顺利推进，甚至发生错过关键时机的情况。

4. 函证对象的配合度不够高在实际操作中，函证对象可能存在配合度不够高的情况，可能导致函证程序的工作效率低下，审计工作难以顺利进行。

5. 函证内容的真实性和完整性无法保证在进行函证程序时，函证内容的真实性和完整性无法得到保障。

这可能是因为函证对象提供的信息不够全面，或者信息存在偏差。

二、改进方法1. 定期进行函证对象的梳理与更新为了避免函证对象不全面的情况，组织可以定期进行函证对象的梳理与更新工作。

通过定期的梳理与更新，可以确保函证对象的全面性，并且避免遗漏关键对象。

为了确保函证内容与审计目标的相关性，组织需要在函证程序的开始阶段明确审计目标，并制定针对性的函证内容。

在实际操作中，需要根据审计目标对函证内容进行筛选，确保内容精细化、专业化。

为了提高函证对象的配合度，组织需要加强函证对象的沟通与理解，建立良好的合作关系。

在实际操作中，可以通过提高函证工作的专业性和效率，提高函证对象的满意度，从而提高配合度。

为了确保函证内容的真实性和完整性，组织需要加强函证对象的信息披露要求，确保函证对象提供的信息真实完整。

函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例 (3)1、函证程序的相关理论 (3)1.1函证的定义 (3)1.2函证的对象 (3)1.3函证决策 (4)1.4函证的实施与评价 (5)1.4.1函证明施过程的控制 (5)1.4.2积极式函证未收到回函时的处理 (5)1.4.3评价函证的可靠性 (6)1.4.4对不符事项的处理 (6)1.5函证程序在审计中的作用 (7)2. 九好集团公司函证程序实施案例 (8)2.1案例背景 (8)2.1.1九好集团公司简介 (8)2.1.2利安达会计师事务所简介 (8)2.2案例简述 (9)2.3函证明施过程中存在的问题及原因 (10)2.3.1利安达会计师事务所方面 (10)2.3.2九好集团方面 (12)2.3.3被询证单位方面 (13)3. 函证程序的优化和改进建议 (14)3.1利安达会计师事务所改进建议 (14)3.2被审计单位改进建议 (15)3.3被询证单位改进建议 (16)4. “银行函证+互联网”的构想 (17)4.1互联网对函证程序的影响 (17)4.2“银行函证+互联网”的构想 (18)4.2.1“银行函证+互联网”信息系统建立的规划 (18)4.2.2“银行函证+互联网”信息系统的流程 (18)函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。

目的是要求第三方来精确推断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。

其方法经常向被审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。

函证法是猎取书面证据的格外途径，是通过函证确认审计事项的方法。

因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据，但如果第三方并没有回应或回应结果不令人中意，审计师应采纳其他取得相关审计证据的备用程序。

论函证存在的问题及其应对措施在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天，正确认识、运用审计函证方法，特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来，对我国审计事业跨世纪发展具有重要意义。

《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》共5章，28条。

准则对注册会计师实施函证获取审计证据进行了规范。

分析了目前函证存在的问题并提出了相的应对措施。

标签：函证；问题；应对措施1函证的含义及目前存在的问题1.1被审计单位不愿意在询证函上盖章被审计单位阻挠函证，不愿意在询证函上盖章的主要原因是：(1)被审计单位账面少反映资产(如隐瞒销售收入导致应收账款少反映)或者多反映负债(如隐瞒销售收入导致预收账款未转销、为了增加成本虚列采购业务等)，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计单位不利益；(2)被审计单位账面多反映资产(例如部分货款已经收回，资金被隐藏或侵占)或者少反映负债，怕被询证者回函纠正而被注册会计师查出舞弊行为；(3)被审计单位与被询证者存在合同纠纷等(这种情况主要发生在采购业务中，例如被审计单位对购入的商品质量不满意，正在与被询证者协商折扣折让的或者拒绝付款的)，惧怕被询证者把询证函作为被审计单位承诺付款的诉讼证据；(4)应付账款、预收账款或者其他应付款等债务余额中账龄较长的项目，可能已经超过诉讼时效，如果被审计单位在询证函上盖了章，询证函送达被询证者后可能导致诉讼时效中断的法律后果。

1.2询证函回收率低询证函回收率低的原因，除了上述被审计单位不愿意在询证函上盖章的原因外，还有：(1)询证信息与实际相符，但是与被询证者账面记录不符；(2)询证信息不符并对被询证者有利，就保存询证函企图用以不当用途；(3)询证信息不符，如果回函会增加与对方单位核对账务、查找不符原因等工作，并且认为自己也没有回函纠正的法律义务，那么就“多一事不如少一事”不予回函。

1.3难以确认收回的询证函是否真实、可靠(1)被审计单位与被询证者存在关联方关系，特别是存在控制关系的，被询证者收到询证函后根本不核对账务，不管信息是否相符一律盖章确认。

审计中的银行函证存在的问题与建议目前，银行函证也是审计过程中必要的程序，银行若能有效地且回以高质量的的函，那么对于注会进行审计鉴证、出具高质的会计信息有着关健作用。

在2014年，注册会计师行业在推动规范银行函证及回函工作方面跨出重要一步，但在实际审计工作中，注会在执行银行函证这一审计程序时仍旧会遇到各种困难。

本文将对探讨银行函证过程所遇到的困难，并针对各种困难提出相应的解决措施，以使我国银行函证进一步得到规范。

标签：银行函证；对策实施；问题建议一、银行函证的定义及实施的规定定义：《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》：注册会计师需要以被审计企业名义向有关单位发函询证，以验证该企业的银行存款、借款及往来款项等是否真实、合法、完整，发现企业可能存在的违反相关法律、法规行为，保证会计信息质量，防范和化解金融风险。

（银行是在有關单位的范围之中，该《通知》是主要对函证工作的一些相关规定）《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定：第十二条注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

因此注册会计师需要进行银行函证。

二、银行函证具体事项及实施首先，银行函证的对象显而易见的是银行。

那么一般来说，与银行存款相关的几个余额有：银行对账单余额、企业账面余额以及银行存款余额调节表的余额。

由于未达账项的存在，银行对账单和企业账面银行存款余额可能不相同。

在审计工作中，我们应根据被审计单位的银行对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。

在这里通常会产生一个疑问：银行对账单是被审计单位从银行取得的，函证工作也就是拿银行的数据去询证银行，这是不是意味着银行存款函证工作是个多余的审计程序？其实不然，究其原因，我主要归纳成了三点：①虽然银行对账单是从银行取得的，但是它毕竟是被审计单位提供的，属于内部证据，相对于银行询证函来说，可靠性较低。

BI YE LUN WEN 论审计函证存在的问题及解决对策学位申请人学科专业农林经济管理（会计学方向）指导教师答辩日期摘要函证是一项审计术语，指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

虽然我国审计工作逐渐规范化、制度化、法制化，但由于有大部分时候注册会计师从被审的单位以外的第三方获取函证提供的证据，并且常常采用书面原件的形式，如果运用的恰当，函证程序可以提供可靠性比较高的审计证据，并可以与实施其它审计程序获得的审计证据相互对应。

但是，函证程序的实施、询证函的设计和函证结果的评价都会对函证程序提供的审计证据的可靠性造成一定的影响。

因此，在注册会计师施行函证的时侯，应当保持一定的重视。

使函证能够有效发挥它的作用，可以验证被审单位账户余额的真实性，有效抑制被审单位的舞弊行为。

与发达国家相比，我国审计的函证工作中仍存在许多问题，故正确认识、运用审计函证方法，尤其是把这一方法与我国审计实践紧密联系起来，对我国审计事业跨步发展具有深远影响。

本文论述了三个具体的审计函证案例并进行分析，总结在审计函证中存在的问题，并提出相应的对策。

关键词：审计；函证；风险；回函率ABSTRACTThe letter of certificate is a terminology, refers to the certified public accountants to obtain affect the financial statements or related disclosure of information of the project, through directly from a third party to the related information and statement of existing conditions, obtain audit evidence and evaluation process. Though our audit work gradually standardized and institutionalized and legalized, but with most of the time these letter of certificate evidence directly by the certified public accountants from third parties outside of the auditees, and often in the form of written original, if used properly, the letter of certificate program can provide high reliability of audit evidence, and can and implement other audit procedures to obtain audit evidence. But, the design of the confirmations, letter, certificate program and the implementation of the letter of the results of the evaluation will affect the letter of certificate program provides the reliability of audit evidence. Therefore, when implementing letter card, certified public accountants should maintain a certain value. Make the letter card can effectively play its role, can verify the authenticity of the audited units account balances, effective inhibition of the audited units of fraud. Compared with the developed countries, our country's audit certificate letter still exist many problems in the work, therefore, the correct understanding and using the audit function method, especially to the methods and closely linked to the audit practice in our country, the audit of our country enterprise stride development has profound influence.This paper discusses the four specific audit certificate letter case and analysis, sum up the problems existing in the audit certificate letter, and put forward corresponding countermeasures.Keywords: Audit；Confirmation,；Risk,；Reply Rate目录摘要 (I)Abstract ................................................................................................................................ I I 1绪论 . (1)1.1研究背景与意义 (1)1.1.1研究背景 (1)1.1.2研究意义 (1)1.2论文主要研究的内容 (2)1.3论文组织结构 (2)2 函证概述 (3)2.1函证的定义及分类 (3)2.2函证的作用 (4)2.3函证的应用 (4)3 实际案例分析 (6)3.1 2005年外高桥索赔普华永道 (6)3.1.1案件介绍 (6)3.1.2案件分析 (6)3.2 2001年东方电子索赔案 (8)3.2.1案件介绍 (8)3.2.2案件分析 (8)3.3 2001年锦州港处罚案 (9)3.3.1案件介绍 (9)3.3.2案件分析 (9)4 审计工作中函证存在的问题 (11)4.1函证的执行问题 (12)4.2函证的真实性和可靠性 (12)4.3回函不符 (12)5 审计工作中函证问题的应对措施 (14)5.1严格执行审计程序 (14)5.1.1判断是否要实施函证 (14)5.1.2正确、准确地实施函证 (14)5.1.3加强对函证实施过程中的控制 (15)5.2加强函证可靠性 (15)5.3提高函证回函率 (16)结束语 (18)参考文献 (19)致谢 (20)外文文献 (21)文献翻译 (27)1绪论1.1研究背景与意义1.1.1研究背景随着我国社会主义市场经济体制的建立，函证在企业内部审计中的作用越来越大。

函证程序缺陷及改进方法【摘要】函证程序是司法实践中重要的一环，然而在实际运行中常常存在一些缺陷。

本文首先分析了函证程序常见的缺陷，包括证据不充分和程序不公正等问题。

针对这些缺陷，提出了加强证据收集、确保程序公正和提高审理效率等改进方法。

在结论部分强调了函证程序的重要性以及改进方法的必要性，指出改进函证程序的关键在于提高程序的公正性和效率。

未来的研究应该继续深入挖掘函证程序存在的问题，并寻求更好的改进方法，以确保司法程序的公正性和高效性，促进司法实践的进步与发展。

【关键词】函证程序、缺陷、改进方法、证据收集、程序公正、审理效率、重要性、必要性、研究展望1. 引言1.1 研究意义函证程序是一种非常重要的司法程序，它在刑事案件中扮演着至关重要的角色。

对函证程序的研究具有重要意义，可以帮助我们更好地了解其在司法实践中的作用和影响。

研究函证程序可以有助于提高司法机构及相关人员的专业素养，使其能够更好地运用函证程序来保障司法公正。

了解函证程序的运作机制和存在的问题，有助于完善司法制度，进一步提升司法公正度和效率。

通过研究函证程序，还可以为相关领域的学术研究提供参考和借鉴，促进司法改革和创新。

对函证程序的研究具有广泛的实践意义和社会价值，对于推动司法改革和提升司法公正具有重要意义。

1.2 研究内容函证程序是一种司法程序，主要用于审理刑事案件中的证据问题。

本研究旨在探讨函证程序存在的常见缺陷，并提出相应的改进方法，以提高司法审判的公正性和效率性。

在现实生活中，函证程序常常面临着一些挑战和问题，其中最常见的缺陷包括证据不充分和程序不公正。

证据不充分是指在审理案件过程中，有些关键证据并未被充分收集和审查，从而影响了案件的审理结果。

程序不公正则是指在程序的执行过程中存在偏袒一方或者忽略关键程序环节的情况，导致司法判决的不公正性。

针对这些问题，本研究提出了一些改进方法。

加强证据收集是提高函证程序质量的关键一步。

通过完善证据收集的流程和方法，可以确保案件中的关键证据得到充分审查，从而提高案件审理的准确性和公正性。

函证程序缺陷及改进方法9篇第1篇示例：一、函证程序存在的缺陷1. 时间长：在实际操作中，因为函证程序需要通过邮寄文件来完成证据的收集和交换，往往需要较长时间才能完成，尤其是在跨地区跨国的情况下，时间更是难以确定，这给司法审理带来了一定的延误。

2. 不确定性：函证程序中难以确保证据的真实性和完整性，因为一些证据可能会在邮寄过程中丢失或被替换，这会对案件的审理产生一定的负面影响。

3. 法律障碍：在一些国家和地区，法律对函证程序的规定较为模糊或不完善，这会导致在实际操作中出现一些法律障碍和纠纷。

二、改进函证程序的方法1. 引入电子函证：为了解决函证程序时间长的问题，可以考虑引入电子函证技术，通过互联网和电子邮件等方式进行证据的收集和交换，可以大大提高效率和速度。

2. 强化证据保护：为了确保函证程序中证据的真实性和完整性，可以加强对证据的保护措施，例如使用加密技术、数字签名等手段，确保证据在传输中不被篡改或泄露。

3. 完善相关法律规定：为了规范函证程序的实施，需要完善相关法律规定，明确函证程序的操作流程和要求，确保函证程序的合法性和公正性。

4. 提高法律人员素质：为了提高函证程序的效率和质量，需要加强法律人员的培训和素质提升，使其能够熟练掌握函证程序的操作技巧和规范要求。

第2篇示例：函证程序是指法律规定的证据程序，用于证明一事实真实性的程序。

在司法实践中，函证程序被广泛运用于各类案件中，但是在实际操作中我们也经常会碰到函证程序存在的一些缺陷。

本文将讨论函证程序的缺陷以及改进方法，以期提高司法效率和保障当事人的合法权益。

一、函证程序存在的缺陷1. 证据收集不全面。

在实际操作中，有些律师、法官对案件的复杂性或要求的认真程度不足，导致对证据的收集不够全面，可能会遗漏一些关键证据，从而影响案件的审理结果。

2. 证据真实性难以确定。

由于函证程序的特性，往往很难确定证据的真实性，造成一些假证据被视为真相，严重影响司法公正。