非货币性职工薪酬

非货币性福利是什么非货币性福利的财税处理与纳税调整非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自产产品和外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

根据会计准则规定，非货币性福利也是属于“职工薪酬”；但是，在税务上由于涉及实物等，非货币性福利会涉及到增值税、企业所得税和个人所得税等问题。

一、非货币性福利的会计处理《企业会计准则第9号——职工薪酬》第六条规定，“企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

”在会计核算上，根据新修订的会计准则，一般通过“应付职工薪酬——非货币性福利”核算；但是，实务中也有还是通过“应付职工薪酬——职工福利费”核算。

由于非货币性福利的形式多样，下面将几种常见非货币性福利的会计处理分别进行说明。

以自产或委托加工的产品发放给员工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税同时：借：主营业务成本贷：库存商品外购商品发放给职工外购商品发放给职工有两种情况，一种是购买后直接就发放给职工，第二种是从库存的外购商品中发放给职工。

1、外购商品购买后直接发放给职工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款等2、从库存的外购商品中发放给职工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：原材料等应交税费——应交增值税将企业的资产无偿提供给职工使用确认计提：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利折旧时冲减：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧将企业租赁的住房等无偿提供给职工使用后确认计提：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利每期冲减：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款等按非公允价值向职工转售商品或服务实务中存在企业高价买进的商品或服务，然后低价转售给职工，实际上就是向职工提供了补贴，比较典型的有商品房、汽车等。

2012年注册会计师《会计》基础讲义第九章负债第一节流动负债3.非货币性薪酬的处理☆(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的(例如企业以自产的毛巾、手机等发放给职工)——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同(视同销售)。

②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的(在组织公司活动时，往往会外购一些商品发放给职工)——应当按照该商品的公允价值和相关税费(不确认为收入)，计量应计入成本费用的职工薪酬。

◆以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

以自产产品发放给职工作为福利：借：生产成本管理费用在建工程研发支出——资本化支出等贷：应付职工薪酬——非货币福利借：应付职工薪酬——非货币福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品【例题6·计算分析题】2011年教材P162【例9-4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。

该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%;某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。

假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

『正确答案』分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。

彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000(元)彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000(元)注册会计师培训：/kcnet1160/公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本[595000+101150]696150管理费用[105000+17850]122850贷：应付职工薪酬—非货币性福利819000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬—非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费—应交增值税(销项税额)119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000电暖气的购价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本[42500+7225]49725管理费用[7500+1275]8775贷：应付职工薪酬—非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬—非货币性福利58500贷：银行存款58500(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

2018初级会计师《会计实务》知识点：非货币性职工
薪酬(1)
非货币性职工薪酬确认和发放
2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的
应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时：(两个分录同时做，不需要日后支付现金)
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
3.租赁住房等资产供职工无偿使用：
确认时，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
实际支付租金时(两个分录不需要同时作，因为需要以后支付现金)：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款
【注意】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益
和应付职工薪酬。

应付职工薪酬非货币性福利为了规范企业获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露，财政部出台了《企业会计准则第9号——职工薪酬》及相关解释。

新准则明确了职工薪酬的概念和内涵，拓展了其核算范围，并在职工薪酬中首次明确提出了“非货币性福利”的概念。

一、以自产产品或外购商品作为福利发放给职工企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬;同时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。

以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应按该商品的公允价值和相关税费计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬;实际购买时冲销应付职工薪酬。

需要注意的是，企业在进行账务处理时应先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性福利，以准确确定企业人工成本。

[例1]昌达公司是一家服装加工企业，共有职工238人，其中直接参加生产的职工200人，总部管理人员38人。

2007年9月，公司以其生产成本为60元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为80元的食品礼盒作为中秋节福利发放给全体职工。

保暖内衣套装售价为100元，昌达公司适用的增值税率为17%;昌达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17%。

(1)保暖内衣套装售价总额=100×200+100×38=23800(元)保暖内衣套装的增值税销项税额=100×200×17%+100×38×17%=4046(元)应付职工薪酬总额=23800+4046=27846(元)保暖内衣套装的成本总额=60×238=14280(元)公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本23400管理费用4446贷：应付职工薪酬——非货币性福利27846实际发放非货币性福利时，借：应付职工薪酬——非货币性福利27846贷：主营业务收入23800应交税费——应交增值税(销项税额)4046借：主营业务成本14280贷：库存商品14280(2)食品礼盒的售价总额=80×200+80×38=19040(元)食品礼盒的增值税进项税额=80×200×17%+80×38×17%=3236.8(元)应付职工薪酬总额=19040+3236.8=22276.8(元)公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本18720.0管理费用3556.8贷：应付职工薪酬——非货币性福利22276.8购买食品礼盒时，借：应付职工薪酬——非货币性福利22276.8贷：银行存款22276.8二、将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用公司将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

号——职工薪酬》解析9《企业会计准则第一、职工薪酬的概念与范畴职工薪酬的概念1.定义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。

类别职工薪酬的类别包括：第一，职工在职期间和离职后，企业提供给职工的全部货币性薪酬（如员工离职后企业给员工的退休金、离休费等。

如果企业走的是社会统筹，即社会养老保险，员工退休后就由社会养老——由社会保险机构支付退休金）和非货币性薪酬（如公司每年给员工提供一次免费的体检）；第二，提供给职工本人、子女或其他被赡养人的福利；第三，以商业保险形式提供的保险待遇；第四，以股份为基础的薪酬（如企业提供给职工以权益形式结算的认股权）和企业年金。

职工的范畴职工，既包括与企业订立正式劳动合同的人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员或虽未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员。

比如：有的企业的董事是外部人员，虽然他没有与企业订立劳动合同，实际上就是根据其经验、专业知识，就董事会上讨论的问题发表意见，这也属于职工；咨询师，给企业提供咨询服务、授课服务，也属于职工，不管名义上是讲课费还是劳务费，或者是在管理费用、应付职工薪酬中核算，在贷方都是应付职工薪酬。

非货币性薪酬非货币性薪酬主要就是非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。

要点提示职工薪酬的类别包括：在职期间和离职后，企业提供给职工的全部的货币性和非货币性的薪酬；①提供给职工本人、子女或其他被赡养人的福利；②以商业保险形式提供的保险待遇；③以股份为基础的薪酬和企业年金。

④职工薪酬的范畴2.职工薪酬的范畴主要包括：第一，职工工资、奖金、津贴和补贴（通讯费补贴、交通补贴、住房补贴等）；第二，职工福利费；第三，医疗保险（基本医疗保险和补充医疗保险）、养老保险（分基本养老保险和补充养、失业保险、工伤保险和生育保险等社会老保险，补充养老保险有一外号——著名的企业年金）保险费；第四，住房公积金；第五，工会经费和职工教育经费；第六，非货币性福利（免费医疗体检）；第七，辞退福利，即因解除与职工劳动关系给予的补偿；第八，未参加社会统筹的退休人员的退休金和医疗费用；天的带薪休10第九，带薪休假，是一种新型的非货币性福利，一般企业按国家规定每年有假；第十，其他与薪酬相关的支出。