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财税实务疑难案例（一）集团公司奖励能否税前扣除-
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务疑难案例(一)集团公司奖励能否税前扣
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问题：鑫税广通税务师事务所总经理郝卫东、项目经理郝秀军介绍，A集团公司为国有集团性企业，其下属有多个分支机构。
每年A 集团公司会组织对各子公司、分公司完成的科技成果进行评比，对相应的单位发放奖励500万元，奖金由A集团公司负担。
A集团公司负担的奖金在账上记入“管理费用——工资薪金支出”，下级子公司及分公司收到奖金后挂往来款，支付给获奖个人时，再冲往来款。
由于单位比较多，A集团公司将奖金直接打入各单位账户，不直接支付给获奖员工，但要求各单位在向员工发放奖金时扣缴个人所得税。
那么，该奖金A集团公司能否在税前扣除？个人所得税是否应该由发放单位代扣代缴？
分析：因为A集团公司对其下属子公司、分公司有管理的职能，所以A集团公司该支出与管理职能相关、与取得收入具有相关性，在同时满足以下三点时，可税前扣除：有资金奖励考核办法；子公司开具收据（资金划拨单），注明：专门用于奖励科研项目、人员名单；符合经营常规，不具有避税主观目的。
按照国税函〔2009〕3号文件规定，A集团公司发放给下属各单位的研发奖励款不符合合理的工资、薪金的条件，不应作为A集团公司的“工资、薪金支出”在企业所得税前扣除，而应属于一种正常的管理费用在企业所得税前扣除。
建议：A集团公司应将500万元奖励款从工资、薪金中调出，这样就会减少了计提福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数，要重新关注一下这三项费用是否超标，如果超标也要做纳税调。
全国注册税务师中的税务法律实务案例分析与解答在全国注册税务师考试中，税务法律实务是考试的重点内容之一。
税务法律实务考试要求考生具备综合运用税法知识、分析解决具体税收问题的能力。
为了帮助考生更好地理解税务法律实务并提升解题能力，本文将以案例分析的方式，通过解答实际税务问题来进行讨论。
案例一：增值税开票问题某公司通过货物销售获取收入，并取得发票，但卖方发票上的纳税人识别号与买方发票不符，导致买方无法享受抵扣税额。
请说明买方在此情况下如何处理。
分析与解答：根据《中华人民共和国增值税法》的规定，纳税人在购买货物时，只有持有效的增值税专用发票并符合相关规定的情况下，才能享受抵扣税额的权益。
所以，买方在此情况下不能享受抵扣税额。
为了解决这个问题，买方应该立即联系卖方，要求其重新开具符合规定的、与买方纳税人识别号一致的增值税专用发票。
如果卖方不同意重新开具发票，买方可以向主管税务机关投诉，并且在处理期间不要放弃购买货物的相关凭证。
税务机关将调查并给出处理意见，以此来保护买方的合法权益。
案例二：企业所得税税前扣除问题某企业在年度汇总纳税申报表中申报了高企业所得税税前扣除项目，但主管税务机关认为该企业不符合扣除条件。
请说明该企业在此情况下的应对措施。
分析与解答：《中华人民共和国企业所得税法》规定了企业可以享受税前扣除的具体条件。
如果企业所得税税前扣除项目与税法规定不符，主管税务机关有权要求企业缴纳相应的税款和滞纳金。
但企业也有权对主管税务机关的决定提出异议。
在此情况下，企业应及时与主管税务机关进行沟通并提供相关证明材料，以证明自己符合税前扣除的条件。
如果税务机关仍然坚持认为企业不符合扣除条件，企业可以申请复议或者提起行政诉讼来维护自己的权益。
需要注意的是，在申请复议或者提起行政诉讼时，企业必须提供充足的证据证明自己符合税前扣除条件。
案例三：个人所得税计算问题某个体工商户在个人所得税申报时计算错误，少缴纳了税款。
请说明个体工商户在此情况下应如何处理。
企业所得税十个常见纳税调整事项案例解析 业务1、支付企业日常费用（一） 本案例主要知识点： 企业取得的12种类型的票据不得税前扣除 业务2、支付企业日常费用（二） 本案例主要知识点： 业务招待费的列支范围 业务招待费不得与业务宣传费、会议费等费用混淆 业务招待费≠餐费，餐费≠业务招待费 员工聚餐、加班工作餐怎样处理 差旅费、会议费中发生的餐费怎样处理 业务招待费的扣除基数 从事股权投资业务的企业业务招待费扣除限额 业务3、支付罚款（滞纳金、违约金） 本案例主要知识点： 罚款通常分为哪两类 哪些罚款可以税前扣除，哪些罚款不可以税前扣除 哪些罚款需要取得发票，哪些罚款不需要取得发票 哪些罚款需要缴纳流转税，哪些不需要缴纳流转税 业务4、房屋改建支出与机器设备修理支出 本案例主要知识点： 哪些支出需要费用化，可以一次扣除？ 哪些费用需要资本化，应当分期扣除？ 长期待摊费用包括哪些？ 固定资产大修理支出与日常修理的区别、怎样税务处理？ 租入固定资产和自有固定资产改建支出分别怎样税务处理？ 业务5、劳动保护支出 本案例主要知识点： 劳动保护支出需要满足的条件 服装是否为劳动保护支出 正确区分劳动保护支出和福利费支出 业务6、车辆所发生的汽油费、保险费等费用支出 本案例主要知识点： 私车公用问题处理 固定资产租赁费、折旧费、车辆保险费等费用是否可以税前扣除 业务7、存货对外捐赠 本案例主要知识点： 视同销售情形 视同销售收入和视同销售成本的确定 公益性捐赠和赞助支出的区别 自产资产和外购资产视同销售的计税依据 企业所得税、增值税、消费税视同销售范围和计税依据的区别 营业外支出（捐赠支出）、销售费用（广告和业务宣传费）、管理费用（业务招待费）的扣除与视同销售成本扣除是否存在重复扣除问题 业务8、销售货物发出商品 本案例主要知识点： 销售收入确认的条件 会计不确认收入税法确认收入的纳税调整 退货发生时间在汇缴之前的调整 退货发生时间在汇缴之后的调整 业务9、法人企业间无偿划转非货币性资产 本案例主要知识点： 法人企业间无偿划转非货币性资产是否视同销售 法人企业间无偿划转非货币性资产是否属于捐赠 法人企业间无偿划转非货币性资产还需要缴纳其他哪几种税费？ 业务10、收到财政局退还土地款 本案例主要知识点： 取得财政性资金怎样判断是否为不征税收入 收到财政局退还土地款是计入营业外收入还是冲减土地成本 不征税收入和免税收入有何区别 税法上目前明确的免税收入主要有哪些？ 不征税收入和免税收入相应的支出怎样税务处理
30个企业所得税疑难案例解析（2）【案例5】电动汽车补贴的收入如何确认基本情况：电动汽车生产企业销售电动汽车可享受国家补贴和地方补贴，该项补贴会在一定时期内经审核是否符合条件，再发放给电动汽车生产企业。
该项补贴的文件上明确该种补贴对象为购买者。
在购买者购车时，仅支付车价减去补贴的部分。
问题：该项补贴收入的确认时间为销售汽车时还是在收到补贴收入时确认收入？购车合同总价中包括地方补贴部分，不包括国家补贴部分，增值税的计税依据是什么？政策依据：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条明确，除《企业所得税法》及《实施条例》另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
事务所意见：国家制定政策以补贴的方式扶持企业发展，所以，补贴收入如果在未收到时就确认收入，不仅起不到扶持企业发展的作用，反而增加了企业负担。
应在收到补贴时确认收入。
合同总价中包括地方补贴，增值税计税依据应包括地方补贴，不包括国家补贴。
企业意见：与事务所意见一致。
建议：如果企业销售一辆车，国家即给予相应的补贴，那么应该在销售车辆完成、销售收入确认的时点时确认该笔补贴收入。
（北京洪海明珠税务师事务所提供）【案例6】转让承担连带责任受益权的收入和成本确认基本情况：A投资公司与华金国际依托有限公司签订华鑫依托*久鑫2号集合资金信托合同，该合同约定到期收益率为8.5%，在合同执行期间，A 投资公司将华鑫依托*久鑫2号5.5%的收益权转让给浙江稠州商业银行股份有限公司，A投资公司保留3%的收益权。
企业获得的佣金能否在税前扣除的案例分析精编W O R D版IBM system office room 【A0816H-A0912AAAHH-GX8Q8-GNTHHJ8】企业获得的佣金能否在税前扣除的案例分析基本案情近日，有一家生产企业A公司前来咨询，他们与境内的一家贸易公司B签订了委托服务协议：由B公司作为中间人介绍客户给A公司，然后按照A公司销售额的比例收取佣金。
A公司想知道这笔佣金支出在计算企业所得税时如何税前扣除？对于佣金的税前扣除，财税[2009]29号文件《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》有明确规定：一、保险企业支付的手续费，人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额。
二、一般企业的佣金，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
按照这个文件，A公司是一家生产型的企业，显然不适用保险企业佣金扣除比例的规定；而B公司又是一家贸易型企业，并不是税法所指的中介机构，显然也不适用“一般企业”佣金扣除的规定。
那么，A公司获得的这笔佣金到底能否在税前进行扣除呢？法律分析财税[2009]29号文件中并没有对“具有合法经营资格中介服务机构或个人”作出进一步阐释。
目前我国法律除了对保险和证券中介机构进行了定义外，还没有统一的中介机构法律定义。
目前在认识上对“具有合法经营资格中介服务机构或个人”存在三种观点。
第一，只有主业从事中介服务的企业才能被认定为具有合法经营资格的中介机构，接受除此以外企业的佣金代理服务所支付的佣金，不得税前扣除；第二，对中介机构的认定与第一种观点相同，但由于中介机构以外的企业不在财税[2009]29号文件规范之列，所以接受除中介机构以外企业的佣金代理服务，支付的佣金可以不受文件限额扣除的限制；第三，应当对“中介机构”作扩大解释，只要是有权从事佣金代理服务的企业就该认定为财税[2009]29号文件所指的“具有合法经营资格的中介服务机构”，从而受到5%佣金扣除的限制。
企业所得税税收筹划实战案例近年来，随着经济的飞速发展，企业所得税成为了众多企业关注的焦点。
税收筹划作为企业优化税务管理的重要手段，正日益受到重视。
本文将通过一个企业所得税税收筹划实战案例，探讨如何有效降低企业所得税负担，帮助企业在合法合规的前提下优化税务管理。
案例背景：某电子科技有限公司成立于2010年，主要从事电子产品的研发和销售。
截至目前，该公司年度利润为1,500万元，年度所得税负担约为350万元。
由于企业所得税负担的加大，该公司希望通过税收筹划来降低税负，提高税务效益。
解决方案一：合理利用研发费用加计扣除政策根据我国的税收法规，企业可以按照一定比例加计扣除研发费用。
在这个案例中，该公司的主要业务是电子产品的研发和销售，因此可以合理利用研发费用加计扣除政策。
通过加计扣除研发费用，可以大幅度降低公司的应纳税所得额，从而减少所得税负担。
该公司在接下来的一年内，根据研发项目的具体情况，对研发费用进行了详细分析和统计。
根据税法相关规定，该公司可以加计扣除研发费用的比例为150%，即每投入1万元研发费用，可以在应纳税所得额中减少1.5万元。
通过合理利用研发费用加计扣除政策，该公司成功降低了应纳税所得额，将年度所得税负降低至280万元。
解决方案二：合理规避跨境转移定价风险在国际贸易中，跨境转移定价是指母子公司之间的交易定价。
如果定价不合理，可能会面临税务风险。
为了规避跨境转移定价风险，该公司需要合理设计跨境交易的定价策略。
该公司在实施定价策略时，积极进行市场调研，分析行业情况和竞争对手定价情况，确保定价合理。
同时，与母公司进行有效沟通，通过内部协议明确转移定价政策并加以实施。
通过合理规避跨境转移定价风险，该公司成功降低了被税务机关调整的风险，确保了合理的税务管理。
解决方案三：合规运用税收优惠政策政府在促进经济发展的同时，也会出台一系列税收优惠政策，以支持企业的发展。
该公司在案例中也合规运用了税收优惠政策，以实现税务筹划的目标。
企业所得税案例篇一：企业所得税案例第6章企业所得税案例分析案例1某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，主要生产开采原煤销售，假定2021年度有关经营业务如下：（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；（2）转让开采技术所有权取得收入650万元，该技术所有权的账面余额为300万元；（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元(有相关专业培训资质)，本期为培训业务耗用库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；同时支付原材料运输费用共计230万元，取得运输发票；（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；（6）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；探采技术研究费用280万元；（7）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；（8）计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元（取得工会专用收据）、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；（9）营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。
（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用超支380万元；⑤技术所有权的摊销年限，税法和会计一致，技术转让所得已经按规定办理减免手续）要求：填列《企业所得税计算表》中带号项目的金额（单位：万元）。
第一行：营业收入= 15000+300=15300(万元)第二行：营业成本＝6580+18+18×17=6601.06(万元)第三行：企业2021年应缴纳的资源税资源税=l3000×5／10000=6.50(万元)企业2021年应缴纳的增值税增值税＝15000×17-510-230×7+18×17=2026.96(万元)企业2021年应缴纳的营业税营业税＝300×3=9(万元)企业2021年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加城建税和教育费附加合计＝=(2026.96+9)×(7+3)=203.60(万元)综上，第三行：营业税金及附加＝6.50+9+203.60=219.1(万元)第八行：营业利润＝15300+130-6601.06-219.10-1650-1232-280=5447.84(万元) 第九行：营业外收入＝650-300=350(万元)第十行：营业外支出=500(万)第十一行：利润总额＝5447,84-F350-500=5297.84(万元)第十三行：调增48万元业务招待费限额＝(15000+300)× 5‰=76.5万元>120×60=72(万元)所以，税前扣除业务招待费为72万元。
企业税务案例近年来，我国企业税务政策不断调整，对企业的税务管理提出了更高的要求。
在这样的背景下，许多企业在税务处理方面面临着各种挑战和困惑。
本文将通过一个实际的企业税务案例，来探讨企业在税务管理中可能遇到的问题，并提出相应的解决方案。
某某公司是一家中型制造业企业，主要生产销售家具产品。
最近，该公司在进行税务申报时发现了一些问题。
首先是增值税方面的问题，由于公司产品销售地域广泛，涉及到跨省销售的情况，因此在增值税的申报和抵扣方面存在一定的复杂性。
其次是企业所得税方面的问题，由于公司在生产过程中采用了先进的生产设备，因此涉及到企业所得税的抵扣和减免的政策。
最后是关于跨境业务的税务处理，由于公司在海外有一定的业务拓展，因此涉及到了跨境税务筹划和风险管理的问题。
针对上述问题，某某公司可以采取以下措施来解决：首先，在增值税方面，公司可以加强对跨省销售的增值税政策的了解，合理规划销售渠道，避免出现税负过重的情况。
在增值税抵扣方面，公司需要加强内部管理，确保发票的真实性和合规性，做好增值税专用发票的管理和归集工作。
其次，在企业所得税方面，公司可以积极了解国家对于先进生产设备的税收优惠政策，合理规划资产折旧和企业所得税的申报，最大程度地减少企业所得税的负担。
同时，公司还可以加强对于研发费用和技术创新方面的税收政策的了解，争取更多的税收优惠政策。
最后，在跨境业务的税务处理方面，公司需要加强对于国际税收政策的了解，合理规划跨境业务的结构，避免出现跨境税收风险。
同时，公司还需要加强对于外汇管理和资金流动的管控，确保跨境业务的合规性和稳健性。
总的来说，企业在税务管理方面需要不断加强对于税收政策的了解和研究，合理规划企业的税务筹划，确保企业在税务处理方面合规、稳健，最大程度地减少税收风险，为企业的可持续发展提供保障。
通过以上案例的分析，我们可以看到企业在税务管理方面面临着诸多挑战，需要不断加强对税收政策的了解和研究，制定合理的税务筹划方案，确保企业在税务处理方面合规、稳健。
企业获得的佣金能否在税前扣除的案例分析企业获得的佣金能否在税前扣除主要取决于该佣金的性质以及税务法规的规定。
一般情况下，企业获得的佣金是作为业务费用来支付的，因此可以在税前扣除。
但是，在一些特定情况下，佣金的扣除可能会受到一些限制。
下面将通过案例分析详细解释企业获得佣金税前扣除的相关问题。
案例分析：企业是一家销售代理公司，代理多家国内外品牌的产品，公司与供应商签订了代理合同，根据合同规定，代理公司每年按照销售额的一定比例获得佣金。
企业在一年中获得了100万元的佣金。
首先，佣金的性质是企业获得的一种业务费用，属于正常的营业所得税前扣除项目。
按照中国税法的规定，企业可以在计算应纳税所得额时将合理支出的费用扣除出去。
因此，如果佣金是代理公司正常运营所需支出的一部分，那么可以在税前进行扣除。
其次，企业获得的佣金在税前扣除时需要满足以下条件：1.确保佣金是合法合规的。
企业应该以合法合规的方式获得佣金，并妥善保存相应的业务记录及发票等凭证，以确保合规性。
2.佣金应该是企业的必要业务费用。
在扣除佣金时，企业需要证明该佣金是代理业务的必要费用，并与业务收入有直接的关联。
3.佣金的金额应该是合理的。
企业在计算佣金的扣除额度时，应该根据实际情况确定合理的比例，并严格控制佣金的金额，以避免过度设置佣金来规避税务风险。
最后，如果企业在佣金的扣除问题上存在争议，税务机关可能会对企业进行税务审核，并且要求企业提供合适的证据来支持佣金的扣除。
因此，企业在扣除佣金时应保留相关的合同、发票、业务记录等证明文件，以备税务机关的审查。
总结：企业获得的佣金一般可以在税前扣除，但必须满足合法性、必要性和合理性的要求。
在实践中，企业应合规运营，保留相关凭证，妥善处理佣金的税前扣除问题。
同时，企业还应了解当地税务法规的具体规定，以确保佣金的扣除符合相关法律规定。
在实务中，跨年度一次性还本付息的借款业务十分常见，但关于利息的确认时点以及扣除凭证的确认，实务中处理口径不太一致。
跨年度一次性还本付息的借款，应按权责发生制确认当年度的借款费用，同时内部凭证可以作为税前扣除凭证。
案例。
A公司因经营需要对外借款1亿元，借款期限为1年，利率10%，从2017年7月1日开始计息，到期一次性还本付息。
A公司财务人员2017年共计提500万元的借款费用。
但是由于这笔借款金额较大，且当年度借款利息没有实际对外支付，也没有拿到发票。
在这种情况下，应按权责发生制确认借款费用。
《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号，以下简称121号文件）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例的部分，准予扣除；超过的部分，不得在发生当期和以后年度扣除。
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）进一步细化了121号文件的执行口径，对“实际支付”作了明确定义。
其中第九十一条规定，实际支付利息指企业按照权责发生制原则，计入相关成本、费用的利息。
因此，笔者认为，对利息的税前扣除，应该按权责发生制原则，不应以是否已支付利息为前提。
按照权责发生制，上述案例中，A公司2018年7月到期共应偿还的借款利息是1000万元。
尽管2017年暂时没有支付，但因为2017年下半年的经营收入直接受益于这笔借款，借款利息500万元应归属于2017年度。
因此，汇算清缴时，可扣除的借款费用应为500万元。
同时，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（以下简称《办法》）第八条的规定，税前扣除凭证可以为发票，也可为内部凭证以及除了发票以外的其他外部凭证。
《办法》第十五条规定，对于应当取得而未取得发票的费用，纳税人要在税务机关告知的60日内换开符合规定的发票。
那么对于未到付息期且借款人还未支付利息，借款人“应当取得”发票吗？从贷款人的角度看，由于还没有到合同约定的付息期，增值税纳税义务发生时间不属于《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定的“发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”。
一、企业所得税案例分析题1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料,适用企业所得税税率25％｡2×13年生产经营业务如下：(1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。
(2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资,同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。
（3)企业接受捐赠原材料一批,价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元,该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。
（4)1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。
（5）企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47。
1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元);管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元）；（6）财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日—11月30日）,企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6％，共支付利息90万元.假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。
本年度该公司无其他关联方借款，企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。
（7）已计入成本､费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元､职工福利费60万元､职工教育经费15万元。
（8)对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本､费用为100万元（收入､成本､费用均独立核算）.（9）6月,企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元,进项税额85万元,企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8％，相关折旧已经计入管理费用中,税法规定该设备直线法折旧年限为10年。
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务取得不符合规定的发票在企业所得税税前
扣除遭处罚
导读：纳税人取得不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，不得作为企业所得税税前扣除凭据。
营改增后，纳税人需要加强对取得的增值税发票的审核力度，尤其是增值税专用发票的审核力度，规避和控制不必要的税务风险
编者按：不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据，学会判断怎样的发票是不符合规定的发票是关键。
案例概况
南方如意有限公司（以下简称“如意公司”）是增值税一般纳税人，2016年5月取得长沙发财租赁服务有限公司（以下简称“发财公司”，增值税小规模纳税人）提供的房屋租赁服务增值税普通发票，该增值税普通发票税率栏为“3%”，价税合计10万元。
2016年11月8日主管税务机关检查认为该发票属于不符合规定的发票，不得在企业所得税税前扣除，2016年第2季度预缴企业所得税少纳税款2.50万元，若不按规定重新取得符合规定的发票，需补缴企业所得税、滞纳金和罚款。
税务分析
一、政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）；
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）；
《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决。
企业所得税税收筹划真实案例一、案例背景公司是一家中型企业，主要从事服装制造和销售业务。
由于竞争激烈，企业的利润规模受到一定程度的压缩。
为了降低税负，企业需要进行税收筹划，合法合规地减少企业所得税的支付。
二、案例分析1.利用税收优惠政策企业可合理利用国家提供的税收优惠政策，例如针对企业技术研发、创新等方面的支出，可以享受税前扣除政策，减少纳税基数，从而降低企业所得税的支付。
2.分拆业务结构将企业业务拆分为子公司，根据子公司的业务性质和所在地区的税收政策，灵活调整企业整体的税负。
例如，将一部分利润较高的业务转移到在税收政策较为优惠的地区设立的子公司，从而降低所得税的支付。
3.合理调整资产负债结构企业可以适度增加负债，从而减少企业的纳税基数。
例如，通过合理的财务策划，采取贷款或借款的方式获得资金，用于企业的发展和扩大生产规模。
由于利息支出可以在企业所得税前扣除，这可以减少企业的纳税基数，降低所得税的支付。
4.合理利用资金管理企业可以通过合理的资金管理策略，降低企业的纳税基数。
例如，在税前扣除制度下，适当延迟到账款的收取或预收款项的确认，可以延迟纳税时间和减少纳税额度。
5.合理调整成本结构企业可以通过优化成本结构来降低所得税的支付。
例如，通过与供应商的合作，获得更多的优惠价格，从而减少进货成本，提高利润率，减少纳税基数，降低所得税的支付。
三、案例方案针对以上税收筹划的分析，为了合法合规地减少企业所得税的支付，公司可以制定以下策略：1.利用税收优惠政策：加大对企业技术研发、创新等方面的投入，通过享受税前扣除政策，减少纳税基数，从而降低企业所得税的支付。
2.分拆业务结构：将利润较高的业务转移到在税收政策较为优惠的地区设立的子公司，通过不同地区的税收政策和税率，降低整体的税负。
3.合理调整资产负债结构：通过适度增加负债的方式，减少企业的纳税基数。
合理利用贷款等方式获得资金，用于企业的发展和扩大生产规模，并在计算纳税基数时充分利用贷款利息的税前扣除政策。
第七章企业所得税案例以下是一篇关于企业所得税案例的文章。
案例一：企业收入计算及所得税计算首先，我们需要计算该公司的销售收入。
根据公司财务报表，销售收入总额为1000万元。
根据企业所得税法规定，我们需要扣减以下项目来确定应计入销售收入的金额：1.销售成本：销售成本为500万元。
销售收入扣减销售成本后，税法规定的应计入销售收入的金额为500万元。
销售收入所得税=500万元×25%=125万元因此，该公司的所得税总额为275万元。
案例二：企业所得税预缴计算及补缴公司B在2024年度的预缴所得税额为100万元。
根据企业所得税法规定，我们需要核实其实际应纳所得税额，并计算其需要补缴的税额。
根据公司财务报表，我们来计算该公司在2024年度的利润总额。
根据企业所得税法规定，利润总额为计算税前所得的基础。
根据财务报表，该公司的收入总额为500万元，成本总额为400万元，折旧费用为50万元。
利润总额为50万元。
根据企业所得税法规定，我们计算该公司在2024年度的应纳所得税额。
根据税率表，利润总额为50万元时，应纳税所得额为50万元×75%=37.5万元。
而预缴所得税额为100万元，超过应纳税额，所以该公司无需再补缴企业所得税。
综上，该公司在2024年度的预缴所得税额为100万元，实际应纳所得税额为37.5万元。
由于预缴所得税额已超过实际应纳所得税额，该公司无需再补缴税额。
结论：企业所得税的计算涉及多个因素，包括收入计算、成本扣减等。
合理计算企业所得税，可以减少企业税务成本，合规操作，防止出现税务风险。
因此，企业应严格按照税法规定计算企业所得税，并及时缴纳所得税。
以上是关于企业所得税案例的介绍。
希望通过这些案例，能够帮助读者更好地了解企业所得税的计算和预缴补缴的流程和方法。
企业所得税税前扣除实务及案例分析
铂略电话会议2014年2月21日目录Part One企业所得税税前扣除实务及案例分析
税前扣除的原则与内容工资及三项经费业务招待费广告费和业务宣传费佣金及手续费财务费用长期资产折旧、摊销资产损失对非居民企业支付款项其他常见调整事项
Part Two互动问答Part One企业所得税税前扣除实务及案例分析
税前扣除的原则与内容税前扣除的原则根据《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
按照税法对税前扣除内容待遇，又可归纳为：据实扣除：根据企业在经营活动中实际发生的，并且能够符合税法扣除的前置条件的金额按实扣除。扣除条件1.生产经营活动是已经完成的：如售后的三包费用、准备金等属于或有的，没有实际发生的，不能据实扣除；2.需要取得有效票据：如预提费用，在5月31日前取得票据即可据实扣除；3.对某些项目设定的要求中还有款项必须支付，主要涉及职工薪酬、职工教育经费等。
限额扣除：税法对特定的项目，基于合理性的原则，制定了扣除的标准。主要涉及业务招待费、广告费、宣传费、福利费、教育经费、工会经费、五险一金、补充养老金、补充医疗保险、企业年金、公益性捐赠、佣金、手续费、从非金融机构取得的利息等。
不得扣除：基于税收的立法精神，企业的经营活动必须要合法合规，由于不合法不合规导致的罚款、罚金、滞纳金等，以及企业经营活动没有相关性的费用支出，不允许在税前扣除。主要需要关注营业外支出、资产损失等科目中是否有需要调整的事项。
分期扣除：主要涉及长期资产，如固定资产、无形资产、长期待摊费用等，广义的分期扣除还包括损益性支出或者费用型支出，但是纵跨两个年度的费用，应按照权责发生制原则，进行分期扣除。应重点关注当年新增的长期资产，以及费用化支出和营业外支出中是否有应做资本性支出但是一次性进入损益的费用。
每个企业都应该将自己的经营活动和财务处理结合税法规定进行梳理，并分类处理。
工资及三项经费的税前扣除工资性支出税前扣除要点1. 实际支付并扣缴个税Part One企业所得税税前扣除实务及案例分析
2. 关注《关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第19号)，以下简称“19号公告”。
19号公告对外籍员工工资薪金税前扣除的管理提出新的要求。假设母公司派遣的外籍员工，其报酬按照工资薪金发放，并扣缴个人所得税，一般认为这样在税前扣除是比较安全的。但是如果根据19号公告，判定外派员工在华构成常设机构，那么企业支付的就不是工资薪金，而是向常设机构支付服务费，其中可能是提供技术支持服务和管理咨询服务，而这些服务是属于营改增的项目，常设机构应开具国税的增值税发票给境内支付方，由此会牵扯到非居民企业在华纳税的流转税义务以及常设机构取得收入核定征收的企业所得税。
目前外籍员工的工资支付有三种模式：（一）由境内接收企业代扣代缴个人所得税后支付给境外母公司，再由母公司支付外籍人员的工资及其境外劳保等。企业应注意，扣缴个人所得税的工资薪金金额加扣缴的个人所得税应等于在账面上所体现出来的职工薪酬，税务机关非常关注账面列支的工资薪金与申报个税的金额是否相等，如果不等，会认为是境外母公司所获得的管理利润，那么应构成常设机构。
（二）境外母公司将外籍员工挂靠在海外人员人力资源代理管理公司，接收企业将钱付给人力资源服务公司，人力资源服务公司开发票给境内支付方，再由人力资源外服公司将工资等费用支付给外籍员工并代外籍员工在地税局申报个税。外服公司必须提供发票及发票清单，以证明所支付的费用已经作为外籍员工的工资等已经全部在华申报了个人所得税。
（三）接收企业直接将工资薪金支付到外籍员工的工资卡，并且扣缴个人所得税。这种情况下，只需证明该外籍员工的工资薪金及奖金是由接收企业考核管控的即可。
在进行2013年汇算清缴时，很多地方税务局要求凡是有外籍员工的公司，必须向税务机关备案说明其外籍员工的工资薪金是否构成常设机构收入。
3. 关注劳务用工人员税前扣除的地方性税收征管要求。例如，企业将季节工、外服的员工挂靠在人力资源管理公司的，把工资薪金付给人力资源管理公司并取得相应发票。根据国家税务总局公告2012年第15号，只要是付给劳务公司的或者为劳务用工而支付的报酬，能将其中工资性支出和福利性支付正确划分，那么工资性支出是可以作为提取三项经费的依据。有些地方税务局只需要列总额，有些地方会要求明细详细到个人。
再例如，上海要求用人单位直接向劳务人员发放工资，如果是支付给外服公司，除了取得清单之外，还需要外服公司提供没有提取三项经费的证明。Part One企业所得税税前扣除实务及案例分析
三项经费税前扣除要点1. 掌握在限额内据实扣除的特点；2. 对照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号），检查福利费项目的内容和票据是否合规，是否涉及其他项目的重分类；
如防暑降温补贴，可能在做账时计入劳动保护费，企业为员工报销的交通费、IC卡票等，做账时计入交通费等明细中，在汇算清缴时都需要重分类到职工福利费中。只要具有福利费的性质，即同等条件下，人人有份，即使在国税函[2009]3号中没有被列举到，如独生子女补贴，依然属于福利费。
福利费在税法上分为三大类：−职工食堂设备、设施、人员的费用；−食堂补贴、防暑降温补贴、交通补贴、住房补贴、职工家属的医药费报销等津贴补贴性质的费用；−抚恤费、慰问费等。由于其中允许职工家属医药费报销、交通费报销等，对于发票的抬头并没有严格规定，一般税务局对此比较宽容。但是有些税务机关对食堂的补贴管理比较严，要求采购的食材必须取得发票，没有发票必须进行调整，企业需要特别关注。
3. 教育经费中应关注是否有学历教育支出，是否存在旅游考察性质；应重点关注教育经费后附的发票和附件，如学历教育支出，如果学校开具的行政性收据或者非税收入一般缴款书上有“学费”字样，那么税务机关基本都会要求纳税调整，如果收据上注明“培训费”，最好附带培训合同，一般都是可以的；此外，教育经费发票中如果有旅行社的盖章，一般税务局会索要合同，看行程安排中是否有旅游性质。
4. 工会经费应检查是否有专用收据或税务局代收凭证。
案例分析F公司是一家外商独资的生产型企业，2013年销售额5000万元，员工300余人，当年该公司福利费列支金额为50多万元，其中公司支付员工宿舍租金约20万元，支付员工旅游费用约15万元，支付员工节日聚餐、生日聚会费用约10万元，其他零星支出约5万元。这些费用是否都能在税前扣除？需要符合哪些条件？
企业在纳税调整时，首先应看福利费支出是否超过工资总额的14%，再逐项分析。员工宿舍租金作为福利费是没有问题的；Part One企业所得税税前扣除实务及案例分析
员工旅游的发票一般是旅行公司开具的，员工聚餐一般是酒店开具的发票，而税务机关会怀疑旅游和聚餐是否为招待客户的交际应酬费用，同时在国税函[2009]3号中，关于福利费的列举是没有旅游和聚餐的。某些地方，如江苏申国税局在政策解读中明确提出，只要是为全体员工发生的，按照税法规定的实际发生制原则、相关性原则和合理性原则可判断为福利费。但是企业需要提供真实发生的证明材料以支持是为全体员工发生的费用，如全员旅游，需要有活动的通知、行程安排、与旅行社安排时人员的名单，员工聚餐，发起活动的通知、结算清单等。
S公司为一家生产型企业，公司随同工资发放给员工的还有误餐补助、驻外津贴、高温补助、交通津贴等补贴费用；同时，S公司依照实际发放的工资总额的2%计提工会经费上缴税务机关。
现金形式的补贴是税务局比较关注的，不同的税务局可能有不同的认定。误餐补贴、驻外津贴、高温补助、交通津贴一般不能作为计提工会经费的依据。
2013年，S公司因业务需要返聘2名退休人员，返聘人员与企业签订两年的劳动协议，并按月享受固定工资4500元，但不享受奖金、社保、福利、培训等其他待遇，S公司按月支付报酬并按“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税。
企业必须与返聘人员签订协议、为其交纳社保并对返聘人员进行考核管理，才能在起征点之后按照支付的工资薪金所得交纳个人所得税。2011年发文，必须交纳社保的条件取消，但是只领取固定工资却不享受奖金、社保、福利、培训等待遇，可能使税务机关怀疑返聘行为的真实性，所以这种合同是不可取的。可能会判定为按劳务报酬所得缴税。
2013年9月，S公司的美国母公司派遣了2名技术人员来华，派遣人员与母公司签订劳动合同，但是由S公司支付其在华期间的工资及其它所有费用。
派遣人员没有与接收公司签订劳动合同，那么其任职、升迁、绩效考核等很可能由母公司控制，税务机关很可能认为其构成母公司在华的常设机构，并不将其工资费用认定为工资薪金，不允许提取三项经费。所以企业也需要考虑这种行为对所得税的影响。
2013年5月，H公司组织三名员工进行国内考察学习1个月，考察期间的全部费用为12万元；同年7月，H公司的一名股东前往海外短期留学3个月，其学费20万元由公司承担。以上的费用是否能计入职工教育经费并在税前扣除？如年末初账户有余额，该如何处理？如果海外留学的股东未与公司签劳务合同，那么他的学费是否还能在税前扣除？
对于国内考察学习的费用，只要能证明确实为学习，没有旅游的性质，并且票据合规，可以作为职工教育经费在税前扣除。
