美国养老金的会计处理及其对我国的启示

国外居家养老模式比较及对中国的启示一、本文概述随着全球人口老龄化趋势的加剧，养老问题日益凸显，成为各国政府和社会各界关注的焦点。

居家养老作为一种重要的养老模式，在各国得到了广泛的实践与发展。

本文旨在探讨国外居家养老模式的多样化实践，通过对比分析不同国家的居家养老模式，揭示其成功经验与存在问题。

结合中国的实际情况，探讨国外居家养老模式对中国的启示与借鉴，以期为构建符合中国国情的居家养老服务体系提供参考。

本文首先对居家养老的概念进行界定，明确居家养老的内涵与特点。

在此基础上，选取几个具有代表性的国家，如美国、日本、英国等，深入剖析其居家养老模式的发展历程、政策支持、服务体系以及运作机制。

通过对比分析，揭示各国居家养老模式的异同点，探讨其成功经验和存在的问题。

随后，本文将结合中国的实际情况，分析中国居家养老服务的现状与挑战。

在此基础上，借鉴国外居家养老模式的成功经验，提出适合中国国情的居家养老服务发展策略与建议。

通过政策创新、服务创新、技术创新等手段，推动中国居家养老服务的健康发展，为老年人提供更加优质、便捷的居家养老服务。

本文旨在通过对比分析国外居家养老模式，为中国的居家养老服务发展提供借鉴与启示，推动中国养老事业的持续发展。

二、国外居家养老模式概述在全球范围内，随着老龄化社会的到来，各国都在积极探索适合本国国情的居家养老模式。

这些模式各具特色，既有共同点，也有差异性。

以下是对几种典型的国外居家养老模式的概述。

日本作为老龄化程度最高的国家之一，其居家养老模式以社区支持与服务为核心。

通过构建完善的社区服务体系，为老年人提供包括日常照料、健康管理、心理咨询等在内的全方位服务。

日本还重视家庭护理员的培养，鼓励家庭成员参与老年人的照护工作。

美国的居家养老模式以市场化与多元化为特点。

政府通过制定一系列政策，鼓励和支持养老服务业的发展，同时鼓励社会资本参与居家养老服务。

美国还注重养老服务的个性化，提供多样化的养老产品和服务，满足不同老年人的需求。

世界各国养老保险制度改革及其对中国的启示世界各国养老保险制度改革及其对中国的启示XX年12月14日，世界银行经济学家Louise Fox 女士在北京大学中国经济研究中心做了题为“养老金制度创新：世界经验及对中国的启示”。

摘要如下：1994年，世界银行出版了《避免老龄危机：保护老年人和促进经济增长的政策》。

书中指出，有四个因素造成了当时现收现付养老保险制度的窘境。

一是世界各国人口老龄化加速，这主要二十世纪五六十年代高出生率造成的。

二是随着世界经济的整体发展，人类老年所需的养老金也逐渐增加。

三是越来越多的人较早离开了工作岗位。

四是某些国家为了避免高通货膨胀，采取适度从紧的财政政策。

这些因素都使得实施现收现付养老保险制度的国家产生了巨大的养老保险债务缺口。

世界银行建议这些国家从现收现付制度逐渐转变为多支柱的养老保险制度。

这个多支柱的养老保险制度由三个支柱构成：一是传统的现收现付体系，养老金的支付根据劳动者某几个年份的工资而定。

二是基金制的个人账户，这是需要政府强制执行的，也就是劳动者每个月需要把他工资的一部分存入个人的账户，养老金的支付取决于退休时个人账户的资金的总量和预期的生存时间。

三是个人的储蓄。

当时，许多国家确实都在采取这一混合的多支柱的体系。

而且出于刺激劳动者积极性的考虑，都在向朝贡献确定(defined contribution)的养老制度方向改革,也就是退休后养老金的支付依赖于工作生涯中投资于养老保险的资金总量和预期的生存时间。

为什么这些国家不从一个福利确定的(defined benefit)的现收现付制度直接转变为贡献确定的养老制度?主要是转型成本太高，如果完全变为一个纯粹的贡献确定的养老制度，当前这一代不得不要把工资的一部分存入个人账户，由于政府养老保险债务总量已经很大，退休工人的养老金只有由当代人支付，这就会极大地打击劳动者的积极性。

所以大都是有两种并行的体系，新的劳动者被要求加入新的养老体系，而当前的劳动者可以在旧体系和新体系之间做出一个选择。

美国企业年金计划及启示作为社会保障制度第二支柱的企业年金制度，其对基本养老保险制度的补充功能越来越受政府与社会的关注。

美国企业年金制度经历了一百多年的发展，已形成了内容庞杂而管理规范的特点，对我国企业年金制度的建立和发展有一定的借鉴意义。

一、美国企业年金的发展背景美国养老保障体制是三支柱的体制，第一支柱为公共养老金制度，第二支柱为私营企业年金制度，第三支柱为个人储蓄计划。

早在1875年，由美国运通公司为其职员建立了首个企业年金计划，比1935年罗斯福颁布《社会保障法》从而初步建立公共养老金制度早约60年。

早期的企业年金发展缓慢，通常由商业银行、交通运输公司等大型企业为其员工设立并自行负责运营管理。

1974年，针对企业年金运行中对参与年金计划的雇员的不利因素和公众对企业年金制度存在的诸多缺陷的批评，美国国会通过了《雇员退休收入保障法》（ERISA），对企业年金计划的设计和管理运作进行规范。

这一法规的出台，对企业年金制度有着深远的影响，总的来说，在保护参加年金计划的雇员利益、赋予年金发起人更大责任的同时，促进了企业年金制度的完善和发展。

二、企业年金的类型1. 待遇确定型年金计划与缴费确定型年金计划。

美国企业年金的类型基本分为二类：一类是待遇确定型计划（DB），一类是缴费确定型计划（DC），各有特点：待遇确定型年金计划中，退休雇员可按月领取固定金额的退休金，年金计划通常是由雇主缴费，雇主不必为每个参与计划的雇员分别建立个人账户，而是将所缴的费用集中起来进行管理；雇主需要为雇员设立退休金水平的目标，实际给付水平通常是由计算公式确定。

计算公式是将雇员退休前一定年限的平均工资、雇员的服务年限和按年计算的固定受益率三者相乘而得到的金额作为雇员应得到的退休金。

缴费确定型年金计划由雇主和雇员共同缴纳一定比例的费用，雇主为每个雇员建立个人账户，将缴费及其投资收益分别存入每个雇员的个人账户；雇员对账户中积累的资金拥有投资方式决定权，并承担相应的投资风险。

鞍山师范学院学报J ou rnal of A nshan N or m a l U niversit y2008210,10(5):9-14养老金会计的国际比较与启示韩雪莲(大连职业技术学院工商管理系,辽宁大连116035)摘　要:随着社会的不断发展与进步,人口的老龄化问题日益严重。

在我国已进入老龄化社会的同时,国内对企业养老金会计的研究多还停留在对发达国家及其企业的养老金会计处理的介绍阶段,缺乏对企业养老金会计理论与实务的研究,这使得如何完善养老保险体制成为政府、企业和个人等多方关注的焦点。

本文介绍养老金会计的基本框架,导入国外先进的养老金会计模式,旨在对中国的养老金会计改革提供参考。

关键词:养老金会计;确定给付型;确定缴费型;名义账户制中图分类号:F840 文献标识码:A 文章篇号:100822441(2008)0520009206 一、养老金会计的基本框架养老金会计,又名退休金会计,“是一项全面、系统的反映和监督养老资金运作的管理活动”。

[1](一)养老金会计的会计处理养老金会计将养老基金视为一个独立于发起机构的主体,即养老金计划的资产负债表和损益表并不完全与公司的财务报表相一致。

理论上讲,其资产总额与负债总额相等。

养老金会计多采用权责发生制,它要求经济活动必须与假定的会计期间相匹配。

养老金会计处理的主要特征有:延期确认某些与养老金相关的事项,报告养老金净费用,养老金资产负债相互抵消等。

这也使得对它的会计处理成为当今最复杂的会计案例之一。

1.确定给付型会计以规定将来要提存的养老金金额为特点,该养老金金额可以在职工退休后一次支付,也可以在职工退休后以年金方式支付。

由于确定给付型下企业负有向退休职工支付养老金的义务,因此应该在职工提供服务的期间确认各期的养老金费用。

企业在核算各期养老金费用的同时,必然涉及相关资产和负债的确认与计量。

由于存在着对企业与基金组织间关系的不同看法,从而形成两种不同的观点:一种是非资本化观点,即企业将基金组织视为一个外在的独立经济实体,基金组织的资产和企业的养老金给付义务并不在企业会计报表中反映。

《经济师》2019年第10期摘要：从2002年开始中国进入国际公认的老龄化社会，养老保险体系的构建是中国社保体系的重要组成部分，就中国目前的养老保险制度来看，从其保障范围及程度与世界经济发达国家的差距还很明显，为此，如何来构建更加完善的养老保险制度，这是中国社会保障制度中一个非常重要而亟待解决的问题。

文章以美国养老保险制度为参照，对比我国养老保险制度与其在发展历史、运行现状等方面的不同，总结经济发达国家在养老保险制度能够为我所用的经验，以探寻进一步完善我国养老保险制度的对策建议。

关键词：中美养老保险现状及问题借鉴与改革中图分类号：F840文献标识码：A文章编号：1004-4914（2019）10-076-02一、中美社会养老保险制度的历史发展与现状（一）美国养老体系的发展与现状美国养老体系主要是由国家基本养老保险、企业发起的养老保险计划以及个人退休账户储蓄账户三部分组成的。

美国养老体系最早可追溯至南北战争时期为退伍军人制定的养老保障制度，随着1929—1933年经济危机的爆发，社会动荡不安，针对退休工人的养老问题，美国政府在1935年颁布的《社会保障法》是美国养老体系建立的开端，1956年OASDI成立，即养老、遗嘱以及残障保险制度，至此形成了美国养老保险体系第一支柱。

美国的第二支柱雇主养老金计划包含固定收益计划、缴费确定计划和401k计划。

在早期是DB计划，即以确定给付型计划为主，随着雇主固定给付的不可控性的增加，DC计划，即缴费型计划开始实施并广泛使用。

美国养老金体系的第三支柱是个人退休储蓄账户，是美国为缓解“婴儿潮”一代的养老保险支出压力，1974年根据《职工退休收入保障法》规定而设立的IRA制度，是一种个人储蓄的养老金计划，属于个人自愿参与的补充养老方式，近十年来IRA计划发展迅速成为美国养老保险体系主力。

美国养老体系拥有完善的法律法规体系，就其现状来看，2017年末美国养老金规模为28.2万亿美元，第二支柱雇主补充养老计划，规模占比59.5%，是美国养老体系的中流砥柱；第三支柱个人储蓄养老保险，规模占比32.6%，主要发展动力在于享有较大税收优惠，已经成为美国基本养老保险和雇主补充养老金计划之外的重要补充。

养老保险的国际经验借鉴有哪些随着全球人口老龄化趋势的加剧，养老保险制度的重要性日益凸显。

不同国家根据自身的国情和经济发展水平，建立了各具特色的养老保险体系，积累了丰富的经验。

借鉴这些国际经验，对于完善我国的养老保险制度具有重要意义。

一、发达国家的养老保险经验1、德国德国是现代社会保险制度的发源地，其养老保险制度具有典型性。

德国实行的是三支柱养老保险体系，包括法定养老保险、企业补充养老保险和私人养老保险。

法定养老保险是强制性的，覆盖了大部分就业人口，资金主要来源于雇主和雇员的缴费。

企业补充养老保险则由企业自愿提供，旨在提高员工的养老待遇。

私人养老保险作为补充，为个人提供了更多的养老选择。

德国养老保险制度的一个重要特点是注重代际公平。

通过调整缴费率和养老金待遇，保持制度的财务可持续性。

同时，德国建立了严格的监管机制，确保养老保险基金的安全运营。

2、美国美国的养老保险体系也较为完善，主要由三大支柱构成：社会保障养老金、雇主养老金计划和个人储蓄养老金计划。

社会保障养老金是由联邦政府主导的基本养老保障，通过对工资收入征税筹集资金。

雇主养老金计划包括确定给付型和确定缴费型两种模式，由雇主和雇员共同缴费。

个人储蓄养老金计划则鼓励个人自愿储蓄养老资金。

美国养老保险制度的优势在于多元化和灵活性。

不同支柱之间相互补充，满足了不同人群的养老需求。

此外，美国的资本市场较为发达，为养老保险基金的投资运营提供了良好的环境，实现了养老金的保值增值。

3、日本日本的养老保险制度包括国民年金、厚生年金和共济年金等。

国民年金是基础养老金，覆盖全体国民。

厚生年金主要面向企业雇员，共济年金则针对公务员和私立学校教职工。

日本在养老保险制度改革方面不断探索，如逐步提高退休年龄、调整养老金给付水平等，以应对人口老龄化带来的挑战。

日本注重养老保险制度与其他社会保障制度的衔接，形成了较为完善的社会保障网络。

同时，加强对老年人的护理服务，提高养老保障的质量。

美国401（ｋ）计划对我国企业年金发展的启示摘要：中国企业年金制度的建立是中国社会的热点问题，尽管对其进行了积极的探索并取得了进展，但不得不承认，进一步发展的道路还很漫长。

中国作为较晚倡导企业年金的国家应该利用后发优势，借鉴国外的成功经验，采纳适合自己的发展模式，并在此基础上思考中国企业年金制度的自我创新的方向。

标签：企业年金；401(k)计划；半强制型一、美国企业年金制度构架及特点美国的退休制度至今已有70年历史。

它由雇员、雇主、政府共同建立。

以个人责任为主，雇主和政府的责任为辅。

雇主年金计划在美国人退休收入中占有重要地位。

劳动者退休收入的35．3％来自企业年金。

它虽不是强制保障，但对任何职工无歧视，普惠员工。

政府通过税收激励的方式，使不少企业选择实惠有效的年金计划作为吸引和留住优秀雇员的关键福利。

年金类型有两种：收入确定型和缴费确定型。

其中缴费确定型的发展更突出。

它将大部分资产投资于资本市场，特别是股票市场，股市十几年的强劲增长使参与人获得了可观的投资收益。

探讨美国缴费确定型年金计划不得不提及401(K)计划。

它已成为该国养老保险体系中最重要的组成部分。

其重要特征是它将资金运用自由权给予雇员。

退休金多少与缴费数量和投资方式有关。

美国年金计划制度有其自身特点：1.计划的建立不是雇主的慈善，而是应承担的对劳动力使用的补偿，是满足劳动力在工资以外的需求。

美国年金法要求用于退休计划的经费必须专款专用，不能挪作它用，否则不能享受税惠。

ERISA规定采取预先积累基金方式，为年金财务预作准备。

即在雇员退休前设立退休信托基金，工作期间定期提转现金到信托基金中。

2．年金计划包括对资助人的要求。

资助人可以是雇主、劳工组织或共同设立的组织。

资助人年金计划资产同自身资产隔开，置于独立的第三人，并由其支付年金。

以防止资助人挪用或破产使受益人无从收益。

3．投资选择广泛。

政府为年金制定投资菜单。

对投资工具和资产组合、投资偏好进行分析，确定投资类别。

你可能不知道的美国养老服务模式美国养老产业有40多年的发展历史，具有完善的政府保障制度、活跃的民间团体和发达的商业体系。

研究美国的养老模式有助于我们借鉴其成熟经验，对我国养老产业发展具有积极意义。

一、多元的居家养老模式美国有发达的民间社团组织，探索出了丰富多元的居家养老模式。

如会员制模式，最早由波士顿一群老年居民在20世纪90年代探索出来，是以会员形式要求老年居民每年缴纳一定的会员费，可以享受到包括交通、购物、家政、房屋维修、花园维护等一系列由志愿者提供的基本服务，以及一些专业机构提供的家庭保健护理和医疗服务。

又如合作居住模式，有些类似于中国的四合院模式，在享有私人住宅的基础上，让居民共享公共设备。

有公共厨房、餐饮区、休息区、洗衣房、图书馆、工艺坊、健身房、花园等，便于老年人邻里互动。

PACE医疗护理模式则源于联邦政府的扶老政策。

PACE的中文是综合性老人健康护理计划，自1997年正式纳入美国联邦政府平衡预算法案。

PACE服务区对于55岁以上体弱、患病和行动不便的老人提供所必需的医疗护理救助服务，包括病理医疗、物理理疗、处方药物、喘息照护、营养咨询、社会公益服务等等，这些服务和所产生的费用都由美国联邦医疗保险与医疗补助网络覆盖的服务商提供。

二、社区集中养老模式除居家养老外，美国人还青睐在大型集中养老社区里“抱团养老”。

受基督教文明和移民文化影响，很多美国老年人喜欢与同龄群体互动，建立独立于子女的生活圈。

因此，专门面向老年人而建的限制年龄的社区养老模式在美国很受欢迎。

根据老年人健康程度，养老社区分为活跃及独立生活社区、协助生活社区、特殊护理社区及持续护理社区。

活跃及独立生活社区为低龄老人提供，出售给老人独立房子或联排别墅，社区内设有老人文娱、体育、综合活动设施，社区提供餐饮、文娱活动、定期体检等基本服务协助生活社区为有生活协助需求但无重大疾病的老人提供简单的生活辅助及护理服务，如洗澡、穿衣、进食、服药和护理照料等，这类社区需要州政府的许可执照才能运营。

域外观察美国养老服务发展经验与启示□ 张孟强 任姗姗人口老龄化是全球性问题，美国也存在养老金支出压力大、养老服务资源供给不足、低收入群体保障服务覆盖不到位等问题，完备的法律、诚信、保险制度为美国养老服务提供了有力支撑，其发展经验值得借鉴。

一、构建多元化养老支付保障体系。

资金保障和支付能力是养老服务体系建设的核心问题。

美国养老金的主要来源包括：1. 全民性养老计划，作为强制性社会保障金,是民众从政府获取的基本养老保障,是低收入老年人养老金的主要来源；2. 企业退休金计划，是由雇员和雇主共同缴费的基金式养老保险；3. 个人退休计划，是个人通过投资等方式为自己储备养老金。

以上计划均有政府税收政策支持，大约各占一般美国人退休收入的40%、 40%、20%。

健康养老保障主要通过医疗照顾制度和医疗补助制度来实现。

未富先老、未备先老是我国的基本国情，相较美国，我国社会养老保险制度起步较晚，亟需建立基本养老保险、医疗保险、护理保险等多元支付体系，其中尤以建立长期护理保险制度为要，应整体设计、分步实施，先从职工长期护理保险做起，逐步向全民普惠过渡，同时鼓励商业保险机构开发老年护理保险产品，提高长期护理服务支付能力，拉动养老服务业发展。

二、大力培育社会化养老服务主体。

美国养老服务市场化程度高，营利性养老机构占70%以上，拥有6张以上的床位即可申办家庭小型养老机构。

提供养老服务的主要形式包括：1. 护理院，主要服务需要长期护理、短期康复或临终关怀的老年人；2.老年公寓，主要服务生活能够自理或半自理的老年人，侧重于生活照料；3.日间照护中心，主要为老年人提供餐食、康乐活动、健康检查等服务；4.家庭照护，主要为居家老年人提供上门服务；5. 养老社区，为健康且收入较高的55岁以上老年人提供中高端居住和配套服务。

我国养老从来主要靠家庭解决，缺乏公共服务资源积累，社会化养老长期未引起足够重视，面对严峻的人口老龄化形势和社会服务需求，必须在加大公共投入同时，大力发展社会化养老，支持引导社会力量成为养老服务供给主体。

国外农村养老保险制度及启示（一）国外农村养老保险制度及特点德国农村社会养老保险制度有着明确的投保人群和规章制度。

在德国，农民必须购买社会保险，否则将视为是一种触犯法律的行为，并且，德国以家庭为单位购买，根据家庭成员人数来核定保费。

1957年，西德政府颁布了《农民老年救济法》，作为相关方面的法律规范。

农民的养老保险形成了自己特有的体系。

个人缴纳和政府补助是农民社会养老保险基金的主要来源。

德国政府规定领取社会养老保险金的条件有三个:一是年龄要求，男性年满65 岁，女性满60岁。

二是必须具有德国国籍，且缴满15年保费。

三，必须是脱产者，如果是非脱产者被查出后，将受到重罚。

德国政府每年支付的相关费用高达到两千亿欧元，这已占到德国公共支出的21%，GDP的18%。

以后一年里，德国政府将“里斯特改革”法案广泛执行。

美国关注农村养老保险制度晚于欧洲。

美国的农业机械化程度高，乡村的城镇化程度高，已经没有纯意义上的农民，因此，美国的农村养老保险制度更多的是在保护从事农业以及相关辅助行业人员的养老权益。

美国享受政府养老保险金的年龄是65岁，比中国晚五年，这是因为美国的机械化程度较高，在农业生产中不需要从事繁重的体力劳动。

美国的企业也要承担一部分的养老责任，主要是针对本企业内的员工，如果该员工由于种种原因早于65岁退休，那么该员工的养老金就要由他所在的企业全额负担。

从中可以看出，美国的养老保险实现了多方参与的效果，每一个公民和每一个企业与联邦政府共同承担公民的养老费用。

上述农村养老保险制度虽然各不相同，但也有其共同特点:其一，法律是保障。

上述的每个国家都将农民的社会养老保险制度进行了相关的立法，从而使该制度不是孤立地存在，拥有了强大的法律后盾。

其二，受益人群广泛。

资本主义发达国家的受益人群都占到了全国总人口的90%，尤其是德国，所有农民都成为农村社会养老保险体系之中的-员，这在《农民老年救济法》中有明确的规定。

其三，社会意识强。