养老金会计处理的探讨
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养老院账务处理方法
养老院账务处理方法养老院账务处理方法篇章一：介绍养老院账务处理方法的重要性与挑战在当今社会，随着人口老龄化的加剧，养老院的数量也逐渐增加。
养老院作为为老年人提供居所和照顾的机构，其管理效率和财务稳定性的高低直接关系到老人们的居住及照顾质量。
养老院的账务处理方法成为了一项重要而具有挑战性的任务。
然而，由于养老院经营的特殊性以及相关法规的要求，账务处理方法也面临着一系列的难题。
这些挑战包括但不限于：复杂多样的财务流程，老人的个别化需求和费用差异，以及对法律法规和财务规范的遵守等。
为了确保账务的准确性和合规性，养老院需要建立一套科学有效的账务处理方法。
篇章二：养老院账务处理方法的基本框架为了更好地处理养老院的账务，建立一套科学有效的处理方法是必要的。
下面是一个基本的养老院账务处理方法框架，供参考：1.建立完善的账务管理制度养老院应制定一个完善的账务管理制度，明确规定各项账务处理的程序和规范。
这可以包括财务审核流程、费用计费标准、财务档案保存等方面的规定，从而确保账务处理的准确性和合规性。
2.规范财务流程养老院的财务流程涉及到日常收支、费用核算、资产管理等方面。
要确保财务流程的规范性，可以引入专业的会计软件，有效地整合和管理各项财务数据。
对于核算周期，可以考虑采用月度或季度结算的方式，以确保及时性和准确性。
3.个别化的费用计算由于老人的不同需求和差异性，养老院需要根据个别的需求制定合理的费用计算标准。
对于独自居住、有家属照顾的老人可以有不同的费用标准，与需要全方位照顾的老人相比。
还应注重费用的透明度，向老人及其家属提供详细的费用明细并定期解释。
4.加强内部控制为了防止财务风险和欺诈行为，养老院需要加强内部控制。
建立健全的资产登记制度，确保固定资产的准确记录和管理。
另外，需要对财务人员的权限和职责进行合理分配，避免个人腐败或失职行为的发生。
篇章三：养老院账务处理方法的评估和展望对于养老院的账务处理方法，评估其科学性和有效性是至关重要的。
固定收益养老金会计核算探讨
个人储蓄养老保险三部分组成 。 笔者认 为， 我国养老金 的这种划分
过于笼统 ，Leabharlann 不能反映 出企业 的相关 风险 ， 如员 工离职 、 医疗 费用的
额 的基金 ， 但是职工退休后所得 的养老金数额不 能保证 ， 而是与基
金 的投资盈利情况相关。 比之下 ， 相 笔者认为 固定收益养老金更能 保 障离退休职工的生活 ， 真正发挥养老金计划的社会保障功能 。 （ ） 二 固定收益养老金的优 点 目前 ， 国际上 比较鼓励企业 采用 固定收益养老金计划 ， 固定提存养老金计 划相 比， 与 它具有以下几
成本 ， 企业需要每年在养老金费用账户 中增加这项 数额 。 二是水 平
缴款计算法。 依据预计的员工工作年 限及退休时的工资水平 ， 算 计 出员工在退休后可获得 的年金数额 ，将此数额平均分摊到每一 年
作为当期费用 。 （） ２ 利息成本 。 币是有 时间价值的 ， 货 对于累积 的养老金债 务
分配未——分配利润（ 调整 ） ， ”代码是３ ３ １在资产负债表期初数 ２０ 。 栏内， 对货币资金 、 存货 ， 未分配利润项 目的期初数公式进行 编辑 ，
加上这些代码 。 在会计软件 中录制分录时 ， 涉及调账用重新编号的 科 目。 这个科 目结账后 的数据就到资产负债表 的期初数中去了 ， 达 到 了调 整 期 初 数 的 目的 ， 次 调 账 完 成 。 润 表上 年数 的调 整 也 可 一 利 以按照上述方法处理。 但上年结账后 ， 利润表一般 只有本月数和本 年 累计数需要反映 ， 不像资产负债表需要每月反映期初数 ， 在需要 年度 比较利润表数据时 ， 出利润表 ， 以前年度损益” 目还原 引 将“ 科 为报表对应项 目， 采用手工调整的方法一次调整完成。
养老金会计的处理和分录
养老金会计的处理和分录1.引言1.1 概述概述部分的内容可以开头引入养老金会计的重要性和需要进行相应处理和分录的原因。
可以包括以下内容：养老金是指在雇员工作期间为其提供退休福利和经济保障的一种制度。
随着人口老龄化的加剧和养老金制度的完善，养老金会计处理和分录的重要性也日益突显。
在养老金会计处理过程中，需要对养老金的定义和特点进行清晰的认识。
养老金通常是由雇主单位根据员工工龄和薪资水平等因素，在员工退休时支付的一定金额。
养老金的计提和确认是根据公司制定的政策和相关会计准则进行的，确保员工在退休后能够享受到应有的福利待遇。
针对养老金的处理，会计部门需要准确记录和分类养老金支出和收入，以便进行日常的会计核算和财务报告。
养老金支出包括雇主单位实际支付的退休金和相关福利支出，而养老金收入则包括员工的个人缴纳和其他相关收入。
确保养老金分录的准确性和及时性对于公司的财务管理和员工的福利保障具有重要意义。
只有通过规范的会计处理和分录，才能及时了解和掌握公司的养老金支出和收入情况，从而合理安排资金和资源，确保养老金制度的稳定运行和可持续发展。
综上所述，养老金会计处理和分录在保障员工退休福利的同时，也是公司财务管理中不可或缺的重要环节。
通过规范的处理和记录，能够确保养老金制度的公平性和可持续性，促进公司的发展和员工的福祉。
1.2文章结构文章结构部分的内容可以包括以下几个方面：1.2 文章结构本文将按照以下结构展开对养老金会计的处理和分录的深入探讨：1. 引言:在这一部分，我们将简要介绍关于养老金会计处理和分录的背景和意义，引发读者对于这一主题的兴趣和思考。
2. 正文:2.1 养老金会计处理：在这一部分，我们将首先给出养老金的定义和特点，进一步探讨其在会计处理中的具体方法和规定。
我们将阐述养老金计提和确认的相关要点，并讨论其对企业财务状况的影响。
2.2 养老金分录：在这一部分，我们将详细说明养老金支出和收入的分录处理方法。
会计在企业养老金筹划中的应用
会计在企业养老金筹划中的应用养老金是指为员工提供退休后的经济保障的一种机制，是企业在管理和激励员工方面的重要举措之一。
在养老金筹划中，会计在财务管理、投资决策和信息披露等方面起着重要的作用。
本文将探讨会计在企业养老金筹划中的应用，以及在实践中应注意的问题。
一、财务管理在企业养老金筹划中，会计扮演着财务管理者的角色。
会计应根据企业的财务状况和养老金计划的需求，编制和维护企业养老金基金的账务。
会计应确保养老金基金的资金使用符合相关法律法规，并进行资金监管。
同时，会计还需要定期编制和报送养老金基金的财务报告，向内外部利益相关者提供准确的财务信息，以增强透明度和可持续性。
二、投资决策会计在投资决策方面也发挥着重要的作用。
养老金基金的投资策略和组合构成直接影响养老金基金的收益和风险。
会计应根据企业的风险承受能力和长期收益目标，参与制定养老金基金的投资政策，并在实施过程中进行监督和评估。
会计还需要根据相关会计准则，对养老金基金的投资进行核算和估值，确保投资收益的准确记录和报告。
三、信息披露养老金基金是企业重要的利益相关方，其投资和运营情况对利益相关者具有重要意义。
会计应根据相关的会计准则和信息披露要求，及时、准确地披露养老金基金的财务信息和运营情况。
会计需要编制养老金基金的年度财务报告，并向内外部利益相关者提供透明、全面的信息，以帮助利益相关者正确评估企业养老金筹划的情况，增强信息的可比性和可信度。
在实践中，会计在企业养老金筹划中应注意以下几个问题：1. 合规性问题：会计应熟悉养老金相关法律法规和会计准则，确保养老金筹划的合规性，避免造成违规行为和法律风险。
2. 风险管理问题：会计应积极参与养老金基金的风险管理，制定和执行有效的风险控制措施，确保养老金基金的长期稳健运营。
3. 估算方法问题：会计在计算养老金相关金额和财务指标时，应选择合适的估值方法和假设，保证计算结果的准确性和可靠性。
4. 信息安全问题：会计应加强对养老金基金财务信息的管理和保护，确保信息的机密性和完整性，防止信息泄露和篡改。
我国养老金会计思考
１计 划 ．
养 老 金 计 划 是 企 业 和 职 工 之 间 关 于 退 休 后 养 老 金 给 付
企 按 养 老 金 是 政 府 或 企 业 支 付 给 离 退 休 人 员 用 于 保 障 日常 的一 项 协 议 ， 业 承 诺 在 职 工 退 休 时 ， 协 议 规 定 的 方 法 计
的 会 计 处 理 规定 。
时， 借记“ 发支 出一 费 用化 支 出” “ 发支 出一资 本化 支 研 、研
（） 准 则 中制 定 的 ５个 资 本 化 条 件 中 未 考 虑 自行 研 出” 贷记“ ２新 ， 银行存款” “ 、原材料 ” “ 、 应付职 工薪 酬” “ 、 累计 折 发 无 形 资 产 的 成 本 效 益 。 因 此 ， 者 认 为 有 必 要 增 加 一 个 旧” “ 作 、 累计摊销” 等账户 。②达 到预定 用途 时， 记“ 借 管理 费 资 本 化 条 件 ， 自行 研 发 成 功 的 无 形 资 产 企 业 应 预 计 其 带 用 ” “ 形 资 产 ” 贷 记 “ 发 支 出一 费 用 化 支 出 ” “ 发 支 即 、无 ， 研 、研 来 的 总 收 益 ， 该 总 收 益 应 大 于 研 发 总 支 出 。 如 其 未 来 总 出 一 资 本 化 支 出 ” 且 。这 种 处 理 要 求 即 使 研 发 取 得 成 功 ， 发 开 收 益 不 能 大 于 研 发 总 支 出 ， 算 研 发 成 功 ， 不 应 将 其 资 本 阶 段 未 达 到 可 资 本 化 条 件 时 点 前 的 研 发 支 出 仍 是 费 用 化 处 就 也 化 ， 应该 费 用 化 处 理 。 而 理 。作 者 建 议 ， 最 终 研 发 失 败 ， 虽 成 功 但 预 测 其 总 收 益 如 或 （ ） 定 期 聘 请 独 立 的 评 估 机 构 对 研 发 活 动 阶 段 的 划 小 于 总 支 出 的 前 提 下 ， 将 开 发 阶 段 的 全 部 支 出 费 用 化 。 ３应 应 分 依 据 以及 是 否 符 合 资 本 化 条 件 进 行 统 一 的 评 估 和 审 计 ， 如研 发 取 得 成 功 ， 经 预 测 其 总 收 益 会 大 于 总 支 出 的 前 提 且 以防止有关企业滥用会计 准则 ， 企业经营业绩进行粉饰 。 对 （ ） 于 研 发 支 出 占 企 业 总 支 出 比重 较 大 的行 业 ， 进 ４对 在
养 老 金 计 划 是 企 业 和 职 工 之 间 关 于 退 休 后 养 老 金 给 付
企 按 养 老 金 是 政 府 或 企 业 支 付 给 离 退 休 人 员 用 于 保 障 日常 的一 项 协 议 ， 业 承 诺 在 职 工 退 休 时 ， 协 议 规 定 的 方 法 计
的 会 计 处 理 规定 。
时， 借记“ 发支 出一 费 用化 支 出” “ 发支 出一资 本化 支 研 、研
（） 准 则 中制 定 的 ５个 资 本 化 条 件 中 未 考 虑 自行 研 出” 贷记“ ２新 ， 银行存款” “ 、原材料 ” “ 、 应付职 工薪 酬” “ 、 累计 折 发 无 形 资 产 的 成 本 效 益 。 因 此 ， 者 认 为 有 必 要 增 加 一 个 旧” “ 作 、 累计摊销” 等账户 。②达 到预定 用途 时， 记“ 借 管理 费 资 本 化 条 件 ， 自行 研 发 成 功 的 无 形 资 产 企 业 应 预 计 其 带 用 ” “ 形 资 产 ” 贷 记 “ 发 支 出一 费 用 化 支 出 ” “ 发 支 即 、无 ， 研 、研 来 的 总 收 益 ， 该 总 收 益 应 大 于 研 发 总 支 出 。 如 其 未 来 总 出 一 资 本 化 支 出 ” 且 。这 种 处 理 要 求 即 使 研 发 取 得 成 功 ， 发 开 收 益 不 能 大 于 研 发 总 支 出 ， 算 研 发 成 功 ， 不 应 将 其 资 本 阶 段 未 达 到 可 资 本 化 条 件 时 点 前 的 研 发 支 出 仍 是 费 用 化 处 就 也 化 ， 应该 费 用 化 处 理 。 而 理 。作 者 建 议 ， 最 终 研 发 失 败 ， 虽 成 功 但 预 测 其 总 收 益 如 或 （ ） 定 期 聘 请 独 立 的 评 估 机 构 对 研 发 活 动 阶 段 的 划 小 于 总 支 出 的 前 提 下 ， 将 开 发 阶 段 的 全 部 支 出 费 用 化 。 ３应 应 分 依 据 以及 是 否 符 合 资 本 化 条 件 进 行 统 一 的 评 估 和 审 计 ， 如研 发 取 得 成 功 ， 经 预 测 其 总 收 益 会 大 于 总 支 出 的 前 提 且 以防止有关企业滥用会计 准则 ， 企业经营业绩进行粉饰 。 对 （ ） 于 研 发 支 出 占 企 业 总 支 出 比重 较 大 的行 业 ， 进 ４对 在
关于完善我国养老金会计的探讨
运用 和筹集 、 老金 的 会计 处 理等 方 面 养 进行 完善
设定 受益 制 计划 会计 处 理 相 当复 杂 ． 没
有 相 关 的 会 计 规 范 ． 阻 碍 设 定 受 益 制 会
债 （ 计 费 用 ） 一项 养 老金 资 产 （ 付 应 或 预
费 用 ） 企 业 设 定 提 存 养 老 金 计 划 的 会 ：
计划 在我 国的应 用 。建议 《 职工 薪酬 》 准
则 对 企 业 主 办 的 设 定 提 存 养 老 金 计 划 和 设 定 收 益 养 老 金 计 划 进 一 步 完 善 ２１ 明 确 企 业 养 老 金 会 计 核 算 范 围 和 ．
类 型
本养 老 保 险 、 业 补充 养 老保 险在 设定 企
提 存 养 老 金 计 划 和设 定 收益 养 老金 计 划 下 的 区 别 ２２ 规 范 我 国 企 业 养 老 金 会 计 的 确 认 ．
和 计 量
尚未 健 全 和 完 善 我 国 的 企 业 养 老 金 会 定 到 实 施 过 程 中 可 能 存 在 的 问 题 和 缺 适 体准 则 构成 ： 企业 对基 本 养 老保 险 和补 确 切 含 义 和 具 体 表 现 ． 时 地 和 有 效 地
关 于完 善我 国养老金会计 的探讨
李 桂 春
（ 南省 工业 学校 河 南 郑 州 河 ４０ ０ ） ５ ０ ３
摘
要 ： 入 ２ 世 纪 以来 ， 口结构老 龄化 问题 已成 为各 方持 续关 注的 热点 。为此 ， 国不 断改善 养 进 １ 人 我
老金保 险 制度 。然 而 ． 面临 日益庞 大的 养老金 费用 ． 今 尚未形成 真 正意 义上 的养老金 会 计 。对 我 国养老 至
关于养老金会计核算的思考
关于养老金会计核算的思考本文通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验,针对我国养老金会计中的会计核算主体、核算原则、年金计划、处理方法和信息列示和披露等方面的理论缺憾与实践不足进行了较为深入地探讨,并据此提出相应的改进建议。
随着保障体制改革的不断深入,我国正在建立和完善具有中国特色、适应发展需要的多层次的养老保险制度。
它包含三个层次,第一层次是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险;第二层次是企业年金(又称企业年金);第三层次是个人储蓄性养老保险。
2006年3月,我国颁发了第一部规范企业年金基金的会计准则:《企业会计准则第10号———企业年金基金》。
同时颁布的《企业会计准则第9号———职工薪酬》也对养老金的会计处理有了新的规定。
本文试图通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验,对我国养老金会计中的几个问题进行探讨,以期对我国养老金会计的顺利实施和今后的发展提供一些思路。
1.企业:养老金会计的核算主体我国2005年颁布的《企业年金基金试行办法》要求,设立企业年金的企业及其职工作为委托人与企业年金理事会或法人受托机构(以下简称受托人),受托人与企业年金基金账户管理机构(以下简称账户管理人)、企业年金基金托管机构(以下简称托管人)和企业年金基金管理机构(以下简称投资管理人),按照国家有关规定建立书面关系。
作为企业年金委托人的企业则依照《企业会计准则第9号———职工薪酬》以企业为主体来规定企业为职工缴纳的养老保险费(包括基本养老保险和企业年金),应当按照职工为其提供服务的会计期间和受益对象,计入相关资产的,或确认为当期费用。
而企业年金的受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当按照《企业会计准则第10号———企业年金基金》以企业年金为会计主体,规范企业年金的资产、负债、净资产、收入、费用的确认和计量,以及财务报表列表等内容。
因此,严格来说与绝大多数企业相关的养老金会计应依照《企业会计准则第9号———职工薪酬》实施,其会计主体是企业本身。
有关完善我国养老金会计的探讨
（ 二） 养 老金会计 相关规定 １ ． 《 企业会计准则第９ 号—— 职工薪 酬》 以企业 为主体的养老金会计反 映在《 企业会计 准则 第９ 号——职工 薪酬》 上， 规定企业应 当为职工缴 纳养老 保险费 （ 基本养 老保 险和企业 年金 ） ， 应按照职工 为其提 供服务 的会计期 间和受益对象 ， 计入 相关资产 的成本 或
９３
（ 二） 对设 定计 与国际趋同的需要 ， 又 为基 本养老保 险制度的 改革提供有益参 考。 （ 三） 规范设 定受益计划的会计处理 设定 受益 计划 的实施 前提是 对退休 后员 工 的预期
尽管我 国基本 养老 保险 和补充养 老保 险基 本都 是 设 定提存制的模式 ， 会计处理 相对简单 ， 在《 企业会计 准 则第９ 号—— 职工薪酬》 已经 做了相应的规定 。 但 国际上 还有一 种常用 的养 老保 险模式——设 定受 益养 老金 计
信息披露做 了简单要求 。 我 国的养老金 制度及 其相关会计规定
一
月末发工资 时 ， 将企业代 扣的部分从个人工 资中扣 除， 借： 应 付职工薪 酬 ； 贷： 其他应付款一 养老保险（ 个 人承担的部分 ） 。
、
（ 一） 养老金制度
我 国养老保 险制度 主要 包括三个层 次 ： 第一层是社
一
构 的缴存金额 是确定 的 ， 而职工未来 收到的养老金金 额
是不确定 的。 在这种模 式下 ， 未来 的通货膨胀 、 生活费用 的上升等风 险一律 由职工来 承担 。 这种养老金计划对 企
，
这不 仅降低 了会计 信息 的可 比性 ， 而且也 不利于 我
国养老保险制度改革和完整 的会计准则体系 的建设 。
有关 完善我 国养
我国养老金会计处理的现状与措施思考
经管在线
青年与社会
我国养老金会计处理的现状与措施思考
张 传 宇
（ 哈 尔滨铁 路局 离退休 管理处 齐齐哈 尔办公 室， 黑龙 江 齐齐哈 尔 １ ６ １ ０ ０ ０）
【 摘 要】 养老保险是国家与社会按照现行法律规定对社会劳动者 （ 从事社会劳动并获得相应劳动报酬或经营收益的个 体） 在年 老之后退 出劳动 岗位后 ，为保 障其 日常基 本生 活所提供 的物质 帮助与服务机制 。随着社会 经济不断发展 ，科 学技 术 不断进 步 ，人 口老龄化 趋势逐渐加 强 ，也成 为各 国所不 断探 索解决的 问题 ， 因此在各 个国家施 行 了不同的养老保 险机 制。 由 于我 国起 步较晚 ，因此在 会计 处理 方式依 旧呈现 出部分 问题 。笔者对 当前 国 内养老金会计 处理 问题探讨 ，并提 出相 关的对策
与建议。
【 关键词 】 养老保险；会计处理；问题；服务机制；对策
养老金 ， 也 就是 我们 通常所说 的退休金 ， 指 的是支付给
企业 离退休人员用于退 出岗位 之后 日常生活 的费用。按照 当 前的 “ 劳动报酬观 ” ，养老金是企业员 工劳动所得 的一部分 ， 是 以在职提供 劳务 为基 本依据的 ， 实质上就是一种递延工资 。 而这种 观念早 已被各 国学者所认 同 ，而 当前我 国养老 金会 计
认工作 与资产负债的会计处理形式方 面存 在着巨大差异 ，进 而形成 了当前养老金会计 的重要 内容 。我国养老金会计有着 自身 的鲜 明特征 ：
、
养老金会计基本概况
首先 ，会广泛选择评估与判 断模式 ，由于养老金会计服 务 的对象不确定性 ，因此在实际处理过程 中 ，以评估 与判 断
核算原则 就是以此观点为依据 的。尽管我 国养老金会计处 理 模式在 近几年逐渐成熟 ，但是 与发 达国家相 比而言 ， 依 旧存 在着层次单一 、覆盖范 围窄和管理协调 不顺 畅等 问题 ，因此 我们说养 老金会 计转变势在必行 ，而文 中对 目前 国内养老金
青年与社会
我国养老金会计处理的现状与措施思考
张 传 宇
（ 哈 尔滨铁 路局 离退休 管理处 齐齐哈 尔办公 室， 黑龙 江 齐齐哈 尔 １ ６ １ ０ ０ ０）
【 摘 要】 养老保险是国家与社会按照现行法律规定对社会劳动者 （ 从事社会劳动并获得相应劳动报酬或经营收益的个 体） 在年 老之后退 出劳动 岗位后 ，为保 障其 日常基 本生 活所提供 的物质 帮助与服务机制 。随着社会 经济不断发展 ，科 学技 术 不断进 步 ，人 口老龄化 趋势逐渐加 强 ，也成 为各 国所不 断探 索解决的 问题 ， 因此在各 个国家施 行 了不同的养老保 险机 制。 由 于我 国起 步较晚 ，因此在 会计 处理 方式依 旧呈现 出部分 问题 。笔者对 当前 国 内养老金会计 处理 问题探讨 ，并提 出相 关的对策
与建议。
【 关键词 】 养老保险；会计处理；问题；服务机制；对策
养老金 ， 也 就是 我们 通常所说 的退休金 ， 指 的是支付给
企业 离退休人员用于退 出岗位 之后 日常生活 的费用。按照 当 前的 “ 劳动报酬观 ” ，养老金是企业员 工劳动所得 的一部分 ， 是 以在职提供 劳务 为基 本依据的 ， 实质上就是一种递延工资 。 而这种 观念早 已被各 国学者所认 同 ，而 当前我 国养老 金会 计
认工作 与资产负债的会计处理形式方 面存 在着巨大差异 ，进 而形成 了当前养老金会计 的重要 内容 。我国养老金会计有着 自身 的鲜 明特征 ：
、
养老金会计基本概况
首先 ，会广泛选择评估与判 断模式 ，由于养老金会计服 务 的对象不确定性 ，因此在实际处理过程 中 ，以评估 与判 断
核算原则 就是以此观点为依据 的。尽管我 国养老金会计处 理 模式在 近几年逐渐成熟 ，但是 与发 达国家相 比而言 ， 依 旧存 在着层次单一 、覆盖范 围窄和管理协调 不顺 畅等 问题 ，因此 我们说养 老金会 计转变势在必行 ，而文 中对 目前 国内养老金
对我国养老金会计核算及会计处理的思考
面简 化 （ 程序 化 ／ 标准 化／ 公式 化 ） 社会 统筹基 金 的会 计 核算 ，
当前 ， 国际上根据养老金给付方式 的不 同， 将养 老金计 划分为规定供款计划和规定退休金计划两种 。这两种计划 下养老金费用及养老金资产与负债的确认是不同的， 养老金
会 计处 理也 有所差 别 。哪 种 会计 处 理 方 法 更 适合 中 国 的实 际情况 ？这取 决 于正确 的会计 核算 模式 的选 择 。 ｌ规 定供 款计 划下 的会计 核算 。 ＿ 即企 业根 据各 期提 存 的金 额 及 基 金 的 投 资 收益 来 确 定
当前 ， 国 的基 本养 老保 险制度 采用 的是社 会 统筹 基本 我
各 国一直在不断努力寻求解决 的途径 ， 至今 已形成了各具特 色的养老保险制度。在会计核算及会计处理方面 ， 部分西方 国家已形成一套比较完善的体系 ， 我国在这方面也正在积极 探索， 并先后发布了《 社会保险基金财务制度》《 、社会保险基
养老金支付额的养老金计划 。由于养老基金投资 的盈利情 况是不确定的， 因此规定供款计划下职工退休的养老金数额
另一方面规范化个人账户基金的会计核算 ， 使二者和谐 的兼 容到同一个核算体系 中去 。当然 ， 这并非一个简单并且一蹴
而就 的过 程 ， 要高 度 依赖 会 计 人 员划下 ， 退休职工的养老金 的实际收益水 平是事先确定的， 其中所有可能的风险将全部由企业承担。
经济理论研 究１ １ ０
会计与审计
确保 了按时足额 发放 ， 到 了应支 尽 支 ， 在养 老 基金 的收 做 而 缴上 ， 由于单位经济效益、 单位法人的社会保障意识等原因， 不 同程度地存在 着应 缴未 缴 现象 。而根 据 收付 实 现 制 的会 计核算 办法 ， 在养老基 金 的收 缴上 ， 社保 机 构在 实 际 收到 单 位 的养老保 险费时才做基 金收入 账 ， 应收未 收形成 的欠 缴 但
当前 ， 国际上根据养老金给付方式 的不 同， 将养 老金计 划分为规定供款计划和规定退休金计划两种 。这两种计划 下养老金费用及养老金资产与负债的确认是不同的， 养老金
会 计处 理也 有所差 别 。哪 种 会计 处 理 方 法 更 适合 中 国 的实 际情况 ？这取 决 于正确 的会计 核算 模式 的选 择 。 ｌ规 定供 款计 划下 的会计 核算 。 ＿ 即企 业根 据各 期提 存 的金 额 及 基 金 的 投 资 收益 来 确 定
当前 ， 国 的基 本养 老保 险制度 采用 的是社 会 统筹 基本 我
各 国一直在不断努力寻求解决 的途径 ， 至今 已形成了各具特 色的养老保险制度。在会计核算及会计处理方面 ， 部分西方 国家已形成一套比较完善的体系 ， 我国在这方面也正在积极 探索， 并先后发布了《 社会保险基金财务制度》《 、社会保险基
养老金支付额的养老金计划 。由于养老基金投资 的盈利情 况是不确定的， 因此规定供款计划下职工退休的养老金数额
另一方面规范化个人账户基金的会计核算 ， 使二者和谐 的兼 容到同一个核算体系 中去 。当然 ， 这并非一个简单并且一蹴
而就 的过 程 ， 要高 度 依赖 会 计 人 员划下 ， 退休职工的养老金 的实际收益水 平是事先确定的， 其中所有可能的风险将全部由企业承担。
经济理论研 究１ １ ０
会计与审计
确保 了按时足额 发放 ， 到 了应支 尽 支 ， 在养 老 基金 的收 做 而 缴上 ， 由于单位经济效益、 单位法人的社会保障意识等原因， 不 同程度地存在 着应 缴未 缴 现象 。而根 据 收付 实 现 制 的会 计核算 办法 ， 在养老基 金 的收 缴上 ， 社保 机 构在 实 际 收到 单 位 的养老保 险费时才做基 金收入 账 ， 应收未 收形成 的欠 缴 但
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养老金会计处理的探讨季晓东(南京经济学院会计系 210003)【摘要】人口老龄化趋势已成为全球性的问题,世界各国一直在不断努力寻求解决的途径,至今已形成了各具特色的养老保险制度。
在会计处理上,西方国家已形成一套比较完善的体系,而我国在这方面尚处于探索阶段。
本文分析了养老金的性质及养老金会计核算的原则;借鉴西方(主要是美国和I ASC)养老金会计领域的研究成果,分别就两种养老金给付方式下的会计处理进行论述;结合我国养老金制度发展的实际情况,对养老金计划及会计问题进行初步探讨。
【关键词】养老金计划 规定缴费制计划 规定受益制计划 养老金费用一、引言人口老龄化现象自19世纪后期在发达国家出现以来,已引起各国的关注。
在发展中国家,随着人口平均寿命的不断延长,人口结构也开始向老龄化方向发展。
据专家预计,到2030年全球老龄人口占总人口比例将由目前的9%上升至16%。
西方人口专家将21世纪称为“世界性人口老龄化的时代”。
面对即将到来的全球性的银色浪潮,世界各国一直在探索解决人口老龄化带来的一系列社会问题,至今已产生了各具特色的养老保险制度。
养老保险制度是多个养老金计划的结合体,它是工业革命以来出现的由政府、企业和个人多方力量对社会成员养老事宜进行的一种社会制度安排。
养老金计划可以按法律或协议要求建立,也可以是非正式协议或根据企业的惯例建立;在养老金计划的管理上可以由独立的基金组织管理即基金计划,也可以由企业自行管理即非基金计划。
无论是哪种建立方式和管理方式,企业作为缴纳养老金的主体,在履行支付义务上并没有多少区别。
而根据养老金的给付方式不同,养老金计划又分为规定缴费制计划(Defined C ontribution Plan)和规定受益制(Defined Benefit Plan)计划两种。
这两种给付方式下养老金费用及养老金资产与负债的确认有所不同,养老金会计处理也有差别。
根据2000年11月1日开始的第五次全国人口普查资料统计,我国60岁以上人口占总人口的比例为1016%,其中65岁以上的人口占6196%(仅指中国大陆),已达到联合国关于“老龄型国家或地区”的界定标准①。
我国养老保险制度的改革是从1984年在部分地区进行退休费用社会统筹试点开始的,经过十多年的不断探索,目前已建立起了一套基本适合我国国情的养老保险模式。
该模式的基本框架分为三个层次:第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险;第二层次是企业补充养老保险;第三层次是个人储蓄性养老保险。
第一层次是养老保险制度中最重要的组成部分,它保证职工退休后的基本生活需要,给付方式是规定受益制与规定缴费制相结合,属于混合性的计划(Hybrid Plan),其中社会统筹部分属于规定受益制计划,而个人账户部分属于规定缴费制计划;第二层次是企业根据自己的条件和愿望,为本企业职工建立的养老保险,给付方式是规定缴费制计划;第三层次是职工个人为自己的退休生活而作的一种预防性储蓄安排,给付方式也是规定缴费制计划,该计划是一种个人行为,只是在个人生命期内或在家庭成员内部的收入再分配,并不是社会意义上的养老金计划。
①联合国关于人口老龄化的界定标准为:60岁及60岁以上人口占总人口的10%或65岁及其以上人口占总人口的7%,即为“老龄型国家或地区”。
对于养老金计划的会计处理问题,西方发达国家研究较早,其养老金会计体系比较成熟。
我国起步较晚,到目前为止,仅对社会保障机构的养老金会计作了规定②,而真正意义上的企业养老金会计同西方国家相比差距很大,尚处于探索阶段。
本文拟在对国外养老金计划及其会计处理的研究成果基础上,对我国企业养老金会计问题作一初步探讨,希望能对我国养老金制度的建设及其会计处理的发展略尽微力。
二、养老金的性质及其会计核算的原则(一)养老金的性质养老金作为支付给退休职工用于保障日后生活的资金,人们对其性质的认识,曾经产生两种主要观点:一是“社会福利观”,二是“劳动报酬观”。
社会福利观认为,职工在职时取得工资收入,体现按劳分配;在退休后领取养老金是对剩余价值的分配,体现国家和企业对职工的关怀。
我国传统体制下的养老金支付即是该观点的体现,养老金支付往往由国家和企业包揽,企业职工在职服务期间并不确认养老金费用。
随着市场经济的发展,这一观点的弊端日渐暴露,一是养老金费用没有预提,企业无法估计未来应付养老金数额;二是成本和收益不相配比,使得企业各期的损益缺乏可比性,不利于企业间的竞争。
劳动报酬观克服了社会福利观的弊端,它认为养老金是劳动力价值的组成部分,是职工在职服务期间提供劳务所赚取的劳动报酬的一部分,职工退休后领取的养老金,是以其在职时提供服务为依据的,其实质是递延工资。
因此,会计处理不再作为一项营业外支出,而是在劳务发生时就确认为当期的成本费用。
这样,一方面企业确认和计量在职职工的养老金费用,计入当期成本;另一方面也就负有为职工提存养老金的义务。
这一观点已被世界各国会计界普遍接受。
现行养老金会计核算的原则也就是建立在该观点基础上的。
(二)养老金会计核算的原则既然劳动报酬观下养老金计划会计处理的关键问题,是在职工为企业提供服务的当期确认相应的养老金费用,那么在会计核算时就应体现权责发生制原则和配比原则。
具体地说:第一,在当期确认费用符合养老金的基本属性,也是权责发生制原则的要求。
养老金就其属性而言,是“递延工资”,它是职工工作期间为企业服务所获取的劳动报酬的一部分。
它与工资相比,相同之处都是职工必要劳动时间所创造的,是劳动力价值的实现形式;不同之处在于,工资是劳动报酬的即付部分,而养老金是职工劳动报酬分期支付中的延期支付部分。
既然养老金是劳动力价值的组成部分,是劳动报酬的一部分,那么职工对这部分附加价值就有请求权和追索权,企业也不能无偿占有职工的这部分权利。
因此在职工提供服务期间,企业在支付工资的同时,还要及时确认和计量这部分延期支付的附加价值,并计入当期成本;企业在获得了职工提供当期服务的权利时,也就负有了确认养老金负债的义务。
所以,企业的养老金费用必须在相关的权利义务发生当期进行确认和计量,作为企业生产经营活动的必要费用。
养老金费用的分期计入,是与权责发生制原则相一致的,是权责发生制原则内在要求的体现。
养老金费用并不是一开始就按权责发生制加以确认和计量的,从美国有关养老金会计准则的演变过程可以看出这一点。
1948年,美国会计程序委员会(C AP)曾发布了第一个养老金会计准则———会计研究公报(AR B36),使用的计量基础是收付实现制。
在那时各期的养老金费用就直接等于该期企业对养老金基金提拨数。
1956年1月,C AP又发布了AR B47,第一次将养老金负债的概念引入准则,AR B47建议在资产负债表上报告未提拨的既得养老金(即指职工已得,但企业还未拨付给养老基金管理机构的养老金),并建议在利润表中把该未提拨的既得养老金的增加数确认为本期最低养老金费用。
这个建议试图改变会计实务中的收付实现制,但当时由于要提拨的现金数往往超过了既得养老金利益,因而大部分的公司仍盛行收付实现制;1966年11月FAS B发布了第8号意见书(AP B8),建议无论企业当期向养老基金提拨的现金数是多少,都采用一种可接受的保险统计方法来计算当期的养老金费用,这表示养老金费用的计量实现了从收付实现制向权责发生制的转变。
1985年12月FAS B又颁布了SFAS87“雇主对养老金的会计处理”(取代AP B8),强调采用权责发生制。
第二,养老金费用的当期确认也是配比原则的要求。
从职工为企业提供服务到领取养老金的全过程,主要历经三个环节,即养老金费用的发生、养老金筹集和养老金发放。
这些环节是相互独立、相互分离的。
养老金费用的发生是以职工提供劳动为依据,是其劳动报酬的一部分,而职工付出劳动的同时给企业创造了价值,带来相应的经济收益,根据收入费用② 1997年1月1日实施的《企业职工养老保险基金财务制度》。
配比原则,企业在核算费用时理应将发生时的养老金费用计入当期经营费用,只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。
前已提及,养老金在管理方式上有基金计划和非基金计划两种。
在基金计划下,养老金的筹集和发放由基金组织负责,企业各期向基金组织的养老金支付是养老金负债的清偿,而发放则是基金组织的业务范围;而在非基金计划下,养老金一般由企业自设部门专门管理,企业养老金的筹资行为只是为了筹集足够的资金以便到时有能力偿还养老金负债。
显然筹资行为与养老金费用的确认是两个不同的会计行为,职工退休后企业发生的养老金实际支付,由于职工已不能给企业带来任何经济收益,此时显然不应确认任何费用。
综上所述,企业在职工提供服务期间确认养老金费用,既反映了养老金的基本属性,也是会计核算中权责发生制原则、配比原则的要求。
三、国外养老金会计处理方法分析西方各国对养老金的会计问题作了大量的研究,已建立了与其养老保险制度相适应的会计准则,形成了一套较为完整的养老金会计体系。
如美国财务会计准则委员会(FAS B)制定的第87号财务会计准则公告(SFAS87)———“雇主对养老金的会计处理”和第88号公告(SFAS88)———“雇主对规定受益制计划的结算、削减以及终止的会计处理”;加拿大特许会计师协会(CIC A)下属的会计准则理事会制定的会计建议书(NO.3460)———“养老金费用和债务”以及“养老金费用”(NO.4100);英国会计准则委员会(ASC)曾制定过标准会计实务公告24(SS AP24)———“养老金费用的会计”,改组之后的会计准则委员会(AS B)发布了财务报告准则公告17(FRS17)———“退休福利”,等等。
另外,国际会计准则委员会(I2 ASC)也制定了两个涉及养老金的会计准则,即“雇员福利”(I AS19)以及“养老金计划的会计和报告”(I AS26)。
由于在规定缴费制和规定受益制的给付方式下养老金的具体内容和约定条款不同,养老金费用及养老金资产与负债的会计处理也存在差异。
(一)规定缴费制下的会计处理规定缴费制是企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金计划。
该计划下的会计处理比较简单。
企业各期所承担的养老金义务一般就是该期应提存的金额,而企业提存的金额由计划中规定的计算公式确定。
当企业每期实际提存时,其现行义务就得到履行。
因而,根据权责发生制原则,企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金。
它的会计处理只需在提存时借记“养老金费用”,贷记“现金”(实际提存时)或“应付养老金”(尚未实际提存现金时);如果企业各期应提存的数额与实际提存数额之间不等,则构成一项负债(应计费用)或是一项资产(预付费用)。
规定缴费制下,企业在养老金计划建立或修改时可能会对当期职工和已退休职工设立一笔额外的提存金。