中级财务会计第十二章(另有章节可供下载)

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3应计入本月的成本费用要分清计入产 品成本和计入期间费用的界限 4计入本月产品成本的费用要分清计入 各种产品之间的界限 5计入某种产品成本的费用要分清完工 产品和期末在产品成本之间的界限
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三、科目设置
2制造费用
归集 间接费用 分配转出
无余额
1生产成本
生产成本--辅助生产（供水）2800 贷：生产成本--辅助生产（供电）2800
生产成本--辅助生产（供水）4200
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第二次分配
供电车间对外分配=30 800+4 200-2 800=32 200
供电车间分配率= 32 200/140 000 =0.23
第一车间应摊电费72 800 ×0.23=16744
供电车间
700
供水车间
14 000
第一生产车间 72 800
1 344
第二生产车间 56 000
1 036
管理部门
11 200
420
合计
154 000
3 500
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第一次分配 供电车间分配率= 30 800/ 154 000 =0.2 供水车间应摊电费=14000×0.2=2800 供水车间分配率= 21 000 / 3 500 =6 供电车间应摊水费=700×6=4200 借：生产成本--辅助生产（供电）4200
第十二章 费 用
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第一节 成本、费用概述
一、成本费用的概念
◆1、 费用，是指企业为销售商品、提
供劳务等日常活动所发生的经济利益的 流出；

第十二章 收入、费用和利润
【(2) 相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收 入总额收回的可能性要大于不能收回的可能性。企业在确定提 供劳务收入总额能否收回时，应结合以下因素进行综合判断： 接受劳务方的信誉；过去的经验；双方就结算方式和期限达成 的合同或协议条款等。
企业在确定其提供劳务收入总额收回的可能性时，应进行定 性分析。若确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回 的可能性，则可认定提供劳务收入总额很可能流入企业。一般 情形下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，并且接受劳务 方承诺付款，则表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能 收回的可能性。若企业认定提供劳务收入总额不是很可能流入 企业，还应当提供确凿证据。
(3) 然而，在某些情况下，即使商品所有权凭证已转移且 已交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也并未发生转移。
① 企业销售的商品，其质量、品种、规格等方面与合同或 协议内容不符，又未按正常的保证条款进行弥补，所以仍会承 担责任。
第十二章 收入、费用和利润
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制
(2) 支付手续费方式委托商品代销。 支付手续费方式委托商品代销，即委托方和受托方签订合同 或协议，委托方按商品代销金额或数量只向受托方支付手续费 的一种销售方式。在该种方式下，委托方发出商品时，并未转 移商品所有权上的主要风险和报酬，委托方在发出商品时不应 当确认商品销售收入，应当依据是否转移与商品有关风险和报
8．销售退回及附有销售退回条件的商品销售的计量 (1) 销售退回。 销售退回，即企业已售出的商品因质量、种类不符合规定等 而产生一种退货现象。企业对于销售退回现象，应当依据不同 情况分别进行会计处理： 未确认收入的商品售出产生销售退回的，企业应依据已记入

（二）资本减少
1、一般企业资本减少 一般企业资本减少的原因有两种：资 本过剩和企业发生重大亏损。 借：实收资本
贷：银行存款
2、股份有限公司资本的减少
（1）采用收购股票方式实现减资的： 回购股票时 ： 借：库存股 贷：银行存款 注销库存股份时： 借：股本（注销股份数×面值） 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：库存股 资本公积——股本溢价
二、股份有限公司的股本
（一）股份有限公司的特征（教材288页） （二）股份有限公司投入股本的有关规定 （教材288-289页） （三）会计科目设置 设置“股本”科目
（四）会计处理
我国目前仅允许企业可以以股票面值和溢 价发行，不能折价发行。 公司收到发行款时，记为： 借：银行存款（实际收到的发行款） 贷：股本（每股票面值×发行股数） 资本公积（溢价部分扣除发行费用）
三、企业组织形式与所有者权益
（一）独资企业 不分投入资本、资本公积和留存收益，统称 为“业主权益” （二）合伙企业 不分投入资本、资本公积和留存收益，统 称为“业主权益” （三）公司企业 1、股份有限公司，称为“股东权益”，分 为股本、资本公积、留存收益。 2、有限责任公司，称为“所有者权益”， 分为实收资本、）资本公积、留存收益。
（2）库存股
库存股是指公司已发行但由于各种原因 回到公司手中，为公司所持有的股票。 有： 经批准减资而收回的股票 为奖励职工而收回的股票 日后再发行而收回的股票

第三节 资本公积
一、资本公积的性质 二、资本公积的核算
一、资本公积的性质
（一）概念 是企业收到投资者的超出其在企业注册资 本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计 入所有者权益的利得和损失等。 （二）构成

会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
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编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产 84 000 应收票据
应付票据 应付账款
应收账款
预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
长期借款
期末余额 100 000
长期借款－X
期末余额 80 000
还款期2年
长期借款-Y
期末余额 20 000
还款期6个月
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
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（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。
例如， 1、“货币资金”项目 应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和
计算填列； 2、“存货”项目 应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值
易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品 等科目借贷方余额的差额计算填列； 3、“未分配利润” 应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列
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编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
例如： 1、一年内到期的非流动资产 应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明
细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填 列； 2、一年内到期的非流动负债 应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目 需要进行类似分析填列

第十二章 所有者权益 2
编制单位：北方公司
资产
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收帐款 其他应收款 预付帐款 存货 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 投资性房地产 固定资产 工程物资 在建工程 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计
2017/10/6 第十二章 所有者权益 7
公司发行股票收入大于股本总额的，称为股 票的溢价发行；公司发行股票收入小于股本 总额的，称为股票的折价发行；公司发行股 票收入等于股本总额的，称为股票的面值发 行。 对于股份有限公司投入资本的核算，在会计 上应设置“股本”账户。该账户主要用以核 算股东按照公司章程规定投入企业的股本， 借方登记企业按照规定程序经批准减少注册 资本的有关情况，贷方登记股东投入和增加 企业资本的有关情况，在金额上等于股票面 值总额。贷方余额反映期末企业实有的股本 数额。
2017/10/6 第十二章 所有者权益 4
二、所有者权益的基本特征
企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者 权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权， 但二者之间又存在着明显的区别。 与债权人权益比较，所有者权益具有以下四个基本特征： （1）所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使 用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给 债权人，成为企业的负担。 （2）企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利 润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据。 而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。 （3）企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管 理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。 （4）企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或 有限的责任。而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般 也不承担企业的亏损。

（二）附有质量保证条款的销售（★★服务性？保证性？） 1.对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。 （1）企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照本节进行会计处理； （2）否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。 2.在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。 ★★客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。
第一节 收入
一、收入的概念及特征 二、收入的分类 三、收入的确认与计量 四、关于合同成本 五、特定交易的会计处理
一、收入的概念及特征
（一）收入的概念
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特征
收入来源于企业的日常经营活动而非偶发的交易或事项；不包含营业外收入。
2.当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括：（3种情形） （1）企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户； （2）企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务，说明企业在相关服务提供给客户之前能够控制该相关服务；（联想：支付手续费方式代销商品） （3）企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户，此时，企业承诺提供的特定商品就是合同约定的组合产出，企业应首先获得为生产该组合产出所需要的投入的控制权，然后才能够将这些投入加工整合为合同约定的组合产出。
第五步
三、收入的确认与计量

万科A在2006年度财务报表中披露了以下有关收入确认的内容： 收入确认原则 收入是在经济利益能够流入本集团，以及相关的收入和成本能够可靠 地计量时，根据下列方法确认： i) 销售商品收入 销售商品在将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，不再对该 等商品实施继续管理权和实际控制权，与交易相关的经济利益能够流 入企业，相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。 房地产销售在房产完工并验收合格，签定了销售合同，取得了买方按 销售合同约定交付房产的付款证明时(通常收到销售合同金额20%或以 上之定金或/及已确认余下房款的付款安排)确认销售收入的实现。 ii) 物业出租 物业出租按与承租方签定的合同或协议规定按直线法确认房屋出租收 入的实现。
销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独 计量的，将销售商品的部分作为销售商品处理，将 提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区 分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提 供劳务部分全部作为销售商品处理。
收入的确认与计量原则
让渡资产使用权收入的确认原则
让渡资产使用权取得的收入主要包括：（1）利息收入，主要是指 因他人使用本企业资金而取得的收入。（2）使用费收入，主要是 指因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、版权）等 形成的使用费收入
本案例中，海卡公司由于未付清pos机开发款，并未享有pos机技术完 全使用权和转让权，即商品所有权上的风险和报酬并未完全转移，在 此情形下，海卡公司将此技术转让，实际上并不能将商品所有权上的 风险和报酬完全转移出去，因此不得确认收入。
案例三：国嘉实业因软件开发收入确认问题 受到证监会处罚
公司控股的北京国软科技有限公司(以下简称国软科技) 依据其与其他公司于 1997年12月5日签订的出口协议，将在1997年12月31日收到的9600 万元计入 当年收入，并开具软件销售发票，但此时国软科技所销售的软件产品才开始 开发，国软科技在尚未完全履行合同约定义务、商品所有权没有转移的情况 下，将在1998年才能确认为收入的9600万元提前确认为1997年度收入，违反 了收入确认原则。同时，国软科技于1997年12月24日向美国IMSNet Corp.购买 了供开发使用的软件、硬件计3189万元，与北京康茂国际网络系统有限公司 签订人工费用包干协议书，向其支付包干人工费用计311万元，以上两笔费用 共计3500万元记入1997 年度销售成本，上述行为使国软科技1997年度经营利 润虚增6100万元，导致其母公司国嘉实业1997 年度合并报表中利润虚增，从 根本上改变了公司的经营成果。鉴于上述情况，中国证监会证监查字[1998]82 号文件决定对公司进行查处(详见1998年11月14 日《上海证券报》公司的重大 事项公告)。 评析： 本例中，国软科技将销售的软件产品刚刚开发，根本还谈不上转移商品的所 有权及其有关的报酬和风险。由于成本几乎尚未支出，收入与成本也无法配 比，公司取得款项实际上是客户的预付款项，应计入“预收账款”科目中， 而不能提前确认收入。目前，软件开发销售在我国属于提供劳务的范畴，应 在软件开发完成后才能确认取得收入。

编制如下分录： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润
80000 80000
结清“利润分配”下其他明细账 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——应付现金股利 则年末未分配利润数额为： 0+80000-12000=68000（元）
12000 8000 4000
爱使股份公司 2000 年亏损 80 万， 2001 － 2006 年每年实 现利润 10 万元，所得税率为 25 ％。问： 2006 年“利润分配 ──未分配利润”科目的借方余额？

结转收入类账户余额 结转成本、费用类账户余额 计算并结转本年净利润

利润分配的内容与会计处理
弥补亏损 弥补以前年度尚未弥补的亏损 利 润 分 配 政 策
1、提取法定盈余公积 分配顺序 2、提取任意盈余公积 3、支付普通股股利 分配原则：无利润不分配
未分配利润的形成图
待分配 （1）利润分配－未分配利润

纳税调减项目

如前五年为弥补的亏损和国债利息收入等
营业外收支的内容:
无形资产所有权出售利得 处置固定资产净收益 营业外收入
罚款净收入
无法支付的应付款项 盘盈,捐赠利得 盘亏损失 处置固定资产净损失
营业外支出
非常损失 各项罚款及没收支出 公益救济性捐赠支出 出售无形资产所有权净损失
本年利润结算的会计处理
5年后未弥补亏损为30万元，2006年需先 纳税后再弥补亏损，因此，用于弥补亏损 的金额为：10×（1－25％）＝7.5, 所以30-7.5=22.5为未弥补亏损,即题中的 借方余额.
(1)销售商品时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) (2)结转成本时 借：主营业务成本 7000 11700 10000 1700

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12.2 资产负债表
12.2.1 资产负债表的概述 12.2.2 资产负债表的列报格式和列报方法 12.2.3资产负债表编制实例
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12.2 资产负债表
12.2.1 资产负债表的概述
1.资产负债表的概念及作用
资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期 末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。
为企业内部管理层的经 营决策提供依据
为企业内部业绩考核提 供重要的依据
经营业绩的主要来源和构成？ 获利水平？ 利润增长变化趋势 ？
实现的营业收入有多少？ 实现的投资收益有多少 ？ 实现的营业外收入有多少 ？
揭露矛盾 找出差距
评判部门业绩 做出奖罚决策
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12.3 利润表
12.3.2 不同收益计量观
根据有关科目余额减去其备抵科目余额后
综合运用上述填列方法分析填列
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12.2 资产负债表
12.2.3资产负债表编制实例
［例12-1］华联实业股份有限公司为增值税一般 纳税人，增值税税率为16%，所得税税率为25%。 该公司2×17年12月31日的资产负债表及2×18年 12月31日的余额表如表分别见表12-4和表12-5。
根据上述资料，华联股份有限公司编制2×18 年12月31日的资产负债表，如表12-3所示。
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12.3 利润表
12.3.1利润表概念与作用
概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期 间的经营成果的财务（会计）报表。
作用
为企业外部投资者以及 信贷者作投资决策及贷 款决策提供依据
?反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 ?据以评价和预测企业的短期偿债能力 ?据以评价和预测企业的长期偿债能力 ?有助于评价、预测企业的财务弹性 ?有助于评价、预测企业的经营绩效