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第十二章收入、费用与利润教学目的与要求：通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。
本章应关注的主要内容：销售收入的确认和计量以及确认条件；销售业务中的商业折扣、现金折扣、销售折让等；委托代销等情况下的会计处理；费用的含义、主要内容及会计处理；利润的形成和构成；本年利润的会计处理；利润的分配；所得税的会计处理。
本章重点、难点：本章重点内容：商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。
本章难点内容：商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算；所得税的会计处理。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：8课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第15号——建造合同》《企业会计准则第18号——所得税》国际会计准则：《IAS18——收入》、《IAS11——建造合同》、《IAS12——所得税》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：收益的确定有资本保全观和交易观。
按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。
收益包括收入和利得。
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入必须满足规定的条件才能加以确认。
费用按照权责发生制予以确认。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得的损失等。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
第十二章费用第一节费用的概念及确认一、费用的概念1.含义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.特征：（1）费用最终将导致企业经济资源的减少；（2）费用最终会减少企业的所有者权益。
二、费用与资产、成本和损失的关系1.费用与资产资产从本质讲是一种经济资源，并且能给企业带来未来的经济利益。
企业为了得到经济利益，通常要发生费用。
费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产。
或者说，部分的或全部的耗费了未来的经济资源。
2.费用与成本两者都是支付或耗费的各项资产，但是严格来讲，成本并不等于费用。
费用是相对于收入而言，当这些支出和耗费与当期收入相匹配时，即计入当期损益时，才成为当期费用。
费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。
当期的成本不一定是当期的费用。
3.费用与损失广义上讲，费用包括了损失。
损失和费用一样都是经济利益的减少。
但从狭义上讲，费用是相对收入而言的，两者存在着配比关系；而损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。
三、费用的分类1.按照经济内容分类外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。
2.按照经济用途分类直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用、期间费用。
3.按照费用同产量之间的关系分类固定费用、变动费用。
四、费用的确认与计量1.费用的确认：（1）为费用的确认划定一个时间上的总体界限，即按照支出效益涉及的期间来确认费用。
（2）按照费用和收入的关联关系来确认费用的实现。
关联关系包括：按因果关系直接确认、按系且合理的分配方法加以确认、按期间配比确认。
2.费用的计量费用采用实际成本计量属性来计量。
第二节生产成本一、生产成本的概念1.含义：生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
2.生产成本和费用的关系：（1）成本是对象化的费用，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对的当期发生的费用进行归集所形成的。
第十二章费用
第一节费用的概念及确认
第二节生产成本
第三节期间费用
第一节费用的概念和确认
一、费用的概念
1、含义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用具有以下两项特征：
（1）费用最终将导致企业经济资源的减少
（2）费用最终会减少企业的所有者权益
3. 有两类支出是不应归入费用
A、企业偿债性支出
B、向所有者分配利润或股利
4.确认条件
（1）是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
（2）是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
（3）是经济利益的流出额能够可靠计量
5.费用要素包含：外购材料、外购燃料、动力、工资及职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他费用
二、费用与资产、成本和损失的关系
（一）费用与资产
费用是为取得某项产而耗费的另一项资产
（二）费用与成本
费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是相对于成本计算对象而言
（三）费用与损失
1、广义的费用包括损失；
2、狭义的费用与损失有区别：
A、费用是相对于收入而言，两者存在配比关系(即因果关系)
B、损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系
（四）总的来说，成本是说生产的东西所用的原料等，是生产产品的直接费用。
费用则是指销售时所花的钱，例如管理、营业费用。
损失是指生产时所造成的材料损失等。
三者都与利润相关，都能直接冲减利润
三、费用的分类
（一）费用按其经济内容分类——九类
１．外购材料
２．外购燃料
３．外购动力
４．工资
５．提取的职工福利费用
６．折旧费
７．利息支出
８．税金
９．其他支出
（二）费用按其经济用途分类
直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。
（三）费用按其同产量之间的关系分类
固定费用 、变动费用。
四、费用的确认与计量
（一）费用的确认
一般原则：权责发生制原则。
分为收益性支出、资本性支出
（二）费用的计量
费用采用实际成本计量属性来计量
（1）客观性
（2）可验证性
第二节 生产成本
一、生产成本的概念
1.含义：是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
2. 成本项目：直接材料 、直接人工、制造费用
二、生产成本核算应设置的账户
（1）生产成本——基本生产成本
（2）生产成本——辅助生产成本
（3）制造费用
三、生产费用的归集和分配
（一）材料费用的归集和分配，“领料单”
借：生产成本—基本生产成本
生产成本—辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料、周转材料
（二）工资费用的归集和分配
1、职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）职工福利费
（3）医疗保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
配
比
原
则按因果关系直接确认按系统且合理的方法确认按期间配比确认
（6）非货币福利费
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出
2、职工薪酬的确认和计量
借：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬
(三)制造费用的归集和分配
1、归集
借：制造费用
贷：应付职工薪酬、原材料、……
2、分配
借：生产成本
贷：制造费用
3、分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。
(四) 辅助生产费用的归集和分配
1、归集（供水、供电、供气、修理……）
借：生产成本——辅助生产成本
贷：银行存款、原材料、……
2、分配
借：生产成本——基本生产成本
管理费用等
贷：生产成本——辅助生产成本
3、分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。
四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转
完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用－月末在产品成本
（一）在产品成本的计算：“生产成本”科目
（二）完工产品成本的结转
借：库存商品
贷：生产成本
第三节期间费用
一、销售费用
含义：为产品销售服务支出，包括：专设销售机构支出、促销支出……
1、发生销售费用支出
借：销售费用
贷：银行存款
库存现金
应付职工薪酬
累计折旧等
2、月末结转销售费用
借：本年利润
贷：销售费用
二、管理费用
企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。
（行政管理机构支出）1、发生费用支出
借：管理费用——工资
——折旧费
——差旅费
——水电费
贷：应付职工薪酬
累计折旧
库存现金
银行存款
2、结转费用
借：本年利润
贷：管理费用
三、财务费用
含义：筹集资金而发生的筹资费用。
包括：借款费用、现金折扣……
借款费用费用化部分
1、发生费用支出
借：财务费用
贷：银行存款
2、结转费用
借：本年利润、
贷：财务费用。
