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第一章税法总论本章考情分析本章作为《税法》课程的理论部分，非重点章节，在历年《考试大纲》中能力等级均为1级，考试中题型均为选择题，分值在2分左右。
基础弱的同学，要认真学习。
本章基本结构框架第一节税法概念第二节税法原则（掌握）第三节税法要素（掌握）第四节税收立法与我国税法体系第五节税收执法第六节税务权利与义务第七节国际税收关系（掌握）2019年教材的主要变化1.新增国家税务总局的主要职能；2.新增《国税地税征管体制改革方案》的相关规定；3.删除了税务机构设置的部分规定；4.删除了税款征收管理权限划分的相关规定。
第一节税法概念一、税收与税法的概念（一）税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
从几个方面理解税收的内涵：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系；2.国家征税的依据是政治权力，有别于按生产要素进行的分配。
税收分配是以国家为主体进行的分配；3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。
【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。
A.税收是目前我国政府取得财政收入的重要工具B.国家征税依据的是财产权力C.国家征税是为了满足社会公共需要D.税收分配是以国家为主体进行的分配【答案】B【解析】国家征税的依据是政治权力。
（二）税法1.税法的概念税法是国家立法机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。
2.税法的特点从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。
税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。
税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
税法的另一特点是具有综合性。
第一节征税范围与纳税义务人一、征税范围的框架（二）征税范围的特殊规定1.征税范围的特殊项目（1）关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政，不予征税。
购入方再销售的照章纳税。
（2）按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
（3）根据现行增值税有关规定，融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税的征收范围，不征收增值税。
（4）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。
（5）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营改增》第十四条规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。
（6）药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
（8）存款利息，不征收增值税。
（9）被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。
（10）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。
（11）单用途商业预付卡（“单用途卡”）业务：①售卡方（售卡）：销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税，可以开具普通发票，不得开具增值税专用发票；②售卡方（收佣）：因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税；③销售方（提供服务）：持卡人使用单用途卡购买货物或服务，销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票；④销售方（结算）：销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
税务会计考试题及答案详解一、单选题1. 根据《企业所得税法》，企业所得税的税率是多少？A. 10%B. 20%C. 25%D. 30%答案：C 解析：根据《企业所得税法》规定，一般企业所得税的税率为25%。
2. 以下哪项不属于增值税的征税范围？A. 销售货物B. 加工修理修配劳务C. 提供非经营性服务D. 进口货物答案：C 解析：增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物，但不包括提供非经营性服务。
二、多选题1. 以下哪些项目可以作为企业所得税的税前扣除项目？A. 工资薪金支出B. 职工福利费支出C. 罚款支出D. 捐赠支出答案：A、B 解析：根据税法规定，企业所得税的税前扣除项目包括工资薪金支出和职工福利费支出。
罚款支出和捐赠支出通常不得税前扣除。
2. 增值税的纳税人包括以下哪些类型？A. 个体工商户B. 企业单位C. 非企业单位D. 个人答案：A、B、C 解析：增值税的纳税人包括个体工商户、企业单位和非企业单位，不包括个人。
三、判断题1. 企业所得税的应纳税所得额是企业的收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。
答案：错误解析：企业所得税的应纳税所得额是企业的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后的余额。
2. 增值税一般纳税人可以抵扣进项税额。
答案：正确解析：增值税一般纳税人在计算应纳税额时，可以抵扣购进货物、接受加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时支付或者负担的增值税额。
四、简答题1. 简述企业所得税的计税基础。
答案详解：企业所得税的计税基础是指企业在一定会计期间内，按照税法规定计算的应纳税所得额。
它包括企业的总收入减去税法允许的不征税收入、免税收入和各项税前扣除项目后的余额。
企业所得税的计税基础是确定企业应纳税额的基础。
五、案例分析题案例：某企业2023年度实现销售收入1000万元，发生成本费用800万元，其中包括职工福利费支出20万元，捐赠支出10万元，罚款支出5万元。
第七章企业所得税法律制度【考点一】纳税人——法人企业【例·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有（）。
A.有限责任公司B.股份有限公司C.个人独资企业D.合伙企业【答案】CD【例·多选题】根据企业所得税法规定，判断居民企业的标准有（）。
A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD【考点二】征税范围【例·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列收入中，应按收入全额计征企业所得税的有（）。
A.股息B.租金C.特许权使用费D.转让财产所得【答案】ABC【例·多选题】非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
机构、场所包括（）。
A.工厂、农场、开采自然资源的场所B.提供劳务的场所C.从事建筑、安装、装配、等工程作业的场所D.营业代理人【答案】ABCD【例·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源确定原则的表述中，正确的有（）。
A.提供劳务，按照劳务发生地确定B.权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.特许权使用费所得，按照支付所得的企业所在地确定【答案】ABCD【例·多选题】在判断所得是来源于中国境内、境外时，下列说法正确的有（）。
A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定B.不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定C.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定【答案】ACD【例·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。
第五节企业重组的所得税处理4.企业分立的特殊性税务处理（1）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动；（2）被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
企业分立的特殊性税务处理企业分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补5.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立的特殊税务处理（1）交易中股权支付，暂不确认有关资产转让所得或损失；（2）交易中非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
对价转让方受让方股权支付不确认所得和损失原有计税基础确定非股权支付确认所得和损失公允价值作为计税基础符合特殊税务处理的重组，企业所发生的非股权支付部分，按以下的规定处理：非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）【案例】国美并购永乐是典型的换股并购案例。
其收购方案为：每股永乐股份换0.3247股新国美股份及现金0.1736元，占永乐已发行股本约95.3%，永乐股份计税基础是47.94亿港元，涉及收购金额总值为52.68亿港元，其中现金为4.09亿港元。
计算其收购过程中，非股权支付部分应纳税所得额。
【答案】判断是一般重组，还是特殊重组。
首先，国美收购永乐股权比例为95.3%；其次，国美股权支付占总价值比例为（52.68-4.09）/52.68=92.24%。
第二节契税法契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
【相关链接】契税应当与土地增值税结合起来掌握，它们之间有共同之处。
但土地增值税是在土地、建筑物交易过程中对转让方征收的，而契税则是针对这一交易行为中的承受方征收的，两个税种调节的目的是不同的。
一、纳税义务人和征税范围（一）纳税人：在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。
【例题·多选题】孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。
下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（）。
A.孙某应缴纳契税B.王某应缴纳契税C.孙某应缴纳印花税D.王某应缴纳印花税【答案】BCD【解析】契税以承受方为纳税义务人，因此A选项不正确。
（二）征税范围契税的征税对象为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。
其具体征税范围包括：1.国有土地使用权出让（不征收土地增值税）【解释】不得因减免土地出让金而减免契税。
（重要）2.土地使用权转让，包括出售、赠与和交换（征收土地增值税）【解释】不包括农村集体土地承包经营权的转移。
3.房屋买卖视同买卖房屋的情况：（1）以房产抵债或实物交换房屋。
经当地政府和有关部门批准，以房抵债和实物交换房屋，均视同房屋买卖，应由产权承受人按房屋现值缴纳契税。
【解释】以房产抵债，按房产折价款缴纳契税。
【例题·单选题】居民乙因拖欠居民甲180万元款项无力偿还，2010年6月经当地有关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。
假定当地省政府规定的契税税率为5%。
下列表述中正确的是（）。
（2010年）A.居民甲应缴纳契税1万元B.居民乙应缴纳契税1万元C.居民甲应缴纳契税10万元D.居民乙应缴纳契税10万元【答案】C【解析】承受人应该缴纳契税，应纳契税=（180+20）×5%=10（万元）。
税务师职业资格税法二（企业所得税）模拟试卷53(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 4. 综合分析题单项选择题共40题，每题1分。
每题的备选项中，只有l个最符合题意。
1．2018年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用支出总额127．5万元，全年亏损7．5万元。
经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。
税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25％。
2018年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。
A．10．07B．10．15C．10．5D．10．63正确答案：D解析：由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不确定，因此该企业应纳税所得额＝成本费用支出÷(1－应税所得率)×应税所得率＝127．5÷(1－25％)×25％＝42．5(万元)，该居民企业2018年应纳所得税额＝应纳税所得额×25％＝42．5×25％＝10．63(万元)。
知识模块：企业所得税2．依据企业所得税法的规定，下列所得不属于来源于中国境内所得的是( )。
A．位于美国的某企业在山东销售－批货物给英国一家公司B．位于我国的外商投资企业分配股息、红利给外国投资者C．某外商投资企业转让位于杭州的某处厂房给其他企业D．美国某企业支付给我国境内企业的－笔租金正确答案：D解析：租金所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，选项D负担、支付所得的企业所在地为美国，属于来源于美国的所得。
知识模块：企业所得税3．甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。
税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6：4的比例在甲和乙之间分配。
该调整方法是( )。
A．利润分割法B．再销售价格法C．交易净利润法D．可比非受控价格法正确答案：A解析：利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。
第六节应纳税额计算中的特殊问题处理十五、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法（教材P290）1.企业破产：企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
2.个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用“综合所得税率表”，计算纳税。
3.个人在解除劳动关系合同后再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并。
4.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个税时予以扣除。
【例题•计算题】中国公民王某就职于国内A公司，A公司于2019年3月与王某签订了解除劳动关系协议，一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（公司所在地上年职工平均工资25000元）。
要求：计算公司支付王某一次性经济补偿金应扣缴的个人所得税。
【答案】超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），适用第二级10%税率、速扣数2520。
应扣缴个人所得税=40000×10%-2520=1480（元）。
十六、实行内部退养办法人员取得收入征税问题实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个税；个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并缴纳个税。
个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率。
（一）不征税收入1.财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的、主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（2）企业收取的各种基金、收费，应计入当年收入总额。
（3）企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。
3.国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
（划分什么样的财政性资金属于不征税收入，什么样的财政性资金属于应税收入）（1）企业取得的各类财政性资金，均应计入企业当年收入总额（除国家投资和资金使用后要求归还本金）。
（2）企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【解释1】财政性资金作为不征税收入的条件：对企业从县级以上各级人民政府取得的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
（有文件，有办法，有核算）【解释2】不征税收入的财政性资金的后续管理：企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
税率练习题答案税率练习题是财务会计和税务学习中的重要内容，通过练习题的解答可以帮助我们加深对税率相关知识的理解和应用。
以下是关于税率练习题的详细解答：1. 企业A的应纳税所得额为100,000元，适用20%的税率，请计算该企业需要缴纳的税款金额。
答案：应纳税所得额为100,000元，税率为20%。
根据税率计算公式，税款金额等于应纳税所得额乘以税率。
因此，该企业需要缴纳的税款金额为100,000元 × 20% = 20,000元。
2. 企业B的应纳税所得额为200,000元，适用以下税率表，请计算该企业需要缴纳的税款金额：应纳税所得额范围税率不超过100,000元 10%超过100,000元不超过200,000元 20%答案：企业B的应纳税所得额为200,000元，根据税率表可以得知，前100,000元的应纳税所得额适用10%的税率，超过100,000元不超过200,000元的部分适用20%的税率。
现在我们分步计算：第一步，计算前100,000元的税款金额：100,000元 × 10% = 10,000元。
第二步，计算超过100,000元不超过200,000元的部分的税款金额：(200,000元 - 100,000元) × 20% = 20,000元。
第三步，将两部分的税款金额相加：10,000元 + 20,000元 = 30,000元。
所以，企业B需要缴纳的税款金额为30,000元。
3. 企业C的应纳税所得额为300,000元，适用以下税率表，请计算该企业需要缴纳的税款金额：应纳税所得额范围税率不超过100,000元 10%超过100,000元不超过200,000元 20%超过200,000元 30%答案：企业C的应纳税所得额为300,000元，根据税率表可以得知，前100,000元的应纳税所得额适用10%的税率，超过100,000元不超过200,000元的部分适用20%的税率，超过200,000元的部分适用30%的税率。
税法（2019）考试辅导 第五章+个人所得税法
第二节 税率与应纳税所得额的确定
一、税率 个人所得税有两种税率形式：超额累进税率、比例税率。 （1）综合所得，适用3%至45%的七级超额累进税率； （2）经营所得，适用5%至35%的五级超额累进税率； （3）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。 个人所得税税率表一 （综合所得适用） 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 1 不超过36000元的 3 2 超过36000元至144000元的部分 10 3 超过144000元至300000元的部分 20 4 超过300000元至420000元的部分 25 5 超过420000元至660000元的部分 30 6 超过660000元至960000元的部分 35 7 超过960000元的部分 45 【解释1】居民个人每一纳税年度内取得综合所得包括：工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。 【解释2】本表所称全年应纳税所得额是指依照税法的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。 【解释3】非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。 应税所得分类 税率
综合所得（居民个人适用）
综合所得 预扣预缴时（预缴分类） 年终汇算清缴时（综合） 1.工薪所得 按月 七级预扣预缴税率 七级超额累
进税率3%-45%
2.劳务报酬所得 按次 预扣率：20%、30%、40%
3.特许权使用费所得 按次 预扣率：20% 4.稿酬所得 按次 预扣率：20% 个人所得税税率表二 （经营所得适用） 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 1 不超过30000元的 5 2 超过30000元至90000元的部分 10 3 超过90000元至300000元的部分 20 4 超过300000元至500000元的部分 30 5 超过500000元的部分 35 【解释1】本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。 【解释2】承包、承租所得 （1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金所得”项目征税，纳入年度综合所得，适用3%-45%七级超额累进税率。 （2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%-35%的五级超额累进税率征税。 应税所得项目 税率 1.利息股息红利所得 按次税率：20% 税法（2019）考试辅导 第五章+个人所得税法 2.财产租赁所得 按次税率：20%（个人出租住房10%） 3.财产转让所得 按次税率：20% 4.偶然所得 按次税率：20% 二、应纳税所得额的确定 （一）不同类所得的个人所得税的计算： 1.按年计征：居民个人取得的综合所得，经营所得。 2.按月计征：非居民个人取得的工资、薪金所得。 3.按次计征：利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得。 【解释】非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次计征。 【考题 • 多选题】（2018年改编）个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的有（ ）。 A.经营作坊取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 C.转让不动产取得的所得 D.居民个人取得的综合所得 【答案】AD 【解析】A项的经营所得，D项的居民个人取得的综合所得是按年计征的；B项的财产租赁所得和C项的财产转让所得是按次计征个人所得税的。 4.上述所称“每次”，分别按照下列方法确定： （1）非居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。非居民个人，不实行预缴和汇算清缴。 （2）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 （3）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （4）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。 5.居民个人的劳务报酬所得 （1）完成一次劳务后取得收入就是属于只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。 （2）如果一次性劳务报酬收入以分月支付方式取得的，就适用同一事项连续取得收入，以1个月内取得的收入为一次的规定。 【解释】劳务报酬次数总结： 喜洋洋三分法：先分人，再分项目，再分次。
6.稿酬所得 （1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； （3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次； （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税； （6）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按“稿酬所得”征收个人所得税。 【考题 • 单选题】（2016年）某作家的一部长篇小说从2016年3月1日起在某报纸副刊上连载，每日刊出一期，到5月31日结束，共刊出92期，每期稿酬500元。2月10日该作家取得该社预付稿酬3000元，开始连载后报社每周支付一次稿酬，至5月31日已结清全部稿酬。下列关于报社代扣代缴稿酬个人所得税表述正确的是（ ）。 A.应以每周支付稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税 B.应以每月实际支付稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税 税法（2019）考试辅导 第五章+个人所得税法 C.应以实际支付的全部稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税 D.应以预付稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税 【答案】C 【解析】同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 （二）应纳税所得额和费用减除标准 1.居民个人的综合所得（重点掌握） A.按年汇算清缴时： 以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
第一步：年度收入 （1）工资薪金：全部； （2）劳务报酬、特许权使用费：收入的80%； 【解释】劳务报酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。 （3）稿酬：收入的80%减按70%计算，即收入的56%。 【解释】稿酬所得的收入额减按70%计算。 第二步：年度各项扣除 （1）减除固定“生计费”：全年减除60000元； （2）专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等； （3）专项附加扣除（6项），包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案； （4）依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险（200元/月，2400元/年）、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。 【解释】专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。 【重点】个人所得税专项附加扣除（重点掌握） 子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项支出。 （1）子女教育。 所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照执行。 扣除标准：每个子女每月1000元定额扣除。 【解释1】学前教育阶段：子女年满3周岁当月至小学入学前一月。 【解释2】学历教育：子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。 学历教育包括：义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。 【解释3】父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。 【解释4】纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。 （2）继续教育。 学历（学位）继续教育扣除标准：每月400元定额扣除。 税法（2019）考试辅导 第五章+个人所得税法 【解释1】学历（学位）继续教育，为在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月，同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。 【解释2】职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育扣除标准：在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。 【解释3】个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。 【解释4】纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。 （3）大病医疗。 扣除标准：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。 纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除。 未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。 纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。 （4）住房贷款利息。 纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。 【解释1】纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。 【解释2】首套住房贷款：购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。 【解释3】经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。 夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。 【解释4】贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，扣除期限最长不得超过240个月。 （5）住房租金。 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除： 【解释1】直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元。 【解释2】除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。 【解释3】夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。 【解释4】纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。 （6）赡养老人。 纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除： 纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除； 纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。 可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。 【解释1】所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。所称父母，是指生父母、继父母、养父母。 【解释2】计算时间为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。 【注意】纳税人同时赡养多位符合条件的老人，每月最多也只能扣除2000元，即本项不得累加。 B.居民个人的综合所得按月/按次预缴时： （1）工资薪金——按月预缴时：以累计收入额减除累计的费用、专项扣除、专项附加扣除（5项，不考虑大病医疗）、依法确定的其他扣除等后的余额，为每月预缴的应纳税所得额。 （2）劳务报酬所得、特许权使用费所得——按次预缴时：以每次收入减除费用800元或20%，为每次预缴的应纳税所得额。
