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新会计准则下企业财务报表合并问题研究框架思路构建随着新会计准则的实施，企业财务报表合并问题变得更加复杂和重要。
本文将提出一个研究框架，帮助研究者更好地探索和解决企业财务报表合并问题。
1. 研究背景和问题陈述：介绍新会计准则下企业财务报表合并的背景，概述相关的问题和挑战。
2. 相关文献综述：回顾过去关于企业财务报表合并的研究，包括理论模型、实证研究和案例分析，总结已有的研究成果和发现。
3. 研究目的和研究问题：明确本研究的目的和研究问题，可以包括但不限于：新会计准则对企业财务报表合并的影响是什么？新会计准则下如何进行合并报表的编制？新会计准则下企业如何解决财务报表合并的难题？4. 研究方法和数据：介绍本研究所采用的研究方法和数据来源，可以包括但不限于：实证研究、财务报表文本分析、财务报表审计等。
5. 研究框架：构建一个系统化的研究框架，以帮助研究者理解和解决企业财务报表合并的问题。
该框架可以包括以下几个方面：a. 会计政策选择：新会计准则下企业需要做出一系列的会计政策选择，如何选择合适的会计政策对财务报表合并具有重要影响。
b. 信息披露和透明度：新会计准则下企业需要提供更多的信息披露，以提高财务报表的透明度和可比性。
研究者可以探索企业在财务报表合并方面的信息披露实践和政策。
c. 财务报表合并的困难和挑战：新会计准则下企业财务报表合并面临很多困难和挑战，如如何处理合并实体之间的相互交易，如何处理关联交易等。
研究者可以研究这些困难和挑战，提出相应的解决方案和建议。
d. 新会计准则的实施效果：研究者可以通过实证研究来评估新会计准则对企业财务报表合并的影响和效果，可以考虑企业绩效、股价等指标。
6. 研究结论和建议：总结研究的主要结论，提出进一步研究的建议和未来发展方向。
通过以上研究框架的构建，研究者可以系统地研究新会计准则下企业财务报表合并问题，探索新的理论、方法和政策，为企业和政府提供决策支持和实践指导。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨新会计准则对企业合并财务报表的处理进行了一系列的规定和指导，以确保合并后的财务报表能够真实、准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
本文将对新会计准则下企业合并财务报表的探讨进行详细的阐述。
新会计准则明确了合并的定义和确认标准。
根据新会计准则，合并是指一个主体（合并主体）对一个或多个主体（被合并主体）具有控制权的情况下进行的交易或其他事项。
控制权的存在是确认合并的首要条件，只有当合并主体能够对被合并主体的经营政策进行决策，并能从中获取经济利益时，才能确认合并关系的存在。
在新会计准则下，对于合并交易的确认，采用了购买法进行会计核算。
购买法要求在合并时将被合并主体的所有资产、负债和少数股东权益按公平价值计量，并将合并交易中支付的对价分配到被合并主体的各项资产和负债中。
这种购买法的处理方式能够更好地反映合并后的财务状况和经营成果。
新会计准则对合并后的财务报表进行了具体的编制规定。
合并后的财务报表需要包括合并主体和被合并主体的财务信息，并按照一致性原则进行合并编制。
合并报表需要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表。
这些合并报表能够为相关用户提供全面、准确的财务信息，帮助他们更好地了解合并后实体的情况。
新会计准则对企业合并财务报表的处理进行了一系列的规定和指导，从合并的确认和会计核算、合并报表的编制、合并报表的披露等方面，对合并后的财务报表进行了详细的规范。
这些规定和指导能够确保合并后的财务报表能够真实、准确地反映合并实体的财务状况和经营成果，为相关用户提供有价值的财务信息。
企业在编制合并财务报表时需要遵守这些规定和指导，提高会计处理和披露的质量，提升财务报表的可信度和透明度。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨随着经济的不断发展，企业之间的合并日益频繁。
而合并后的企业需要编制合并财务报表来展示合并后的财务状况和经营成果。
而在新的会计准则下，企业合并的财务报表编制方式也发生了一些变化。
本文将探讨这些变化，并分析新会计准则下企业合并财务报表所面临的挑战和应对之策。
一、企业合并的定义和分类在新会计准则下，企业合并是指两个或两个以上的企业合并为一个企业。
根据企业合并的形式和目的，可以分为控制合并和非控制合并两种。
控制合并是指一个企业通过取得另一个企业的股权或控制权，使得被合并的企业成为其附属企业，从而形成控股关系。
非控制合并是指两个或两个以上的企业通过某种协议或者其他形式合并为一个新的企业，但不形成控股关系。
在新会计准则下，企业合并财务报表的编制方式主要包括合并前财务信息的调整和合并财务报表的编制。
合并前财务信息的调整主要包括合并日财务信息的调整和合并前期间损益的调整。
而合并财务报表的编制主要包括合并资产负债表的编制、合并利润表的编制和合并现金流量表的编制。
在新会计准则下，企业合并财务报表面临着一些挑战。
新会计准则要求合并前财务信息的调整，而合并前财务信息的调整可能涉及到各种评估和估计，且评估和估计的不确定性可能导致合并财务报表的不确定性。
新会计准则要求在合并财务报表中披露各种相关方交易和关联方交易，而相关方交易和关联方交易的披露涉及到信息的获取和准确性的核实，可能增加企业编制合并财务报表的成本和复杂性。
新会计准则要求在合并财务报表中披露各种并购成本和合并后的商誉，而并购成本和商誉的计量涉及到商誉的减值测试和分析，可能会对企业的财务状况和经营成果产生影响。
在新会计准则下，企业合并财务报表面临着一些挑战，但企业可以通过一些方法来应对这些挑战。
企业可以加强内部控制，加强对合并前财务信息的调整和合并财务报表的编制过程的监督和管理，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
企业可以加强对相关方交易和关联方交易的管理和披露，确保相关方交易和关联方交易的真实性和公允性。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨摘要：新会计准则对企业合并财务报表的相关要求进行了较为详尽的规定，对于企业合并后的财务报表编制和披露提出了更高的要求。
本文将探讨新会计准则下企业合并财务报表编制的主要内容和问题，并提出了相应的对策，以帮助企业更好地适应新会计准则的要求。
1. 合并范围的确定在新会计准则下，合并范围的确定更注重控制权的判断，不再仅仅依据股比。
企业需要综合考虑控制风险、现金流量、经营管理等多个因素来判断是否存在控制关系。
在编制合并财务报表时，应明确合并范围，并按照有关规定进行财务报表合并处理。
2. 合并日的确定合并日的确定是企业合并财务报表编制的重要环节。
在新会计准则下，合并日的确定应遵循经济实质原则，即在控制权转移之日确定。
3. 合并财务报表的编制合并财务报表应按照新会计准则的要求进行编制。
合并资产负债表应按照意向在未来一段时间内保持联合支配关系的公司当做合并方进行编制。
合并利润表应按照实际收益来进行编制，将合并时间段内各合并方的相关收入、成本和费用进行合并。
4. 合并财务报表的披露合并财务报表的披露要求也有所变化。
新会计准则要求企业在合并财务报表中披露合并时的交易和现金流量，同时要求披露相关关键信息，如合并计算细节、合并前后股权结构和权益结构变动等。
1. 控制权的判断难度增加新会计准则下，企业在判断合并范围时，需综合考虑多个因素，如控制风险、现金流量等，导致控制权的判断难度增加。
2. 合并日的确定存在争议合并日的确定在新会计准则下需按照经济实质原则进行，但是具体的判断标准并不明确，容易引起争议和歧义。
3. 缺乏合并财务报表编制和披露的实务指南目前，对于新会计准则下合并财务报表的编制和披露，相关的实务指南较为缺乏，企业可能缺乏相关的操作经验。
1.加强内部控制企业应加强内部控制，建立完善的控制制度，准确判断合并范围和控制权，以确保合并财务报表的准确编制。
2.建立明确的合并日判断标准企业应根据实际情况，结合经济实质原则，制定明确的合并日判断标准，避免合并日确定过程中的争议。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨【摘要】新会计准则的施行对企业合并财务报表产生了重大影响。
本文从新会计准则对企业合并财务报表的影响、合并财务报表制度的理论依据、编制方法、财务分析以及对报表质量的影响等方面展开探讨。
新会计准则为企业合并财务报表提供了更加严谨的规范，促进了财务信息的透明度和规范化。
通过深入研究新会计准则下的企业合并财务报表，可以更好地了解企业的财务状况和经营绩效，为企业的决策提供更加可靠的依据。
新会计准则还需要不断完善和适应市场变化，未来需要与国际会计准则接轨，提高国际竞争力。
【关键词】新会计准则，企业合并，财务报表，财务分析，质量，编制方法，理论依据，影响，未来发展方向。
1. 引言1.1 背景介绍企业合并是企业发展过程中常见的行为，通过合并可以实现资源整合、优化经营结构等目的。
随着我国经济的快速发展和会计准则的不断更新，新会计准则对企业合并财务报表的规定和要求也随之发生了变化。
新会计准则将企业合并财务报表列为重要内容之一，其中包括企业的合并核算、合并资产负债表、合并利润表等方面。
对企业合并财务报表的编制方法、财务分析、质量影响等方面进行了明确规定，为企业在合并过程中提供了更加清晰的指导和要求。
本文将从新会计准则对企业合并财务报表的影响、合并财务报表制度的理论依据、合并财务报表的编制方法、财务分析以及质量影响等方面展开讨论，旨在探讨新会计准则下企业合并财务报表的相关内容，为企业在未来的合并过程中提供参考和指导。
2. 正文2.1 新会计准则对企业合并财务报表的影响新会计准则对企业合并财务报表的影响在于规范了合并财务报表的制度，明确了合并财务报表的定义和范围，强调了财务报表的真实性和公允性。
这有助于提高合并财务报表的透明度和可比性，为投资者和利益相关者提供更加准确、全面的财务信息。
新会计准则对企业合并财务报表的影响还在于强化了财务报表的披露要求，要求企业在合并财务报表中充分披露合并交易的相关信息，包括交易结构、对价确定、关联交易等内容。
新会计准则下企业财务报表合并问题研究框架思路构建随着中国新会计准则的实施，企业面临的财务报告合并问题日益突出。
对于有并购或合资子公司的企业而言，其财务报表合并的准确性和合规性显得尤为重要。
因此，建立新会计准则下企业财务报表合并问题研究框架是十分必要的。
一、调研现状调研现状可以分为两个方面：首先，了解现行会计准则下的财务报表合并原则和规定，包括《企业会计准则》和《企业合并报表处理暂行办法》等文件。
其次，研究新会计准则下的财务报表合并原则和规定，包括《企业会计准则》(财政部2017年第12号公告)和《企业合并报表处理暂行办法》(财政部2018年第9号公告)等文件。
通过对比两种会计准则下的财务报表合并规定以及现实应用情况，找出新会计准则下存在的问题和需要改进的地方。
二、制定完整的合并会计准则准确制定合并会计准则是解决新会计准则下企业财务报表合并问题的关键步骤。
在制定新的合并会计准则时，需要考虑以下因素：1. 合并方式：分为资产购买法和股权购买法。
新会计准则规定，在股权购买法下，应该将购买代价按照公允价值进行确认，但是如果无法获取公允价值，就需要调整账面价值。
在资产购买法下，应该将购入资产/业务进行计量，包括确认应付的购买代价和确认相关的资产负债。
2. 合并范围：包括全并和合并范围的限制。
3. 合并后的报告：合并报告应该按照新会计准则的规定进行编制。
4. 合并交易成本：合并交易成本应该如何计量以及如何在企业财务报表中披露。
5. 合并后的资产负债表和相关缩表：准确编制合并后的资产负债表和相关缩表。
除了制定合并会计准则外，还需要制定完整的合并报告规范，以确保企业在编制合并财务报告时，能够遵循合法的方法和规范。
1. 报告后审计和审计意见的披露2. 报告中涉及关联方的相关披露3. 收入披露、税收事项披露、非均衡数据披露4. 暴露合并报告合并前和合并后的财务状况和业绩5. 原因性披露，阐明影响合并报告的财务变化的具体原因。
新会计准则下合并报表的编制及处理研究中图分类号：f230 文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）01-240-01摘要随着我国经济的体制改革，使会计的准则不断的发展完善。
为顺应新会计准则的发展，自2006年2月15日颁布了新会计准则，并于2007年在上市公司实施。
新会计准则中的合并报表是一个企业集团规定的正式报表，反应了企业整体的财务状况、现金的流量以及企业的经营成果。
新会计制度的颁布，对企业集团的合并财务报表编制起到了规范的作用，提高了财务报表中信息的准确度，有着积极促进作用。
本文中，从新会计准则下的合并报表的特点和理论校正入手，阐述了合并报表的编制和处理。
关键词新会计准则合并报表编制一、新会计准则对合并报表的影响新会计准则从合并报表的合并理论、合并方法、合并内容及合并方法等方面对合并报表的编制进行了规定。
（一）合并的理论依据新会计准则，合并报表更大程度上体现了实体的理论的应用。
而原有的会计准则，更重视母公司理论。
新会计准则下的合并的理论更强调了母子公司直接控制和被控制关系。
合并理论反映了我国的会计发展逐渐适应国际会计体系的发展，同时，也使会计信息更有可比性。
（二）合并的范围新会计准则中规定了报表合并的范围应以控制作为基础确定，所有的子公司应纳入报表合并的范围，这样可以在最大的限度上减少了关联方的交易额和调节利润的现象。
同时，新会计准则中规定，所有者的权益为负数的子公司纳入合并的范围内，起到了增强报表可靠性的作用。
（三）合并的内容新会计准则中规定了合并报表的内容包括：合并利润表，合并的资产负债表，合并的所有者权益变动表以及合并的现金流量表。
新会计准则规范了报表的内容，使企业的利润来源状况更为直接的体现出来，使提供的会计信息更为合理，科学。
二、新会计准则下的合并报表的编制合并报表是以企业的母公司和子公司所形成会计主体，以企业的控股公司和子公司编制的财务报表作为基础，经控股公司所编制的，反映集团内部抵消往来的账项后的合并财务状况以及企业经营成果的报表。
552021年33期 （11月下旬）财务研究摘要：随着我国整体社会经济水平的提升，进一步推动我国企业合并现象的发展，但在企业合并中依旧存在一些问题需要我们及时发现和解决。
在新会计准则背景下，合并财务报表要从根本上符合相关企业的发展状况，还要满足相关企业的发展要求。
本文将在新会计准则的基础上对合并财务报表的编制工作展开一系列的讨论和分析，进一步明确合并财务报表在新会计准则背景下展现出的优势，并对其存在的问题提出一系列实质性的意见和建议。
关键词：新会计准则；合并财务报表；编制工作前言我国为了能够顺应国际的发展趋势，最大限度地同国际会计相连接，在2006年左右，我国有关部门建立健全了和会计准则相关的法规制度，并要求各个行业的企业都深入贯彻和落实新的会计准则，严格按照新的会计准则办事。
新会计准则的制定和实施，完全改变了以往的企业模式，并且还在一定程度上对相关企业的会计工作产生了影响。
一、针对财务报表编制合并范畴进行合理分析(一)充分认识复杂持股合并明确合并范畴的相关计算方式在现阶段，我国大部分企业内部的控股与参股情况并不简单，呈现出复杂化的发展趋势，在明确相关合并范畴的情况下，需要涉及企业内部复杂、繁琐的持股、控股工作。
同时，在一些建设管理规模比较大的企业中，也会出现一系列的多层持股或者环形持股等状况。
目前，我国针对以上这些企业状况还缺乏具体、有效的管理解决方式，但可以根据一种矩阵算法为以上情况提供新思路，通常情况下都会通过实质控制的具体标准确认其能否收入合并范畴中。
该问题还需要我国相关人员不断努力，探索出合理、有效的解决方式。
(二)明确判断承包、租赁、委托经营企业合并与否面对一些比较特殊形式的企业能否收入合并范畴的情况时，要从多方面进行探讨。
1.某个公司企业通过委托、租赁、承包经营等方式经营某个母公司企业的子公司时，这个公司企业不能为某个母公司企业的子公司承担相关的责任和风险，而是定期向子公司的母公司企业收取一定的承包资金、租赁资金、委托资金等，在这种情况下，其子公司依旧属于母公司企业的收入范畴内，而对于承包、租赁、委托经营的企业来说，子公司并不在其收入范畴中。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨随着经济全球化的加速和企业的国际化步伐，在全球范围内进行企业合并愈发频繁。
在这种情况下，会计准则对企业合并的财务报表编制提出了更高要求。
近年来，国际会计准则理事会（IASB）发布了一系列新会计准则，在全球范围内推动了企业合并财务报表的标准化和规范化。
本文将探讨在新会计准则下企业合并财务报表的问题和挑战，并提出合理的解决途径。
1. 价值取向的变革在旧会计准则下，企业合并通常采用并购成本法进行财务报表编制，即将收购成本减去被收购公司的公允价值得到合并财务报表的总资产和总负债。
而在新的会计准则下，采用了更多的公允价值取向。
合并时需要对所有资产和负债进行公允价值评估，这就要求企业对被收购公司的商誉、非控股权益以及衍生金融资产等项目进行公允价值计量，这与旧的会计准则下的实物价值计量有着显著的不同。
2. 更多的披露要求新的会计准则要求企业在合并财务报表中进行更加详细的披露，包括对合并时的公允价值评估方法、假设条件、利润和亏损调整、现金流量和财务状况的影响等方面的披露。
这些披露内容更加详尽，则要求企业对自身的财务数据和内部管理制度提出更高的要求。
3. 利润和亏损的重新定义在新的会计准则下，企业合并会对前期合并的收购开支进行重新定义。
特别是新的会计准则对“合并后才产生的后续超过控制权成本的收益或损失如何处理”有了新的规定，这对企业的合并财务报表编制造成了更多的挑战。
1. 完善内部管理制度针对新的会计准则要求更加详尽的披露内容和对财务数据的更高要求，企业应当进一步完善自身的内部管理制度，提升财务报表编制的准确性和可靠性。
特别是对于公允价值评估方法、假设条件的设定，应当严格依据准则和规定进行操作。
2. 提高财务人员的专业水平面对新的会计准则的改变，企业内部的财务人员需要及时学习和掌握新的准则要求，提高自身的专业水平，确保财务报表编制的准确性和合规性。
企业可以进行内部培训，引入外部专业顾问，共同提升财务人员的专业水平。
新准则下合并会计报表的编制研究 合并会计报表作为企业集团规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。随着经济的全球化、一体化，我国企业会计准则的制定必然参考国际会计准则相关内容的变迁、倾向以及新出现的经济业务。作为财务会计公认的难题之一，随着我国会计理论的发展与实务界的共同努力，实务操作上有困难的难题逐渐有了相对成熟的理论和方法体系。合并会计报表准则与1995年发布的《合并会计报表暂行规定》以及其他以往关于合并会计报表的零星规定（以下简称“旧准则”）相比，新颁布的“企业会计准则——合并财务报表”在合并会计报表等重要概念的定义、控制的判断标准、合并理论、合并会计报表的构成及内部抵消处理等方面与以往的标准相比，有了重大突破。
一、新准则下合并会计报表的变化 （一）合并会计报表概念的变化 新准则对合并会计报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。而在旧准则中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”仅从定义上分析就可看出一定的差异，在旧准则中“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新颁布的准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。”可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够控制一个主体的财务和经营政策，并借此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权，更加宽泛了控制的定义。
（二）基本理论及会计处理方法的变化 在我国财政部于2006年2月颁布的新会计准则中，企业合并的基本理论和会计处理方法都发生了变革。 第一，新准则对合并会计报表基本理论规定的变化。财政部新颁布的合并会计报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并会计报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 第二，新准则对企业合并会计处理方法规定的变化。新准则规定，同一控制下的企业合并采用权益结合法核算，非同一控制下的企业采用购买法核算。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价不是双方讨价还价的结果，因此以账面价值作为会计处理的基础。非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。
（三）合并范围确定的变化 合并会计报表就是将子公司报表纳入母公司报表。按照我国暂行规定，子公司是被母公司所控制的境内外投资企业。目前，国内外会计准则对是否纳入合并范围要以子公司是否被母公司控制为基础这一点已达成共识，即母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。其中，控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策，并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。按照“实质重于形式”原则，控制是指母公司对子公司拥有实际控制权。按照控制的实际含义，应该纳入合并会计报表范围的子公司有：第一，母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；第二，其他被母公司所实际控制的被投资企业。 按照财政部新颁布的合并会计报表准则，合并会计报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
二、合并会计报表的编制理论 合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体。以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。哪些公司可纳入企业集团，控制是确定的关键。一个公司拥有另一个公司50％以上，股权视为取得控制权，可将其纳入合并范围之内。当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在50％以上但不足100％时，在该企业集团内就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）。随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。
（一）母公司理论 母公司理论认为，合并会计报表是母公司财务报表的扩展，编制合并会计报表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股权股东被看作是外人。 母公司理论主要特点包括：子公司中的少数股东权益作为合并资产负债中的负债项目列示；少数股东在子公司当期净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示；合并商誉与子公司少数股权股东无关。
（二）实体理论 实体理论认为，从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看成是外人。 实体理论主要特点包括：子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列；合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配；合并过程中产生的商誉为全体股东共享。
（三）所有权理论 所有权理论认为，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。 所有权理论主要特点包括：合并会计报表中只应包括投资公司在接受投资公司资产、负债、收入、费用中与其出资比例相适应的部分，即接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表；合并过程中产生的商誉属于投资公司；在合并资产负债表中少数股权不予列表，接受投资公司的全部资产不能完整反映。体现所有权理论的比例合并法主要运用于合营报表的编制，该种合并理论一般是与其他合并理论结合被采用的。就合并会计报表的编制而言，实务中采用较多的是母公司理论和实体理论。
（四）新旧准则下三种理论的比较 1．旧准则采用的理论——母公司理论特点 按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。其特点是：（1）在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股权只能以账面价值反映，这种观点认为属于少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的账面价值；（2）合并过程中产生的商誉属于母公司；（3）合并后的股东权益中删除了少数股权，仅包括母公司股东的权益。可见，按照母公司理论，合并会计报表的编制方法主要是从母公司股东权益出发考虑的，是为母公司现有的和潜在的股东而编制的。由于合并会计报表由企业集团中母公司编制，而母公司股东最关心属于自己份额的净资产，要据此评价自己所有权的价值，并做出有关决策，所以这一理论得到广泛运用。 2．新准则采用的理论——实体理论特点 按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待。不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益，采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动管理的需要。其主要特点：（1）所有资产和负债均按市价反映，任何资产重新估价应针对整个企业集团，包括被控股公司中的少数股权；（2）在合并过程中产生的商誉由全部股东共享；（3）在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。按照实体理论，不论是主要的占统治地位的股权，还是次要的占从属地位的股权，都同等看待，并不把少数股权看成是企业集团与外界的经济关系。合并会计报表提供的会计信息能完整的反映整个企业集团的财务状况和经营成果。企业集团内部各公司之间价值运动所产生的影响全部抵消，也较母公司理论简单，当然对母公司股东来说，按照母公司理论编制的合并会计报表更能满足他们的需要。 3．新旧准则有关理论的比较 通过上述我们可以了解编制合并会计报表理论的基本内容。从其依据的理论来看，旧准则主要采用了母公司理论，是母公司理论和实体理论的某种综合。旧准则在合并资产负债表中将少数股东权益在负债项目和所有者权益项目中间单独列示，少数股东当期损益在合并利润表中净利润项目前作为费用列示，少数股东权益按历史成本计价，合并商誉与子公司少数股权股东无关。通过解读06年新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》发现新准则似乎放弃了母公司理论，由原来主要以母公司理论为依据改为以实体理论为依据。具体表现为：新准则在合并资产负债表中将少数股东权益在所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示，子公司当期净损益中属于少数股权股东权益的份额，在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示，合并价差由全部股东共享，新准则取消了比例合并法。 所以，实体理论对多数股东和少数股东一视同仁的做法，有助于更好地实现决策有用的会计目标。同时它将债权人和所有者视为同等重要的利益当事人，而且克服了双重计价标准的矛盾。实体理论强调的是母公司对子公司资源的控制观和母子公司作为整个经济实体的实质，所以更加符合实质重于形式的原则，更能有效的反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。 同时，实体理论要求100％抵消集团公司间交易未实现的损益，而不是按母公司持股比例抵消，有助于抑制企业集团进行关联方交易操纵利润，从而提供更为相关和可靠的会计信息，实现会计目标。所以笔者相信实体法在合并会计报表的合并理论中会处于支配地位。
三、新旧准则中合并会计报表具体操作方法上的差异 （一）合并资产负债表的差异 首先，新准则规定在购买日，母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应在商誉项目列示，商誉发生减值的，应按减值测试后的金额列示。而旧准则规定抵消时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期股权投资中单独反映。其次，新准则规定母公司与子公司、子公司相互间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应计
