社会调查研究方法 营改增增对免税小微企业影响(2015年前)

2017年3月刊第8期当代经济一、营改增概述长期以来，我国流转税一直是增值税和营业税并存，这种人为地将产品和服务割裂开来的税收制度伴随经济的发展，弊端凸显。

2012年1月1日，我国首先以上海为营改增的试点地区，然后在实施区域和实施范围上逐步推进，截至2015年12月31日，营改增的范围扩大到交通运输业、邮政业、电信业和现代服务业（7项生产性服务业）。

国务院总理李克强在2016年《政府工作报告》中宣告“从5月1号起全面实施营改增”。

即营改增全面实施于我国的建筑业、房地产业、金融行业及生活服务业。

长期以来，增值税和营业税都是我国的主体税，营业税在计税依据上是全额征收，而且不可以抵扣，因此存在重复征收，营改增使以前营业税的应税项目变成了增值税的应税项目，可以进行进项抵扣，革除了这个缺点，并使得第二产业和第三产业之间的增值税抵扣链条被很好地打通，而且也积极地融合了第二产业和第三产业，细化了这些产业间的区分，这是我国税制改革史上迈出的实质性的一大步。

在现有经济市场上，存在的小型企业、微型企业、个体工商户及家庭作坊式的企业都可以称为小微企业。

小微企业作为极具活力与发展潜力的微观组织，在促进经济增长、增加就业、推动科技创新、加强社会和谐稳定方面具有重要作用，2016年全面推开营改增试点的1069万户纳税人中，小规模纳税人934万户，占全部试点纳税人的87%。

由于小微企业的企业制度相比大型企业来说不够完善，管理体系也不够系统，人才的配置更是处于一种劣势的状态。

因此，其发展面临着基础薄弱、质量较低、市场准入障碍、融资困难、繁重的税费等诸多挑战，生存能力相对脆弱。

营改增的全面实行对小微企业产生巨大影响，从某种程度来说应该属于“利好”消息，它在一定程度上使得小微企业的负担降低，给小微企业提供了更多的发展空间。

二、营改增对小微企业的影响1、享受税收优惠按照营改增政策规定，从2016年5月1日起至2017年12月31日，增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，可分别享受小微企业暂免征收增值税的税收优惠政策，这个政策同样适用于自主创业者。

现代国企研究 2017. 1（下）46论 道 LUN DAO自2016年5月1日起，营业税改征增值税在全国范围内全面推开试点。

“营改增”对企业的税负以及利润产生了多大影响？本人根据肤浅的财务经验及社会调查略加分析。

一、实行“营改增”税制改革的原因及必要性对于征收营业税的行业，企业经常会出现重复征税的现象。

为了更好地为企业减轻税收负担，促进经济发展，国家推行“营改增”税制改革。

这一政策对各行业的发展都具有重要影响，特别是目前全球经济比较萧条的背景下，更是一种顺应历史潮流的改革。

因此，大力推进“营改增”是我国税制改革进程中的必然趋势。

二、“营改增”对企业税负与利润的影响（一）“营改增”对企业税负的影响缴纳增值税的企业分为一般纳税人和小规模纳税人，我们分别进行分析。

1.一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和单位，其特点是进项税额可以抵扣销项税额。

对于一般纳税人来说，“营改增”后大部分企业的税负会减轻，但也有一小部分企业税收增加。

对于制造业和混合企业，“营改增”增加了抵扣范围以及抵扣的金额，因此也就减少了企业的税负；对于服务业，由于人力成本占大多数，原材料占据量不多，所以可抵扣的进项税额较少，更重要的是服务业原来的税率最高是5%，现在变成一般纳税人税率是11%，所以整体税负可能增加。

因此，“营改增”对一般纳税人来说，根据自身实际情况结果也是不同的。

但通过调查，大部分的服务行业税负还是下降的。

2.小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

其特点是按照销售额计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

“营改增”后，许多原来缴纳营业税（税率5%）的纳税人变成了小规模纳税人（税率3%），大大地减轻了企业的税负。

（二）“营改增”对企业利润的影响（1）对于小规模纳税人来说，原有税率是3%或者5%。

营改增后，被认定小规模纳税人，税率为3%。

探析“营改增”对企业税收的影响及应对措施作者：郑鑫来源：《经济技术协作信息》 2018年第18期税收是我国政府的重要经济来源，在日益复杂的世界经济背景下，必须要完善我国内部的税收体制，这时发展我国综合实力的必然要求，在税收上，“营改增”符合了社会发展需求，是非常有效的企业税收管理模式，在推行了“营改增”税收政策之后，不但推动了企业的发展，同时也对我国企业产生了非常深远的影响。

而全面分析和掌握这些影响，是有效应对“营改增”，提升企业服务水平与生产质量的关键。

一、“营改增”对于企业税收的影响分析1. 对规模较小企业的影响分析。

在实施“营改增”制度以前，国家规定规模较小的企业一般要缴纳5%的营业税以及3%的增值税，而在改革以后，规模较小的并不达到增值税率的企业所要缴纳的税率由5%下降到3%，这一制度出台以后，我国很多规模较小的企业所要承担的税负负担大大降低。

由此看来，“营改增”制度为我国规模较小的企业带来了巨大的福音，充分的对于我国小规模企业进行了肯定和支持，对于小规模企业的发展起到了十分重要的作用，提升了规模较小的企业的自信心和存在的价值。

2. 对于一般纳税企业的影响分析。

一般纳税企业在我国主要包括制造型、服务型以及制造服务混合企业，随着“营改增”制度的提出，一般纳税企业可以通过进项税的额度来抵扣增值税，而就抵扣的情况来看，三种类型的企业之间还存在着很大的不同之处。

首先，对于服务型的企业来说，与其他类型企业相比较来看，十分突出的一个特点是人力资本作为第一资源占企业资本很大的比重，服务型企业创造利润的主要途径是对消费者提供相应的服务，服务盈利是企业的主要盈利类型，企业除服务以外几乎不会产生其他途径的成本支出，也就不会产生增值税有关的发票，那么就不存在可以用来抵扣增值税的进项税额，在“营改增”制度下，服务型企业所要承担的税负有所增加。

而制造型以及制造服务混合企业则不同于服务型企业，由于这两种类型的企业在运营过程中都会产生一定的进项税额，所以可以用来进行增值税的抵扣，企业的纳税负担有所减小。

税务园地TAXATION FIELD168营改增税收政策实施对企业的影响及税收策划文/刘宁林摘要：随着我国经济的不断发展、政策的不断完善，税收体制改革在企业中深化。

其中营改增税收政策的实施对企业的影响极大，使中型企业获益、小型企业却增加了税负。

本文研究了营改增税收政策对企业的影响，并分析了企业应对营改增税收政策的一些有效的措施，希望可以促进国家经济的不断发展创新。

关键词：营改增税收政策；企业；影响；税收策划营改增税收制度主要包括计税方式、税率、计税依据、特殊行业等方面，从而让增值税取代营业税。

从政府部门的管理层面上考虑，税收体制改革是为了可以很好地适应社会的发展，营改增税收政策可以优化税收结构、贯彻公平税负、避免重复征税、减轻中小企业的税收负担、改善民生等，加快第三产业的发展。

从企业的发展层面上考虑，营改增税收政策的实施是市场经济环境的必然产物，有助于企业的专业化，促进企业精细化分工的进程。

企业应结合自身的实际情况，严格执行现行的营改增税收政策，并需要制定科学的、合理的税收策划。

一、营改增政策的实施对企业的影响分析(一)可以避免重复征税营改增税收政策的实施，对企业的影响体现在营业成本中可抵扣项目的占比及税率、毛利率。

营改增税收政策不进行重复征税，其11%与6%两档税率可针对不同企业的现状做适当的税收调整，这样可以使那些增值税税率低、毛利率较低、营业成本可抵扣项目占比高的企业大大受益。

举个例子来说，如果企业税改前需要交纳的营业税为20万，在营改增税改后仅需缴纳增值税12万左右。

(二)第三产业受益，第二产业受损营改增税收政策不再重复征税，也可利于第三产业的社会分工更加细化，促进产业内的竞争力，不断增强市场活力，从而增加企业效益。

但营改增税收政策的实施，却无形中加剧了以重工业为主的第二产业的税收负担。

(三)小型企业受益的同时，也损害大中企业的利益增值税的计税方法是以增值额为计税基础的，增值额越大其税款越多。

营改增对企业税负的影响导读营改增对哪些企业的税负有影响呢？首先当然是对以前交营业税的企业有影响。

另外，对以前交增值税的企业，营改增之后对他们也是有影响的，影响在什么地方呢？他们能够获得更多的进项抵扣了，这是一个绝对的利好。

所以无论是对交营业税的企业还是对交增值税的企业，营改增之后，对税负都会产生影响。

营改增这个话题，无疑是现在最热门的一个话题，因为到5月1日，就要全面实现营改增，以后营业税该彻底地退出历史舞台。

营改增对哪些企业的税负有影响呢？首先当然是对以前交营业税的企业有影响，现在它要改交增值税了，对他们的税负肯定有影响。

另外，对以前交增值税的企业，营改增之后对他们也是有影响的，影响在什么地方呢？他们能够获得更多的进项抵扣了，这是一个绝对的利好。

所以无论是对交营业税的企业还是对交增值税的企业，营改增之后，对税负都会产生影响。

一、营业税与增值税的计算先看以前交营业税的企业，他们的税率国税总局是如何设计的呢？共分为三个档次：1、税率是3%，这一类涉及的行业是交通运输业，建筑业、邮电通信业，文化体育业。

2、税率是5%，主要涉及金融保险业、服务业、转让无形资产，销售不动产。

3、税率是5%到20%，主要是针对娱乐业的。

娱乐业税率到底是征5%，还是征20%，主要取决于当地政府对娱乐业的态度。

营改增之后，对应的这几档税率肯定都要做相应的变化。

营改增改为增值税，我们先来看看，增值税到底应如何理解？增值税最初的设计，是一个法国人做的。

他设计这个税，一开始应该说定义很清楚，就是对增值额征税。

我们举一个例子，如果一个企业，购进一台价值600万设备，最后作价以1000万卖出去，增值额就是400万，400万乘以税率，这就是它应交的增值税。

这就是对增值税当时最初的界定，可是真正用这样一种办法去计算应交增值税的时候，不太好操作，因为企业交易不可能有这么清晰的、一一的对应关系。

每一笔进项税和每一笔销项税，对应不上来。

譬如，生产制造企业，原材料对应到哪一单销售上面了，说不清楚？于是税务给出了一个办法，把每一单采购核算一个进项税，每一单销售核算一个销项税，当期用所有的销项税减去进项税，这样算出你的应纳税额。

财税研究Finance and Tax 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

为了更好地贯彻落实此项政策，正确引导“营改增”政策的执行，本文阐述了“营改增”对企业的影响，并有针对性地探讨了应对措施，以望对企业有效执行“营改增”政策有所帮助。

一、“营改增”的概念和实施的必要性通俗来讲，“营改增”就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。

其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。

我国自1994年税制改革以来，对货物加工和提供修理修配劳务（主要为制造业）征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产转让（主要为服务业）征收营业税，形成增值税和营业税并存的格局。

尽管在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。

因为营业税具有“全额征税”的特点，它根据营业收入和一定的税率征税，但经营者会将税收负担加到商品或服务的价格中，转嫁给下游企业或终端消费者。

虽然表面看营业税税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。

而与营业税单纯根据营业金额纳税不同，增值税具有“层层抵扣”的特点，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。

即按照企业 “收入部分”确定应征税额的“销项”后，可以将“成本部分”作为“进项”进行抵扣，抵扣得越多，企业增值税税负越低。

由此导致制造业与服务业之间的税负水平存在较大差异。

另外，服务业和制造业税制不统一，容易造成增值税抵扣链条断裂，存在重复征税。

浅析“营改增”对小企业的影响作者：梁真川来源：《全国流通经济》2018年第30期摘要：“營改增”这一重大税制改革政策的全面实施，对小企业的税负以及财务活动均产生了不同程度的影响。

小企业作为推动国民经济发展的生力军，应该积极的采用科学合理的措施来抓住“营改增”带来的机遇，在市场中提高企业自身的竞争力。

关键词：营改增；小企业；税负；会计核算；措施中图分类号：F812.42；F276.3 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2018）30 -0114-02小企业作为最具有活力的企业群体，为促进我国经济的发展贡献着重要力量。

但小企业在其发展过程中仍存在着问题，如税负重、成本高，产品附加值底，盈利水平低，融资渠道狭窄，创新能力不强以及抗风险能力一般；这些都极大阻碍了小企业的经济转型以及升级的进度。

面对这样的状况，国家及时公布了税改政策：“营业税改征增值税”。

“营改增”这项政策的推出，有利于激发企业经营活力，促进小企业的稳定发展。

一、“营改增”对小企业税负的影响1.税负的减少我国的小企业绝大多数都是增值税“小规模纳税人”，也有小部分是“一般纳税人”。

实行“营改增”后，其中小规模纳税人的增值税主征收税率改为了3%，而房地产行业比较特殊，征收率是5%。

因为改为增值税之后是价外税，所以按照纳税公式计算：增值税税额=S/（1+3%）×3%=2.91%S（S为含税销售额，下同）和增值税税额=S/（1+5%）×5%=4.76%S。

根据公式所计算出的结果所得：2.91< 3，4.76< 5，增值税的征收率是绝对减少的。

而对于归类为一般纳税人的小企业来说，“营改增”后，将制造业等行业增值税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业以及农产品的货物的增值税税率从11%降至10%，其余的则按各类的标准以13%或者6%征税。

由纳税公式计算后的结果同理可得，总体来说税负依然是减少的。

营改增对小微企业的影响及措施作者：唐杭嘉刘通来源：《中国市场》2017年第04期[摘要]随着我国经济的深入发展，我国的传统税收政策已经无法适应现阶段的发展需求，进行营改增成为我国税制改革的必然趋势，对当前企业的发展有着各方面的影响，尤其现今的第三产业飞速发展，其中多为小微企业，则营改增对小微企业有着更广的影响面。

因此，文章就营改增对小微企业的影响进行分析，并提出针对性建议、对策。

[关键词]小微企业；营改增；经济效益[DOI]1013939/jcnkizgsc2017041651营改增的背景、内容、意义11营改增背景2008年世界金融危机的爆发，全球经济形势变得空前严峻，各国之间的博弈变得更加激烈。

国际形势复杂多变，国内经济压力不断增加，税收改革势在必行，当然税收改革不仅仅是由于国际形势所趋，更是因为营业税本身在设定之初就是作为一种过渡并存在着一定的缺陷，随着我国经济的急速发展，营业税不再适合现有的经济基础，增值税作为一种更优的税种就应取而代之。

于是，2011年，我国营业税改增值税试点方案经国务院批准，2012年首先在上海的交通运输及部分现代服务业试点，到2013年推广全国试行，2014年后逐步扩展到其他行业，至2016年5月1日营改增全面实施，营业税退出历史舞台。

12营改增内容营改增是“营业税改征增值税”的简称，实际上是税种的变化，即原营业税的征税范围逐步为增值税所取代。

我国营改增从针对部分现代服务业以及交通运输业，渗透邮政、电信、建筑业、房地产业、金融业和服务业等其他行业中。

13营改增意义营改增从试点到逐步推广到全面实施，对于我国整体经济而言具有十分重要的意义。

一是实现了增值税对实体货物和服务项目的全覆盖，同时将不动产纳入抵扣范围，一定程度上避免了重复征税，有助于推动我国产业结构的调整和布局，推动第三产业的发展，为现代服务业提供发展空间，也为制造业提供转型升级的机会。

二是进一步减轻企业税负，避免重复征税，有效释放市场在经济活动中的活力，为保持经济增长打下坚实基础。

“营改增”的动因及影响研究营改增（营业税改征增值税）是指我国原先实行的营业税向增值税的转变，是我国财税改革的重要内容之一。

营改增的动因及影响对于企业和经济的发展具有重要意义，本文将探讨营改增的动因及影响，并对其进行深入分析。

一、营改增的动因1.现行税制存在不足我国原先实行的营业税制度存在许多问题，例如重复征税、税负高、影响经济效率等。

针对这些问题，我国财政部提出了对营业税改征增值税的改革方案，并于2012年在全国范围内开始试点。

2.符合国际经济发展趋势随着经济全球化的发展，越来越多的国家开始实行增值税制度，这种税收制度更加符合国际经济发展趋势。

我国也希望通过营改增的改革，提高税收机制的现代化水平，促进经济的发展。

3.促进产业升级营改增的动因之一是希望通过改革税收制度，促进实体经济的发展，推动产业升级。

增值税相对于营业税而言更加公平和透明，有利于企业的成本控制，同时也有利于优化资源配置，提高企业的竞争力。

4.促进消费升级营改增的另一个动因是希望通过改革税收制度，引导消费，促进消费升级，促进居民消费结构向着更加高端、品质化的方向转变，旨在提高居民消费的品质和环保意识。

二、营改增的影响1.对企业的影响营改增对企业的影响是深远的，一方面，增值税制度相对于营业税而言更加公平和透明，有利于企业的成本控制，推动产业升级，提高企业竞争力；增值税的征收机制更加复杂，对企业财务管理和税务筹划提出了更高的要求。

企业需要及时调整财务和税务管理政策，以适应新的税收制度。

2.对居民的影响营改增对居民的影响主要体现在消费端。

随着增值税的改革实施，商品和服务的价格可能会有所上涨，这对居民的消费选择和消费能力都会产生一定的影响。

但从长期来看，增值税的改革有望提高居民的消费品质和环保意识，促进消费结构的升级。

3.对财政收入的影响营改增的改革不仅对企业和居民有影响，同时也对财政收入产生直接影响。

虽然增值税的改革可能导致部分商品和服务的价格上涨，但可以通过税收抵扣等政策措施，减轻居民的税收负担，促进经济的稳定增长。