预算及公司收购,投资区别)

一个故事，1999年6月在香港召开的一个国际性财务会议上，我国某知名大学教授，大谈预算管理的必要性，下面有听众提了一个问题，你们大陆还讨论预算管理的必要性，这是什么时代了？教授无言应对。提到这个故事只想说明一个意思，预算管理并不是现代化的管理经验，它只是一项基础性工作，就象企业有会计和账簿一样，在力推预算管理的今天，我们只是在补课。 市场经济发展到今天，我们不必再争论预算是好还是不好，而是要明确，有企业就要有预算，就象人活着就要吃饭一样，它是不可或缺的。一批企业已在2001年和2002年作为“全面预算管理年”。 一、预算管理的涵义 1.什么是预算？ 企业预算就是企业在科学地对内部、外部环境进行分析和预测的基础上，用价值和实物等多种形式反映企业未来一定时期的生产经营及财务成果的一系列目标与规划。 预算管理则是利用预算这一主线对企业内部各部门、各种财务及非财务资源进行的控制、反映与考评等一系列活动，借此以提高企业管理水平和管理效益。 第一个层次：预算是计划的数量说明， 第二个层次：预算是一个工具，它涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，是企业激励系统的重要组成部分。 第三个层次：预算是公司内部的法律，是股东（所有者）控制管理者（经营者），管理者（经营者）控制企业的“缰绳”。有一种观点说三大“法宝”制约着企业的行为，安排企业的结构，一是《公司法》，二是《公司章程》，三是公司预算。 第四个层次：预算是公司实现战略管理目标的保证。 第五个层次：预算是企业运作的核心。预算管理是企业管理的核心内容，这也是被现代企业实践证明行之有效的管理系统。 第六个层次：也可以把预算看成是一种习惯，它里面蕴涵着企业文化。按照预算去做事，就象我们遵守交通规则，不随地吐痰一样，习惯是需要养成的，通俗地讲，在企业中，多种好习惯的叠加，就是管理者追求的企业文化，这也是做百年企业的关键。用书本上的两个概念，概括以上的几个层次：“预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段”。“预算管理不是数据的罗列，而是一种与公司法人治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排。”由这两个概念也可以看出，预算决不仅仅是财务人员的事，它涉及到企业的方方面面。 2．预算内容和程序 预算内容主要包括： 资本性支出预算（新增固定资产投资预算）、销售预算、应收帐款预算、生产预算、采购预算、成本预算（直接人工预算、产品成本预算、各项费用预算）、现金预算和总预算。 预算管理操作上包括三个阶段 1）预算的编制 2）预算的实施 3）预算的考核 全面预算的编制程序问题 1．在预测与决策的基础上，由预算委员会确定组织的总自标和分目标； 2．要各部门根据其具体目标要求编制本部门预算草案； 3．由预算委员会平衡与协商协调各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； 4．审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算； 5．将批准后的预算，下达给各级部门执行。 二、预算管理的组织体系 预算管理的一个重要特征就在于它的机制性，而机制性的一个重要体现就是预算决策权、执行权、监督权三权分立，那么，如何落实好三权分立的原则呢？这就涉及到预算管理组织体系的设臵问题。 1．谁来对预算管理负责 即预算委员会由谁来牵头？一般来讲，解决这个问题有三种可供选择的方法： 一是预算委员会设在财务部门，由财务总监负责； 二是预算委员会设在总经理办公室，由总经理负责； 三是预算委员会设在董事会，由董事长对它负责。 我们需要对此加以分析。 首先，虽然财务部门在预算管理中扮演着极其重要的角色，但是，如果把预算委员会设在这里，那么就至少有两个方面问题需要考虑：一方面是财务部门作为下属，能不能很好地对总经理、副总经理在预算管理中的权力、责任、利益进行调配、监督？另一方面是对于其他平级部门，财务的考核、监督是否有约束力？这两个问题的存在，直接反映出了财务在预算管理中缺乏必要的权威性，而缺乏权威性的预算管理显然是不可取的。 再看第二种方案，把预算委员会设在总经理办公室，由总经理来负责。应该说这种方案是可行的，因为总经理已经具备了一定权威性，它能够在较大程度上对企业各部门权、责、利的分解、控制、考核施加自己的影响。但是，从更严格的角度来讲，总经理本身也只是一种受聘执行主体，而不是自主决策主体，因此他所做的预算管理就有可能更偏重于对自己任期内企业的规划，而与企业的长远发展战略存在着差距。这就引发了企业短期行为与长期利益的矛盾，不符合预算管理战略性特征的要求。因此，这种方案只能说是可行的而不是理想的。 由此看来，能够选择的最佳方案 ... 购买、投资、合并，哪种方式税负低

| 来源：中国税务报 | 作者： 氯化公司系煤化集团公司下属子公司。随着城市的发展，氯化公司已被居民小区包围，不仅造成安全隐患、环境污染，同时也不利于企业的扩大发展。根据省、市环保局及市政府要求，氯化公司需限期搬迁。氯化公司新址拟选在某县境内煤化集团公司下属子公司“盐化公司”住地，这就需要取得盐化公司的土地。盐化公司是新设立的且在筹建阶段，仅有土地及其地上部分建筑物。氯化公司想要取得盐化公司所有土地及其地上建筑物，大致有三种方式：一是购买；二是投资；三是吸收合并。采用何种方式节税最多、经济效益最大，这就需要进行纳税筹划，选择最佳方案。 第一种方案：购买 此方案，就是氯化公司购买盐化公司所有土地及其地上房屋建筑物。采用此方案，完全属于市场交易行为，应缴纳所有相关税费。盐化公司属于出售方，发生了转让土地及其地上房屋建筑物行为，按照税法规定，应缴纳营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税和企业所得税。氯化公司属于购买方，其承受的土地及其地上房屋建筑物，按照税法规定，应缴纳契税和“产权转移书据”印花税。 另外，根据财政部、国家税务总局《关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）规定，如果氯化公司按照《劳动法》等国家有关法律规定政策妥善安臵盐化有限公司全部职工，其中与盐化公司30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；与盐化公司全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。 第二种方案：投资 此方案，就是盐化公司将其所有土地及其地上房屋建筑物，以投资入股形式转让给氯化公司，为其股东换取氯化公司的股权。采用此种方案涉及如下税金： 营业税。根据财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税”规定，盐化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物对外投资入股不缴纳营业税。当然也不缴纳城建税及教育费附加。 土地增值税。按照财政部、国家税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的，一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税”规定，盐化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物投资入股，可不计缴土地增值税。 印花税。盐化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物投资入股，必然办理财产转移手续并书立《产权转移书据》。根据《印花税暂行条例》（国务院令[1988]11号）第二条规定，双方应按《产权转移书据》所载金额万分之五粘贴印花。 企业所得税。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条“企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务”规定，盐化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物对外投资入股，应当视同转让财产，计算财产转让所得，缴纳企业所得税。当然，财产转让无有所得，则无须缴纳企业所得税。 契税。氯化公司承受盐化公司房地产，按照《契税暂行条例》规定，应缴纳4%契税。 第三种方案：吸收合并 此方案，就是氯化公司将盐化公司兼并或吸收合并，盐化公司注销。盐化公司（被合并企业）将其全部资产和负债转让给氯化公司（合并企业），为其股东换取氯化公司（合并企业）的股权或非股权支付。采用此方案涉及如下税金： 营业税、增值税及附加。企业合并是转让企业产权，即整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，根据《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）规定，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。因此，盐化公司转让给氯化公司的土地及其地上房屋建筑物不缴纳营业税及其附加。根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（2011年第13号）规定，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 土地增值税。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第三条规定，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。因此，盐化公司可不计缴土地增值税。 印花税。在企业合并中，如果氯化公司与盐化公司办理财产转移手续并书立《产权转移书据》。根据财政部、国家税务总局《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号）第三条规定，企业因改制签订的产权转移书据免予贴花规定，办理的产权转移书据可不缴纳印花税。 企业所得税。如采用此方案，企业所得税政策留有筹划空间，可依法进行纳税筹划。 ...