2017年CPA审计笔记

2017注册会计师考试《审计》考点之审计证据和审计报告x 审计报告是应当针对财务报表在所有重⼤⽅⾯是否符合适当的财务报表编制基础，以书⾯报告的形式发表能够提供合理保证程度的依据。下⾯是yjbys⼩编为⼤家带来的关于审计证据和审计报告的知识，欢迎阅读。

⼀、审计证据： 审计证据：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见⽽使⽤的必要信息。 (⼀)审计证据的来源 1、审计证据在性质上具有累计性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。 2、审计证据还可能包括从其他来源获取的信息： (1)以前审计中获取的信息(前提是注册会计师已确定⾃上次审计后是否已发⽣变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性);

(2)会计师事务所接受与保持客户或业务实施质量控制程序获取的信息; (3)会计记录也是重要的审计证据来源; (4)被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据; (5)审计证据既包括⽀持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相⽭盾的信息; (6)在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本⾝也构成审计证据，可以被注册会计利⽤。 (⼆)审计证据的充分性和适当性 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。影响因素包括： (1)对重⼤错报风险的评估。评估的重⼤错报风险越⾼，所需要的审计证据的数量也就越多，也就是说重⼤错报风险与 审计证据数量呈同向关系;

(2)审计证据质量。审计证据质量越⾼，需要的审计证据数量可能也就越少，但是注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能⽆法弥补其质量上的缺陷。

2、审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量 的衡量，即指审计证据在⽀持审计意见所依据的结论⽅⾯具有相关性和可靠性，其中包括：

(1)审计证据的相关性 确定审计证据相关性时应当考虑的因素包括：特定的审计程序可能只为某些认定相关的审计证据，⽽与其他认定⽆关;有关某⼀特定认定的审计证据，不能替代与其他相关的审计证据;不同来源或不同性质的审计证据可能与统⼀认定相关。

2017注册会计师审计高频考点汇总(九) 审计工作底稿的性质(一)存在形式随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子和其他介质形式。

(二)实施控制程序的目的无论审计工作底稿以哪种形式存在,会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现以下目的：1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员(强调“生成、修改及复核〞);2.在审计业务的所有阶段，尤其是在工程组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和平安性(强调“信息的完整性和平安性〞);3.防止未经授权改动审计工作底稿(强调授权后的“变动〞);4.允许工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿(强调“接触〞底稿的条件)。

(三)不同介质底稿的转换和归档要求1.为了便于复核,可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档(强调“纸质化〞归档);2.单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿(强调单独保存非“纸质化〞底稿)。

(四)通常包括的内容审计工作底稿通常包括总体审计谋略、具体审计方案、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同和协议)作为审计工作底稿的一局部。

此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、工程组内部或工程组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。

但是，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。

(五)通常不包括的内容1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿(强调“草稿〞);2.反映不全面或初步思考的记录(强调“不全、初步〞);3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本(强调“错误、作废〞);4.重复的文件记录等(强调“重复〞)。

5、了解被审计单位的基本情况1．需了解的基本情况（1）业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。

（2）⾏业类型、⾏业受经济状况变动影响的程度，主要的产业政策和会计惯例。

（3）关联⽅及其交易的存在情况。

（4）影响被审计单位及所属⾏业的法律、法规。

（5）被审计单位的内部控制。

（6）提供给有关管理机关的报告的性质。

2．了解的⽅法（1）查阅上⼀年度的⼯作底稿；（2）查阅⾏业、业务经营资料；（3）实地察看被审计单位的⽣产经营场所及设施；（4）询问内部审计⼈员；（5）询问管理*；（6）确定关联⽅及其交易的存在。

6、执⾏分析性复核程序（P129）1．在会计报表审计中，分析性复核有三种⽤途：（1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。

（2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。

（3）在审计报告阶段，⽤于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。

分析性复核程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使⽤，但在审计实施阶段则是任意选择的。

在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素： ①分析的⽬标；②分析结果的可信赖程序；③被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度；④信息的相关性；⑤相关信息的可获得性、来源、可靠性、可⽐性；⑥相关内部控制的有效性；⑦前期审计中发现的会计调整事项。

计划审计⼯作时，使⽤分析性复核程序的主要⽬的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。

后者通常被称为“以引起注意为⽬的”的分析性复核程序。

2．在计划阶段，有效使⽤分析性复核程序必须系统地执⾏以下步骤：（1）确定将要执⾏的计算及⽐较。

在计划审计⼯作中，使⽤分析性复核程序的精细程度及范围，视被审计单位的规模和复杂性、资料的可靠性以及注册会计师的判断⽽定。

2017注册会计师《审计》1-7章答疑精华汇总第一章：【问题】老师，请问顺查和逆查，怎么理解和应用?【回复】1.顺查，就是沿着交易发生的方向，对所产生的书面文件记录追查到明细账的过程。

顺查用于检查所发生的交易或事项是否均已记录到账上，通过这种检查可以发现已经发生、没有入账的事项，所以能证实完整性认定。

2.逆查，是从明细账追查到原始凭证的过程，因为这个过程与交易形成的方向是相反的，所以简称“逆查”。

逆查可以发现虚构或高估的交易或事项，所以能证明发生或存在认定。

【问题】存活永续盘存制和实地盘存制什么区别【回复】永续盘存制又称“账面盘存制”，它是指平时对各项实物财产的增减变动都必须根据会计凭证逐日逐笔地在有关账簿中登记，并随时结算出其账面结存数量的一种盘存方法。

采用这种盘存方法，需按实际财产的项目设置数量金额式明细账并详细记录，以便及时地反映各项实物财产的收入、发出和结存的情况。

其优点：是有利于加强对实物财产的管理;不足之处：日常的工作量较大。

实地盘存制又称“定期盘存制”，也叫“以存计销制”或“以存计耗制”。

它是指平时只在账簿中登记各项实物资产的增加数，不登记减少数，期末期末通过实物盘点来确定其实有数并据以倒算出本期实物财产减少数的一种盘存方法。

其计算公式如下：本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末实有数。

优点：实地盘存制可以简化日常工作。

缺点：不能随时反映库存财产物资的发出结存情况，也不利于加强财产物资的管理。

第二章：【问题】老师，还是有疑问，轻松过关一45页分为，审计前提，确定的审计前提，这两个有什么区别呢?【回复】注意审计的前提条件和执行审计工作的前提的区分;1.审计的前提条件(1)财务报告编制基础。

(2)就管理层的责任达成一致意见。

(3)确认的形式。

2.执行审计工作的前提(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的。

共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。

审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。

(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。

（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务均不需要提供保证。

（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

2017年注册会计师考试讲义《审计》
第七章(2)
知识点：项目组内部的讨论
1.讨论的目标：
项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。

项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

2.讨论的内容(讨论的内容和范围受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响)
(1)被审计单位面临的经营风险;
(2)财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式;
(3)由于舞弊导致重大错报的可能性。

3.讨论的主要领域
(1)分享了解的信息(目的：了解被审计单位，进行公开的讨论)
(2)分享审计思路和方法(目的：对意见和可能的审计方法实施头脑风暴法)
(3)指明方向(目的：为项目组指明审计方向)
4.参与讨论的人员
(1)项目组的关键成员;(2)信息技术或其他特殊技能的专家;(3)重要区域项目组的关键成员(在跨地区审计中)。

5.讨论的时间和方式
项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中“持续”交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

2017年注册会计师考试讲义《审计》
第七章(1)
知识点：审计风险准则的特点
风险评估的总体要求：注册会计师必须“了解”被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分“识别”和“评估”财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。

重点理解下面的内容：
(1)要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是“必须”的程序。

(2)要求注册会计师在审计的“所有阶段”(不仅在计划阶段)都要实施风险评估程序。

不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。

(3)要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序“挂钩”。

(4)实质性程序是“必须”的程序。

无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

(5)要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序“形成审计工作记录”，以保证执业质量，明确执业责任。

2017注册会计师审计高频考点汇总(八) 信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系(一)总体关系(重点)1.公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调;2.信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。

(二)公司层面信息技术控制代表了公司信息技术控制的整体环境(重点)1.公司层面信息技术控制要素公司层面信息技术控制情况代表了该公司信息技术控制的整体环境，包括该公司对于信息技术的重视程度和依赖程度、信息技术复杂性、对于外部信息技术资源的使用和管理情况、信息技术风险偏好等。

(三)注册会计师需要了解公司的信息技术整体控制环境(重点)根据目前信息技术审计的业内最佳实践，注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境，并基于此识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。

(四)信息技术一般控制的缺陷影响信息技术应用控制1.编辑检查功能的信息技术一般控制的缺陷如果在带有关键的编辑检查功能的应用系统所依赖的计算机环境中发现了信息技术一般控制的缺陷，注册会计师可能就不能信赖上述编辑检查功能按设计发挥作用。

例如，程序变更控制缺陷可能导致未授权人员对检查录入数据字段格式的编程逻辑进行修改，以至于系统接受不准确的录入数据。

2.安全和访问权限信息技术一般控制的缺陷与安全和访问权限相关的控制缺陷可能导致数据录入不恰当地绕过合理性检查，而该合理性检查原本应能使系统拒绝处理金额超过最大容差X围的支付操作。

信息技术对审计过程的影响【知识点】信息技术审计X围的确定(一)总体要求1.如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么他们就需要适当扩大信息技术审计的X围。

2.注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量和业务对于系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度五个方面，对信息技术审计X围进行适当考虑。