2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第03章06

5、了解被审计单位的基本情况1．需了解的基本情况（1）业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。

（2）⾏业类型、⾏业受经济状况变动影响的程度，主要的产业政策和会计惯例。

（3）关联⽅及其交易的存在情况。

（4）影响被审计单位及所属⾏业的法律、法规。

（5）被审计单位的内部控制。

（6）提供给有关管理机关的报告的性质。

2．了解的⽅法（1）查阅上⼀年度的⼯作底稿；（2）查阅⾏业、业务经营资料；（3）实地察看被审计单位的⽣产经营场所及设施；（4）询问内部审计⼈员；（5）询问管理*；（6）确定关联⽅及其交易的存在。

6、执⾏分析性复核程序（P129）1．在会计报表审计中，分析性复核有三种⽤途：（1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。

（2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。

（3）在审计报告阶段，⽤于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。

分析性复核程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使⽤，但在审计实施阶段则是任意选择的。

在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素： ①分析的⽬标；②分析结果的可信赖程序；③被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度；④信息的相关性；⑤相关信息的可获得性、来源、可靠性、可⽐性；⑥相关内部控制的有效性；⑦前期审计中发现的会计调整事项。

计划审计⼯作时，使⽤分析性复核程序的主要⽬的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。

后者通常被称为“以引起注意为⽬的”的分析性复核程序。

2．在计划阶段，有效使⽤分析性复核程序必须系统地执⾏以下步骤：（1）确定将要执⾏的计算及⽐较。

在计划审计⼯作中，使⽤分析性复核程序的精细程度及范围，视被审计单位的规模和复杂性、资料的可靠性以及注册会计师的判断⽽定。

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版注册会计师业务种类鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序用户财务报表预期使用者目的不涉及为如何利用信息提供建议审计定义保证程度提供合理保证，不能提供绝对保证独立性和专业性注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者审计报告审计概念合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计注册会计师目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意审当事人（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记计（三方关系）概述被审计单位管理层（责任）录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。

审计要素管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者预期使用者就是同一方（对象）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

审计标准注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对对象（财务报表）（财务报表编制基础）鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；评判依据审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定（审计证据）相矛盾的信息结论（审计报告）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概念审计要素总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

审计资料第一编审计基本原理——第一章审计概述第一编审计基本原理注册会计师财务报表审计的过程可以简单概括为：接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→形成审计结论，出具审计报告。

第一章审计概述【知识点】审计的定义和保证程度一、审计的定义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

注意：第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；第四；审计的基础是独立性和专业性；第五；审计的最终产品是审计报告。

二、合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

审计业务属于合理保证的鉴证业务。

合理保证业务：提出结论——积极方式风险水平——可接受的低水平方法——综合运用各种获取审计证据的方法有限保证业务：提出结论——消极方式风险水平——可接受水平方法——主要运用询问、分析程序获取审计证据【知识点】审计要素审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

一、审计业务的三方关系三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。

三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象信息）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。

注意：第一，管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

（一）注册会计师注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

第三章审计证据（一）讲解内容本章考情分析本章是审计基本原理中比较重要的章节，重点内容是“函证”（3.3）和“分析程序”（3.4）。

特别是最近三年，围绕“函证（3.3）”知识点常常与函证应收账款（P210，9.3）、函证银行存款（P279，12.3）等财务报表项目审计程序结合出简答题。

纵观最近五年的试题，本章内容考查了3个知识点（请见下表），5年考题（6套）分值合计11分（涉及“函证”知识点简答题的考试分值合并在第九章，未统计在本章），除简答题之外，每套题平均1.8分。

预计2015年本章考试分值在3至4分。

考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1.审计证据的性质（3.1）单选题（4）2012（1）2010（3）42.函证（3.3）单选题（1）2014（卷I）（1）13.分析程序（3.4）单选题（1）多选题（4）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2010（3）6合计11【说明】为了让大家对考题有一个完整的理解，关于2013年、2014年（卷II）“函证”知识点的简答题，没有拆分到本章，题目完整地放在第九章函证应收账款“经典考题回顾”中。

本章教材变化本章第三节函证的内容已按照《审计准则问题解答第2号——函证》进行了修订。

本章核心考点解读本章内容第一节审计证据的性质【考点一】审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

【解读】“审计证据”除了包含实质性程序所获取的“错报”的审计证据外，还包括风险评估程序所识别、评估的“重大错报风险”的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效或无效”的审计证据、控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等。

因此，“审计证据”除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外，还包括“其他信息”。

如下图所示：【考点二】审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性1.审计证据充分性的含义2.影响审计证据充分性的因素1.审计证据充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

第三章审计机构、审计人员和审计准则1、审计机构。

根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织，三者共同构成了我国现行的审计工作体系。

在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织之间相互联系，分工协作，三者不存在主导和从属的关系。

2、审计人员。

审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。

审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业能力及职业责任等的总称。

审计职业道德的内容应当掌握。

3、审计准则。

审计准则是审计人员执行审计业务的行动规范，又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。

目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准则。

第一节审计机构审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。

根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。

三者是相互联系。

紧密结合，缺一不可的。

一、设置审计机构的原则审计机构在审计关系中处于审计主体的地位，设置审计机构应遵循以下原则：（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要求，独立于财政财务和其他业务管理部门，与被审单位不存在的任何利害关系。

（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。

二、国家审计机关国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。

当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：（一）属于议会领导的国家审计机关这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府部门的财政收支活动和国家企事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责，不受行政当局的控制和干涉。

（二）属于政府领导的国家审计机关这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政、财务活动进行审计监督，直接对政府负责。

第三章审计证据（七）第四节分析程序趋点一】分折桜序的目的【考点二】用作凤脸评古程序的分析程序■老点三】用作买质性程陥的分VfS^Lt考点四】用于归休寰核的分折程帛【考点一】分析程序的目的r（-＞分析程序的定义LCZ）分析程序的目的（一）分析程序的定义分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

【解读】分析程序特别强调通过“财务数据与非财务数据”的内在联系，评价财务信息。

在每年“风险评估与风险应对”综合题中，资料一常常为“非财务数据”，资料二常常是“财务数据”。

（二）分析程序的目的（归纳教材内容如下表）【例? 2009?新制度？多选题】（分析程序的情形和目的）下列关于分析程序的用法中，正确的有（）。

A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序【答案】ABD【解析】注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（选项A）；（2 ）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序（选项B）;（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（选项D）。

选项C不正确，因为分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不涉及大量数据，所以不宜将分析程序用作控制测试程序。

【考点二】用作风险评估程序的分析程序rt-）用作风险评估程序时分析程序的目的彳f二）用作殛评估程序时分析程序的具体要求L（三〉用作殛评估程序时分折程序的特点（一）用作风险评估程序时分析程序的目的注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险。

第一章审计概述（六）本章内容第一节审计的概念与保证程度第二节审计要素第三节审计目标第四节审计基本要求第五节审计风险第六节审计过程第三节审计目标【考点一】审计的总体目标（一）审计的总体目标（二）审计准则（一）审计的总体目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【提示】“财务报表审计的总体目标”属于审计准则原文，要求精准掌握。

（二）审计准则审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现审计的总体目标提供了标准。

1.审计准则的内容每项审计准则通常由总则、定义、目标、要求和附则五章构成。

其中，最重要的是“目标”和“要求”。

2.目标（通常是审计准则的第三章）每项审计准则规定目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。

这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：（1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；（2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。

3.要求（通常是审计准则的第四章）（1）每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。

（2）在某些情况下，某项审计准则可能与业务的具体情况不相关。

（3）在相关的某项审计准则中，有些要求可能存在适用条件。

（4）在某些情况下，审计准则的某项要求可能以适用的法律法规为条件。

（5）《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规定了在注册会计师偏离某项审计准则的相关要求的极其特殊的情况下，对审计工作底稿的要求。

（6）注册会计师应当对是否根据审计业务的具体情况还需执行更多的工作以实现审计准则规定的目标进行评价。

第三章审计证据〔四〕第三节函证〔教材修订〕【考点一】函证决策〔教材有新增内容〕〔一〕函证决策应当考虑的因素〔一〕函证决策应当考虑的因素1.评估的认定层次的重大错报风险2.函证程序针对的认定3.实施除函证以外的其他审计程序4.被询证者对函证事项的了解〔教材P48新增〕5.预期被询证者回复询证函的能力或意愿〔教材P48新增〕6.预期被询证者的客观性〔教材P49新增〕1.评估的认定层次的重大错报风险〔理论上理解〕【解读】评估的认定层次重大错报风险越髙，注册会计师就越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。

在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

2.函证程序针对的认定〔实务中运用，抓细节〕〔1〕函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。

【解读】比方，对应收账款实施函证程序，可能能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定〔包括应收账款涉及的坏账准备计提〕提供证据。

〔2〕对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。

【解读】比方，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据，否那么无法到达预期的审计效果。

相应地，向被审计单位主要供给商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。

3.实施除函证以外的其他审计程序〔理论上理解〕针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

【解读】如果注册会计师采用函证以外的审计程序能够获取所测试工程的更有效的审计证据，那么没有必要实施函证。

【链接】〔二〕具体审计程序1.检查2.观察3.询问4.函证5.重新计算6.重新执行7.分析程序4.被询证者对函证事项的了解〔教材P48新增〕如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高，那么适合采用函证程序；反之，没有必要。

注册会计师审计第三章第二节知识点简析注册会计师审计第三章其次节学问点简析审计程序，是指为完成审计工作所需具体步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。

下面就是我跟大家共享注册会计师审计第三章其次节学问点简析，欢迎大家学习!审计证据(二)其次节审计程序(取证方法、武器)重点把握一、总体审计程序：按审计程序的目的可将审计程序分为风险评估程序、掌握测试(必要时或打算测试时)和实质性程序三种。

二、详细审计程序：7种1.检查(1)检查记录或文件(跟全部认定都相关)检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。

(不针对实物资料)检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。

检查记录或文件可供应牢靠程度不同的审计证据，审计证据的牢靠性取决于记录或文件的来源和性质。

外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件牢靠，由于外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成全都意见。

(2)检查有形资产(监盘，集检查、询问、观看的集合程序)检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。

检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。

检查有形资产可为其存在性供应牢靠的审计证据，但不肯定能够为权利和义务或计价认定供应牢靠的'审计证据。

在某些状况下，它还是但是，要验证存在的资产的确为客户所拥有，仅靠评价资产状况和质量的一种有用方法。

检查实物证据是不够的，并且在很多状况下，注册会计师也没有力量精确推断资产的质量状况。

2.观看观看是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。

例如，对客户执行的存货盘点或掌握活动进行观看。

观看供应的审计证据仅限于观看发生的时点，并且在相关人员已知被观看时，其从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实状况的了解。

cpa审计各章知识点总结第一章：审计基本概念审计的定义：审计是对一个实体的财务报表、交易、会计记录进行的有计划的、系统的检查。

目的是确认报表是否真实、准确的反映了实体的财务状况，还有确保实体的财务报表符合规定的报告标准。

审计的目的：确认财务报表的真实性和准确性审计的特点：系统性、计划性、确认性、证据性审计与会计的关系：审计是会计的延伸，会计为审计提供了审计对象审计的类型：内部审计、外部审计审计的特征：法律性、独立性、专业性、社会性审计的价值：增加了财务报表的可靠性，减少了信息不对称，增加了对实体的信任第二章：审计规范和法律法规审计相关法律法规：中国公司法、中国财政会计法、中国审计法、中国证券法审计规范：审计准则、审计规范、审计职业道德准则、审计证据准则审计监督和管理机构：中国监会、中国证监会、中国证券监察管理委员会审计委托人的权利与义务：和审计师之间的职责划分，如何提供审计材料，审计费用支付准则审计机构的首页：独立性、谨慎原则、审计工作程序准则审计工作文件的准则：审计证据、工作程序、技术准则审计的基本原则：独立性、专业性、审慎性、机密性第三章：审计的程序审计程序的计划：审计的基础，审计计划和审计控制表的编制审计程序的实施：准备工作、分工合作、程序执行、审计文档记录审计程序的总结：结论与报告审计程序的管理：项目管理、人员分配、项目控制、质量保证审计程序的监督：审计师、管理、审计部门、审计员自治承担责任审计程序的落实：审计目标的划定，审计程序的执行、审计工作的监督和信息披露第四章：审计的方法审计的基本方法：实地观察、询问、计算、比较、全面，审计工作中的解释审计程序的设计：审核总结和最终结果审计程序的实施：程序的编制、执行程序、文件的记录、工作的落实，审计工作的设计理论和方法审计程序的分层设置：审计部门及审计员义务、审计文件为审计程序、审计工作程序检查程序的安排审计程序的改进：审计程序的常规、检查结果的使用、审计程序管理的设计、监督及检验程序第五章：审计的技术审计的程序：审计工作的技术程序，程序设计的依据、作业程序的制定，审计文件组织和审计程序文件的保管审计的技术应用：审计管理工作、审计依据、审计程序的设计、审计程序的执行、审计的所有工作程序审计的技术规定：审计文件编制、审计工作程序的设置，审计程序文件的流转、审计程序的论证审计的技术规范：审计程序的设置及行釣，受托方的审计、文档的控制、审计工作凭证的设计审计的技术验收：审计工作程序的验收，审计报告的审核，审计工作的总结，审计报告的编制第六章：审计的组织和管理审计工作的组织：内部审计部的设置，内部审计部的职责分工审计机构的管理：审计部机构管理，审计处的管理。