涉税风险之特许权使用费

财税实务关联方之间收取服务费用的涉税风险及合同控制技巧(一)实践中，关联方之间收取(支付)服务费用包括境内的母公司(集团公司)和子公司之间收取服务费用和企业向境外关联方支付服务费用两种情况。

根据国家税务总局《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发[2008]86号，以下简称“国税发[2008]86号”)的规定，母子公司之间收取的管理费用，母公司要申报缴纳营业税和企业所得税，而子公司不得在企业所得税前扣除其向母公司(集团公司)支付的管理费用。

为了规避子公司不得在企业所得税前扣除管理费用从而多交企业所得税的风险，母子公司之间往往会通过签订服务合同或协议的形式，将管理费用变为服务费用，依据国税发[2008]86号文件的规定似乎就可以实现企业所得税前扣除的目的。

其实根据国家税务总局《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号，以下简称“16号公告”)、国家税务总局办公厅《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》(税总办发[2014]146号，以下简称“税总办发[2014]146号”)、国家税务总局《关于规范成本分摊协议管理的公告》(国家税务总局公告2015年第45号，以下简称“45号公告”)的规定，关联方之间收取(支付)服务费用同样存在税务风险，需要通过合同的正确签订才能规避此项税务风险。

关联方之间收取(支付)服务费用的涉税风险分析关联方之间收取(支付)服务费用的涉税风险如下：(一)合同中约定的服务价格不符合独立交易原则合同中约定的服务价格不符合独立交易原则，将会被税务机关进行特别纳税调整。

国税发[2008]86号第五条规定：“母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

”16号公告第一条规定：“企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。

一、研究背景在当今大数据时代背景下，以无形资产为代表的数字化产品交易、计算机产品及数据价值交易，游离在现有的国际协约与各国国内的法规条款之外，这就造成各国税务机关在征收以这种交易模式产生的特许权使用费时存在着规范漏洞，给企业带来了税收争议。

与此同时，近些年来国际上一些著名的高科技公司，如Google、Apple等，利用低税管辖区中的外国公司向低税管辖区中的受控公司收取特许权使用费的方式，将大量利润转移到较低税收管辖区中的受控公司，人为地增加了其税收风险。

为了避免跨国公司在贸易时利用国际税法漏洞以及国别间税法差异进行避税的行为，一方面经济合作与发展组织（OECD）推行了BEPS（Base Erosion and Profit Shifting）计划，对税收协定及转让定价国际规则进行了修订完善；另一方面我国税务机关也针对特许权使用费税收征管方面，出台了多项政策法规，采取了更为严格的监管措施。

因此，中国境内企业需要在熟悉我国现行关于特许权使用费相关法规的基础上，不断研究了解国际上对跨国公司税收问题的最新政策情况，综合国内相关税法条例和国际税务法规对特许权使用费的支付情况进行准确判断，对特许权使用费征税权的归属范围拥有清晰的认知，合理正确地应对潜在的税收风险并及时采取措施。

二、关于支付境外公司特许权使用费涉税案例分析关于支付境外公司特许权使用费具体涉税事项分析，下面通过列举具体案例进行分析。

新加坡某网络科技公司（以下简称“X公司”），其主营业务包括对外提供有关企业内部管理控制的软件设计、定制与销售，构建网络资讯数据库和网络设计模型数据库并提供会员查询使用等各种服务。

在2019年度，X公司分别与我国境内A、B、C三个公司有业务往来。

接下来具体讲解X公司与A、B、C 三个公司的业务往来中所涉及的有关特许权使用费的主要内容。

（一）案例分析1、北京A公司。

北京A公司购买了X公司的内部控制管理软件。

A公司可以通过用户名和密码在X公司官网下载和使用该软件，使用时间不限。

特许权使用费预提税的税收协定条款解读-财税法规解读获奖文档对非居民企业而言，特许权使用费是指其在中国境内未设立机构、场所（或者虽设立机构场所，但下述所得与该机构场所没有实际联系）而提供在中国境内使用的专利权、非专利技术（专有技术）、商标权、著作权（版权）以及其他特许权的使用权而取得的收入。

2009年9月14日印发的《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号，以下简称507号文），首次对在国际税收协定中如何适用特许权使用费条款做出了系统规定，这将对我国引进外国先进技术和优秀的知识产权成果、工商及科学实验设备租赁产生较大的影响。

一、特许权使用费来源地的判定标准2008年开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。

即某项特许权转让给中国境内的企业使用，若使用费由其在境外的关联企业支付或者负担，则这笔特许权使用费就不属于来源于中国境内的所得。

这其实是采用特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地，不仅我国新企业所得税法采用这一标准，法国、比利时等一些欧陆国家也同样采用。

因为如果特许权许可一方授权中国境内企业使用其特许权，同时在使用合同中约定，由该使用特许权的中国境内企业的设在不征收特许权使用费预提所得税的国家或地区的关联企业向许可一方缴纳特许权使用费，就可能绕开中国政府对特许权使用费课征的预提税。

不征收特许权使用费预提所得税的国家包括荷兰、挪威、瑞士、瑞典等国。

二、设备租金所得应适用特许权使用费条款一般来说，国际税收协定中没有单独的租金条款，我国税法所称的租金所得在税收协定中必须根据出租标的物的具体性质判断其适用何种协定条款。

507号文要求，凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。

会计实务类价值文档首发！特许权使用费的“重复征税”——基于税务与海关双重视角的特许权使用费问题简析-财税法规解读获奖文档
近年来，中国海关稽查和价格部门越来越多的关注特许权使用费的海关估价问题，尤其针对与进口货物相关的专利及专有技术使用费、商标费等。

与此同时，税务机关的工作范围亦包括对跨国支付的特许权使用费征收预提所得税和增值税。

税务和海关对特许权使用费的双重关注，令跨国企业在税务和关务合规及平衡特许权使用费税负上面临极大挑战。

本文不赘述特许权使用费的海关应税标准及分摊计税方法，而是侧重从税务与海关双向入手，探讨跨境支付的特许权使用费在税负层面的分配。

跨国公司集团内部常见各种非贸易项的支付，如股息、利息、劳务费、特许权使用费等，其中特许权使用费存在一定特殊性，受税务机关与海关的双重管理：税务机关审查其独立真实性，确定其是否符合所得税税前扣除的标准，同时根据税务机关的要求，支付特许权使用费的境内子公司为提供特许权的境外关联方代扣代缴预提所得税和增值税；而海关要求未包含在进口完税价格中的与进口货物相关的特许权使用费应计入货物完税价格，征收关税与进口环节增值税。

因而对于同一笔特许权使用费，企业可能既为其代扣代缴预提所得税和增值税，又需将其全部或部分分摊至进口货物缴纳关税和进口环节增值税。

有观点认为，境内子公司代扣代缴的税费实际纳税义务人为境外关联方，而向海关缴纳进口环节税的纳税义务人为进口企业，并非税务意义上的双重征税。

但从集团层面来看，这事实上会造成同一笔支付的高额税负（暂不考虑预提所得税的境外抵免及增值税国内抵扣因素）。

对此企业往往难以理解，造成对有关部门执法的抵触。

在此情形下，能否有更合理的方式。

2023年税务师之涉税服务实务精选试题及答案一单选题（共100题）1、下列关于房产税计税依据的说法，错误的是（）。

A.将与地上房屋相连的地下停车场计入房产原值，计征房产税B.将办公楼安装的分体式空调计入房产原值，计征房产税C.对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等D.对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税【答案】 B2、纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月（）元的标准定额扣除。

A.500B.800C.1000D.1200【答案】 C3、税务司法鉴定业务中，鉴定人及助理人员应当回避的情形说法错误的是（）。

A.本人或者其近亲属与诉讼当事人、鉴定事项涉及的案件存在利害关系的应当回避B.曾经为被鉴定单位提供过涉税代理服务的应当回避C.曾被聘请为有专门知识的人参与过同一鉴定事项法庭调查活动的应当回避D.委托人要求鉴定人回避的，鉴定人应当回避【答案】 D4、2019 年甲厂分别投资食品生产企业乙公司和丙商场，2021 年 2 月 10 日，乙企业变更法定代表人并将原生产线处置购入一批新设备转产医疗防护产品，于 2021 年 2 月 18 日向产权转移中心和市场监管部门办理了相关的登记手续；丙商场因受疫情影响销售额大幅下滑，2021 年 3 月搬迁至其他地点重新营业（涉及主管税务机关变动），有关各方的税务登记，正确的做法是（）。

A.乙公司和丙商场分别办理变更税务登记B.乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续C.乙公司应先办注销税务登记，再办设立税务登记；丙商场办理变更税务登记D.乙公司办理变更税务登记；丙商场应先办注销税务登记，再办设立税务登记【答案】 D5、某酒厂为增值税小规模纳税人，2019年12月销售自己使用过5年的固定资产，取得含税销售额120000元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额30000元。

2022-2023年税务师之涉税服务实务题库与答案单选题（共100题）1、纳税信用（）纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。

A.A级B.B级C.M级D.D级【答案】 A2、根据税务行政复议与税务行政诉讼的承接关系不同，可以把税务行政复议分成必经复议和选择复议两种程序。

在税务机关作出的下述具体行政行为中属于选择复议范围的是（）。

A.核定应纳税款B.课征滞纳金C.扣缴银行存款抵缴税款D.委托代征代缴税款【答案】 C3、某增值税一般纳税人转让一台使用过的机器设备，该设备2007年8月购入，原价800万元，未抵扣进项税额，现在以30.9万元售出，账务处理正确的是（）。

A.借：银行存款309000 贷：固定资产清理303000 应交税费——简易计税6000B.借：银行存款 309000 贷：固定资产清理 303000 应交税费——未交增值税6000C.借：银行存款309000 贷：固定资产清理303000 应交税费——应交增值税（销项税额）6000D.借：银行存款309000 贷：固定资产清理 300000 应交税费——应交增值税9000【答案】 A4、高级工程师张某于2018年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监职务，任期三年。

税务师受理其2019年度个人所得税申报代理，经了解2019年张某每月收入是由退休工资、从外商投资企业取得的工资两部分构成，每月代理申报正确的做法是（）。

A.仅就从外商投资企业取得工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税B.仅就从外商投资企业取得工资按“工资薪金所得”缴纳个人所得税C.退休工资按“工资薪金所得”缴纳个人所得税，从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税D.因张某已退休，所以他从外商投资企业取得工资和取得的退休工资均不缴纳个人所得税【答案】 B5、税务机关对涉税专业服务机构采取的下列措施正确的是（）。

特许权使用费定义特许权使用费（royalty fee）是指特许方以许可其中一特许方在特定地域和时间范围内使用其特许权，并收取的费用。

特许权使用费是一种经营权的许可，常见于特许经营的商业模式。

特许方通过许可知识产权、商标和品牌等给特许方，特许方则支付相应的特许权使用费。

一、特许权使用费的定义特许权使用费是特许经营合同中约定的特定费用，特许方向特许方提供许可使用其品牌、商标、技术等经营资源，并收取特许权使用费。

特许方通过特许方向特许方传递其对品牌、商标和技术的经验和知识，使特许方能够迅速进入市场并获得成功。

二、特许权使用费的计算方法1.按销售额的比例进行计算特许方根据特许方的经营表现，按照一定的比例收取特许权使用费。

这种计算方法可以确保特许方获得一定的利润，并与特许方分享经营风险。

2.按特许方店面的数量进行计算特许方根据特许方在特定地域开设的店面数量，收取特许权使用费。

这种计算方法可以与特许方的扩张计划保持一致，并确保特许权使用费与特许方的经营规模相适应。

3.固定金额计算特许方向特许方提供特许权，特许方每年支付固定金额的特许权使用费。

这种计算方法可以简化计算过程，并提供收入的可预测性。

三、影响特许权使用费的因素1.品牌知名度特许方的品牌知名度越高，特许方愿意支付更高的特许权使用费以使用该品牌。

品牌知名度可以提高特许方的市场竞争力和销售额，并为特许方带来更大的经营收益。

2.经验和技术支持特许方向特许方提供经验和技术支持，帮助特许方建立和运营业务。

特许方提供的高品质的经验和技术支持，能够提高特许方的经营效率和盈利能力，因此特许方愿意支付更高的特许权使用费。

3.地理位置和市场潜力特许方的地理位置和市场潜力也是影响特许权使用费的因素之一、如果特许方经营的地理位置独特或市场潜力巨大，特许方可以根据这些因素要求更高的特许权使用费。

4.盈利能力和经营风险特许方的盈利能力和经营风险也会影响特许权使用费的金额。

特许方希望通过特许方的成功获得一定的回报。

⾮居民实务案例分析之特许权使⽤费⾮居民实务案例分析之特许权使⽤费特许权使⽤费概念及涉税事项特许权使⽤费的定义国税函[2009]507号⽂：“特许权使⽤费是使⽤或有权使⽤⽂学、艺术、科学著作、包括电影影⽚、⽆线电或电视⼴播使⽤的胶⽚、磁带的版权，任何计算机软件、专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配⽅或秘密程序所⽀付的作为报酬的各种款项；也包括使⽤或有权使⽤业、商业、科学设备或有关⼯业、商业、科学经验的情报所⽀付的作为报酬的各种款项。

”税务规范性⽂件对于特许权使⽤费所涉及的范围是⽐较⼴的。

也就是任何⼀些商业或者科学的⾏为，从宏观⾓度上，都会和特许权使⽤费沾点边。

所以在实务操作当中，对特许权使⽤费和⼀些技术，企业在常常会有困惑和理解的混淆。

特许权使⽤费的涉税事项a、纳税主体纳税主体涉及到纳税⼈和扣缴义务⼈。

纳税⼈实际上是⾮居民的企业，也就是境外的企业。

⽽⾮居民特许权使⽤费的纳税事项是按照源泉扣缴的征税⽅式去征收税款的。

源泉扣缴是指⾮居民企业会指定⼀个扣缴义务⼈，扣缴义务⼈⼀般是⽀付款项的这⼀⽅。

所谓的源泉扣缴就是谁⽀付款项谁⽀付税款，⽀付税款的⼀⽅是扣缴义务⼈，当然，税款最终的承担⽅应该是境外的⾮居民企业，也就是⾮居民的纳税⼈。

但是⾮居民纳税⼈会不会再把税款重新⽀付给扣缴义务⼈呢？这个税务局是不管的，税务局只要从扣缴义务⼈那边拿到相应的税款就可以了。

在商业安排中，经常会跟第三⽅或者关联⽅签订相应的服务合同、技术合同。

如果扣缴义务⼈⽀付税款，⼀般境外服务提供⽅期望拿到的付款、服务费是净额，服务提供⽅是希望税是直接由扣缴义务⼈去承担的。

这样的话，扣缴义务⼈计算税款的时候，可能就要去进⾏倒算。

也就是说，如果跟关联⽅签订的协议，关联⽅相应的特许权使⽤费在境外⼜是可以进⾏抵免的情况下，⽽最终企业所得税税款是由扣缴义务⼈承担的，扣缴义务⼈就要去进⾏倒算，⽀付给关联⽅的钱就是相应扣完税的净额。

b、实际征收率实际征收率和税率是不⼀样的，特许权使⽤费的法定税率，在企业所得税法当中所规定的税率是20%。

014-关于进出口涉税申报关务内控01 涉税要素的内容主要包括四大类：商品名称、规格型号：报关单“商品名称”“规格型号”栏目；税则号列：1. 进出口货物商品编码2. 暂定税率、减免税相关商品编码价格：1. 特许权使用费2. 特殊关系确认及价格影响3. 完税价格4. 公式定价结算原产地：1. 原产地单证2. 报关单“优惠贸易协定享惠”、“原产国（地区）”栏目3. 贸易救济措施货物计税信息02 涉税要素申报是否规范（从涉税要素申报不规范造成的后果来看）的海关判断标准：以造成少缴税款为认定标准的情形：1. 企业未如实、准确申报商品编码，造成归类差错2. 暂定税率、无需办理《征免税确认通知书》的减免税政策相关商品编号（10 位）不准确3. 企业未按照规定申报进出口货物完税价格4. 企业错误申报商品项对应的“优惠贸易协定享惠”和“原产国（地区）”5. 企业申报的实施贸易救济措施货物计税信息不规范不以少缴税款为认定标准的情形：1. 企业未按照规定申报进出口商品的归类、价格、原产地等税收征管要素2. 进口时已支付应税特许权使用费但未填报在报关单“杂费”栏目3. 进口时未支付应税特许权使用费的，未在每次支付后的30 日内向海关办理申报纳税手续4. 买卖双方存在特殊经济关系且对成交价格产生影响，企业填报“特殊关系确认”“价格影响确认”栏目时，未如实填报或填报不规范5. 企业未在公式定价货物结算价格确定之日起30 日内向海关提供确定结算价格的相关材料并办理相关手续6. 企业提交不符合优惠贸易协定项下原产地单证享惠的情形了解了涉税要素的定义和海关判定涉税要素申报不规范的标准后，我们再来分析分析涉税要素申报不规范对企业的影响。

01 增加关务内控风险通关一体化1. 2023 年7 月开始，海关通关一体化在全国范围内实施，全国海关同一监管口径、同一服务标准。

企业以自报自缴的形式快速通关，通关过程中海关不再对企业申报内容进行实质性审核，企业对自己涉税要素的错误申报承担相应的法律责任；2. 全国通关一体化模式下，海关真正监管的开始是在放行是在放行后的特定期限内，海关法律风险更易累积和滞后，同时后续稽、核查的频率和力度加强，企业的涉税要素申报错误必然会增加关务内控管理的风险。