成本管理会计学第三章

（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销

期末
存货量 产品成本

本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。

固定成本
盈利区间 销售量
传统式盈亏临界图
上图直观而形象地描述了这种关系， 具体来说表现在以下几个方面：
(1)在固定成本、单位变动成本、销售 单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点 是既定的，销售量越大，实现的利润也就 越多(当销售量超过盈亏临界点时)，或者 是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时)； 反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏临 界图中的基本关系。
(2)在总成本既定的情况下，盈亏临界 点的位置随销售单价的变动而逆向变动： 销售单价越高(表现在坐标图中就是销售 收入线的斜率越大)，盈亏临界点就越低； 反之，盈亏临界点就越高。
(3)在销售单价、单位变动成本既定的 情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总 额的变动而同向变动：固定成本越大(表现 在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越 高)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界 点就越低。
企业的决策人员需要知道利润对 哪些因素的变化比较敏感，而对哪些 因素的变化不太敏感，以便分清主次， 抓住重点，确保目标利润的实现。
敏感系数
=目标值变动百分比/因素值变动百分比
固定成本的敏感系数＝－
固定成本 利润
利润
单位变动成本的敏感系数＝－ 单位变动成本 销售量
销售价格的敏感系数＝
销售价格 销售量 利润
例3-5
例3-5
固定成本变动的盈亏临界图
单位变动成本变动对盈亏临界点的影响
单位变动成本的增加会导致盈亏 临界点的升高，单位变动成本的减 少会导致盈亏临界点的降低。
例3-6
例3-6
单位变动成本变动的盈亏临界图
销售价格变动对盈亏临界点的影响
销售价格的上升会导致盈亏临界 点的降低，销售价格的下降会导致盈 亏临界点的升高。

成本会计讲义
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关系图

直接材料、直接人工
基本生产成本
直接材料、直接人工等 辅助生产成本
库存商品
制造费用
成本会计讲义
周转材料等
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二、成本流程
成本流程也就是成本核算的一 般程序。
成本会计讲义
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产品成本核算的一般程序如下：
１．根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。 ２．编制要素费用分配表。 ３．编制待摊费用和预提费用分配表。 ４．辅助生产费用的归集和分配。 ５．制造费用的归集和分配。。 ６．完工产品成本的确定和结转。 ７．已销售产品成本结转。
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第二节 生产经营管理费用的分类（理解）
经济用途
经济内容Leabharlann 其他分类成本会计讲义
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一、生产经营管理费用按经济内容的分类
可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗 费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。
具体可分为以下要素：外购材料、外购燃料、 工资、计提的职工福利费、折旧与摊销费、利 息支出、税金及其他支出等。
成本会计讲义
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第一节 制造业成本核算概述
一、生产费用和产品成本 制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。
生产费用与产品成本：
生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用， 并与一定的期间相联系。
产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费 用，它与一定种类和数量的产品相联系。
生产经营管理费用，包括生产费用、经营管理费用
A.6000
B.14700
C.21000
D.34300
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三、生产经营管理费用的其他分类方法

一、本量利概述本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系。

本量利分析就是对成本业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。

本量利分析的目的在于通过分析短期内产品销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的影响为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。

（一）本量利分析的基本假设(1) 销售价格固定假设售价为常数，其前提条件是产品处于成熟期，售价比较稳定。

(2) 成本是线性的假设总成本函数是一元线性方程。

•(3) 产销平衡• 假设在制造企业，存货水平保持不变，则产量等于销量，可以实现产销平衡。

•(4) 销售组合固定• 销售组合是企业销售的各种产品所组成的比例关系。

销售组合固定是假定在一个生产多种产品的企业，各种产品的销售量占全部产品销售量的比重不变。

（二）本量利关系的基本公式利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售价格╳销售量-单位变动成本╳销售量-固定成本=(销售价格-单位变动成本）╳销售量-固定成本假设销售价格为p，销售量为x ，固定成本总额为a ，单位变动成本为b，利润为P ，则公式可以表述为：P = px-bx - a = （p - b)x - a注意：上述公式中的利润在我国指营业利润，在西方国家指“息税前利润”，即未扣减所得税和利息之前的利润。

（三）边际贡献及相关指标的计算1.边际贡献的概念边际贡献，也称贡献毛益或创利额，是指销售收入减去变动成本后的余额。

边际贡献的绝对数有两种表现形式：一种是单位概念，称为单位边际贡献（用CM表示），它是指产品的销售价格减去单位变动成本后的余额。

反映的是每一个单位产品的创利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的创利额。

边际贡献的另一种表现形式是总额概念，称为边际贡献总额（用TCM表示），一般就简称边际贡献，它是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额。

边际贡献也常用相对数，即边际贡献率来表现。

边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比，或单位边际贡献占销售价格的百分比。