财政部全国师资培训-新事业单位会计准则、制度完整讲解2019

2020/7/12
（四）投资—短期投资、长期投资
• 转让或到期收回长期债权投资：
借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：长期投资 （其他收入——投资收益）
借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
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（五）固定资产
新旧主要变化：
1、固定资产价值标准提高 2、固定基金→非流动资产基金—固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化
重点关注： 1、投资成本的确定
– 以货币资金取得：购买价款+相关税费 – 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费
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（四）投资—短期投资、长期投资
2、取得投资的账务处理
• 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
• 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产
➢ “预付账款”明细核算或辅助登记
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（三）存货 新旧主要变化：
1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法
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（三）存货
重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货
➢设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核 算） ➢成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的 间接费用
– 重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的 价值/名义金额
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（五）固定资产
重点关注： 1、固定资产的分类、范围 2、固定资产的取得
– 购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
➢盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等
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（四）投资—短期投资、长期投资
新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资
产基金——长期投资”
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（四）投资—短期投资、长期投资
3、接受捐赠/无偿调入存货
➢有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的 市场价格（加相关费用）→名义金额入账
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（三）存货
4、购进存货
➢一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额
5、对外捐赠/无偿调出存货
➢考虑增值税进项税额转出 ➢通过“待处置资产损溢”
6、盘盈盘亏毁损
➢盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入
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（四）投资—短期投资、长期投资
3、取得利息利润的账务处理
借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
4、转让或收回投资的账务处理
• 出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：短期投资 （其他收入——投资收益）
• 转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货
全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构
财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等
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（二）应收及预付款项
新旧主要变化： • 应收票据
➢ 商业汇票到期收不到票款→应收账款
• 应收账款、预付账款、其他应收款：
➢ 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批 核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入 “其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”
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三、修订过程
• 充分准备：2019-2019
• 加快推进：2019年全年
– 6月底前 – ６月底后
• 发布：
– 2019.12.19
财会〔2019〕22号
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四、难点问题
1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账
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五、新旧主要变化
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事业单位会计体系
• 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） • 《事业单位会计制度》（财会〔2019〕22号） • 分行业事业单位会计制度
➢ 《医院会计制度》 （财会〔2019〕27号） ➢ 《中小学校会计制度》 ➢ 《高等学校会计制度》 ➢ 《科学事业单位会计制度》 ➢ 《测绘事业单位会计制度》 ➢ 《地质勘查单位会计制度》
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三、资产
（一）国库支付业务—零余额账户用 款额度、财政应返还额度
➢日常核算 ➢年终结余资金的处理 ➢国库支付款项退回的处理
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国库支付款项退回的处理
财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
• 《国有建设单位会计制度》
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பைடு நூலகம்
一、修订背景
• 原制度的缺陷和滞后性 • 事业单位体制改革 • 《事业单位财务规则》修订 • 公共部门会计改革
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二、修订原则
• 遵循事业单位会计准则 • 考虑多方会计信息需求 • 与财政改革政策相协调 • 与财务规则修订相协调 • 服务科学化精细化管理 • 着力提高会计信息质量
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内容篇
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一、制度的结构体例
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
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二、总说明有关的几个问题
• 适用范围 • 核算基础 • 会计要素 • 基建投资会计核算原则 • 对折旧/摊销规定的适用问题 • 会计科目运用