浅谈现代风险导向审计的应用 ——基于某某公司审计失败案例的分析

浅析现代风险导向审计及其应用3600字摘要：2006年2月15日，财政部发布了新中国注册会计师审计准则，并于2007年1月1日起实施。

修订后的审计风险准则吸收了现代风险导向审计模式的最新研究成果，是对传统审计风险模型和风险导向审计方法的完善，它不仅明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向，而且有利于履行审计责任，实现审计目标。

关键词：风险导向审计应用自20世纪90年代，随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，现代风险导向审计理论及其应用的研究己成为国内外审计理论界与实务界广为关注的前沿课题。

随着财政部颁布的新审计准则的出台，对现代风险导向审计的理论研究也将不断随之深入，因此，结合我国的实际情况，在现阶段研究现代风险导向审计模式，对完善我国的相关法制和市场建设，提高我国审计执业水平具有现实意义。

▲▲ 一、现代风险导向审计的基础理论任何方法的产生都有其赖以生存的理论基础。

现代风险导向审计在是汲取传统风险导向审计丰富营养的基础上，同时受到系统理论和战略管理理论的重要影响，进而形成了自己独特的理论体系。

（一）系统理论系统理论是研究系统结构与功能一般规律的科学。

系统理论中研究的系统是指由相互关联、相互制约、相互作用的部分所组成的具有某种功能的有机整体，它不断地同外界进行物质和能量的交换，而维持一种稳定的状态。

整体思考是系统思考的一项重要特征，是把系统作为一个不可分割的整体，应用系统的思维方式，对系统与外部环境的相互联系、相互作用的关系中，综合地考察，以寻求最佳解决问题的方法。

在现代风险导向审计方法中，系统理论为其提供了观念上的指导。

随着企业与内外部环境之间的联系以及企业内部之间的联系越来越紧密，注册会计师逐渐认识到被审计单位并不是一个孤立的主体，它是社会这个大系统中的一个子系统，它受到周围环境（顾客、竞争者、供货者、政府等）的影响，也同时影响环境。

如果将被审计单位隔离于其所处的广泛的经济网络，注册会计师就不能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。

审计案例课程论文万福生科审计失败分析——基于现代风险导向审计视角学生姓名：王晓鹏学号：201322471024班级：会计六班一、万福生科公司背景 (3)二、万福生科造假手段 (3)（一）虚增收入 (4)（二）虚增利润 (5)（三）虚增资产 (6)（四）隐瞒重要事项 (6)三、审计失败原因 (7)四、现代风险导向审计视角分析 (8)1.万福生科行业研究分析 (8)2.万福生科财务数据分析 (9)3.万福生科舞弊风险应对 (11)五、参考文献 (13)万福生科审计失败分析——基于现代风险导向审计视角摘要：中国证券市场虽然年轻，但是财务舞弊案例层出不穷，2012年爆出的万福生科造假案以创业板造假第一股的“头衔”会引起人们的广泛关注。

本文从万福生科造假手段分析开始，得出中磊会计师事务所审计失败的原因在于其在审计中未充分了解被审计单位及其环境以评估风险，即没能严谨的运用风险导向审计模式，于是笔者试图以风险导向审计角度大致说明下该审计失败案例。

关键字：万福生科审计失败风险导向审计一、万福生科公司背景万福生科(湖南)农业开发股份有限公司成立于2003 年5 月，注册地和经营地均位于湖南市常德市桃源县，法定代表人龚永福，原注册资本5000 万元，主要经营稻米深加工、生产、销售业务，产品有麦芽糖浆、麦芽糊精、淀粉、淀粉糖等。

2009 年10月万福生科变更为股份有限公司，并经证监会批准于2011年在深交所上市，首次公开发行1,700 万股，发行价为人民币25 元，募集资金净额为3.95 亿元，其募集资金用于生产线改造和扩产建设。

但上市仅一年，湖南省证监会在例行检查中发现该公司财务数据有造假行为，万福生科2012年的年报存在虚报收入，其提供上市前三年及2011 年上半年财务数据存在虚假记载，虚增收入7.4 亿元左右。

虚增营业利润 1.8 亿元左右；虚增净利润 1.6 亿元左右，随后证监会对审计万福生科的中磊会计师事务所处以“没收业务收入138 万元，并处以2 倍的罚款，撤销其证券服务业务许可。

现代风险导向审计模式在我国的应用研究现代风险导向审计模式在我国的应用研究一、现代风险导向审计在我国的应用现状现代风险导向审计在国际上的应用已经比较普遍，而在我国起步较晚。

虽然新审计准则要求全面实施现代风险导向审计，但是实务中，因为审计人员比较熟悉传统审计方法，而不太了解新的审计模式，所以在应用中常常出现流于形式的情况，没有真正达到现代风险导向审计的要求。

1. 中小型会计师事务所应用现状。

从目前来看，应新审计准则的实施要求，中小型会计师事务所被动的从形式上完成了现代风险导向审计的要求，但是在具体执行审计业务时，却依然按传统风险导向审计方法实施具体的审计程序。

一方面，新审计模式的应用会带来审计成本的增加，另一方面，中小型会计师事务所收入水平有限，承接的客户的规模一般不大，客户的内部控制不是很健全，阻碍了现代风险导向审计实质性的应用。

此外，中小型会计师事务所审计人员们的理解能力有限，或者是不愿意花费功夫研习现代新审计模式的精髓，最终对现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别模糊不清。

实务操作中，这些问题具体表现在两方面：一是审计程序生搬硬套，二是审计工作底稿流于形式。

2. 大型会计师事务所应用现状。

在国内规模比较大的会计师事务所中，由于具有比较充足的审计人员和比较雄厚的经济实力，且承接的客户一般规模较大、业务较复杂，内部控制也比较健全，采用现代风险导向审计更能降低审计风险。

虽然我国大型会计师事务所为了应对复杂的经济社会环境，减少审计风险，和应新审计准则的要求，纷纷运用了现代风险导向审计方法，但是，现代风险导向审计的应用只限于以经营风险为导向的审计方法阶段（现代风险导向审计中的不同风险观：控制风险导向观、经营风险导向观、诉讼风险导向观、管理舞弊风险导向观和重大错报风险导向观）。

总的来说，现代风险导向审计在我国的应用仍存在许多问题，但是，国际四大会计师事务所目前正积极采用现代风险导向审计，并在实践中取得有效成绩。

现代风险导向审计模式在企业经济责任审计中的应用现代风险导向审计模式在企业经济责任审计中的应用经济责任审计对企业领导任职期间的财务收支、重大经济决策、内控制度的建立和执行、个人经济责任等情况进行全面审查和评价，是有关部门考核、任免、选用干部的重要依据。

受审计对象任期长、内部控制完善程度、审计成本、审计经验等影响，经济责任审计可能存在未能发现错误和舞弊，导致审计评价或意见不公正。

为了降低审计风险、提高审计质量，需要采用新的审计技术——现代风险导向审计模式。

一、经济责任审计中运用现代风险导向审计模式必要性（一）经济责任审计的高风险性需要运用现代风险导向审计模式。

经济责任审计风险是指由于审计人员的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任做出不恰当评价的风险。

经济责任审计风险，除具有一般审计风险的特征外，还有其自身的独特性。

首先，经济责任审计的对象和内容日益复杂。

除了传统的财务审计外，审计内容还包括效益审计、管理审计和决策审计等，审计人员做出公正客观结论的难度加大。

其次，经济责任审计中被审责任人身份特殊。

被审责任人是公司高层管理人员，为了维持公司的良好形象或保证完成考核指标，他们会凌驾于内部控制之上，利用其特殊地位和权力来为其舞弊目的服务。

现代风险导向审计，立足于对审计风险进行系统分析，以被审单位的经营风险为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，综合运用战略管理分析工具，以确定审计的重点和范围，对高风险领域进行重点审计，从而将审计风险降低到可接受水平。

（二）经济责任审计的传统技术方法落后，需要采用现代风险导向审计。

传统经济责任审计主要是通过直接测试内部控制，根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质、时间和范围。

审计重心停留在事后检查阶段，专注于检查结果；审计视角局限于会计记录，偏重查账。

将审计资源投向控制测试和实质性测试，往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境。

现代风险导向审计的运用探讨现代风险导向审计的运用探讨【摘要】现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是政治经济环境急剧变化背景下迎合高度风险社会的产物，代表了现代审计发展的趋势。

现代风险导向审计相对于传统风险导向审计实现了创新，但目前实施现代风险导向审计还存在诸多制约因素，研究推行现代风险导向审计的对策具有重要现实意义。

【关键词】风险导向审计制约因素措施近年全球爆发的一系列财务丑闻，让审计理论界和实务界直面如何进行审计风险管理以降低审计风险，提高审计质量的重大课题。

在此情况下，审计人员开始考虑将风险意识贯穿到整个审计过程，风险导向审计应运而生。

为了推行现代风险导向审计，我国2007年正式实施的新注册会计师审计准则中就包含了四个识别、评估和应对重大错报风险的审计风险准则。

一、现代风险导向审计的创新现代风险导向审计以重大错报风险为导向，与传统审计风险模型相比，现代风险导向审计下的审计风险模型（即审计风险=重大错报风险×检查风险）在形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，更加注重从企业战略风险和经营风险的源头上分析和评价重大错报风险。

具体来看，现代风险导向审计的创新表现在以下几个方面。

1、采用新的审计思路传统风险导向审计方法采用的是一种“自下而上”的审计思路，将审计人员的注意力和相关的分析、测试重点主要放在会计报表账户余额及发生额本身的风险和会计系统的可靠性上。

很容易让审计人员对风险陷入一种微观的、零乱的认识之中，难以从系统的整体角度对风险进行认识和评估，导致审计揭露重大错报的能力和效率都受到影响。

现代风险导向审计是从企业的战略分析入手，通过“战略分析—经营环节分析—财务报表剩余风险分析”的基本思路，来决定实质性审计程序的性质、时间和范围。

它要求审计人员运用“自上而下”和“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断。

浅析现代风险导向审计及其在我国的运用如何运用风险导向审计模式关键词审计风险审计质量制度基础审计现代风险导向审计近年来，会计舞弊问题成为全球性的焦点问题。

安然事件使美国公众谈“股”色变，银广厦案件使许多国民黯然神伤。

不断发生的财务丑闻严重地打击了投资者对资本市场的信心，社会公众开始质疑资本市场、质疑注册会计师。

为了提高审计质量，维护社会公众利益，中国财政部于2006年2月15日正式发布48项审计准则并要求自2007年1月1日起施行。

新准则引入了现代风险导向审计。

一、风险导向审计的背景及发展趋势（一）国际风险导向审计的发展及现状国际风险导向审计的发展经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。

19世纪后期至20世纪40年代为传统风险导向审计的思想萌芽时期，50年代至90年代为发展应用时期，到20世纪70年代，基于审计风险观念的控制模型在审计实务中被陆续采用。

现代风险导向审计阶段自20世纪90年代至今，经济全球化和信息技术的发展以及系统理论和战略管理思想的发展成熟，使得研究开发新的风险导向审计方法成为可能，在国际性大会计事务所的牵头组织下，经过审计实务界、学术界和教育界的不懈努力，新的审计方法被不断开发出来，其中，1997年毕马威研究小组提出的BMP审计模式率先揭示了现代风险导向审计的核心内容，其他国际事务所也先后开发了各自的现代风险导向审计模式，这些审计模式虽然在结构框架上存在一定差异，但基本原理相同[1]。

监管者和学术界也对现代风险导向审计模式予以了肯定，认为其可以提高审计的功效。

发达国家的审计实践不断地证实了这种审计模式的科学性与有效性，这一新的审计方法得到了日益广泛的应用。

（二）国内风险导向审计的发展及现状我国的风险导向审计起步较晚，与国际相比有着很大差距。

2002年之前，审计理论和实务对风险导向审计的理解停留在制度基础审计方法下的传统风险导向审计阶段，之后才对现代风险导向审计逐步有了较为清晰的认识和深入的研究。

浅谈我国现代风险导向审计在应用中存在的问题和解决方法的建议摘要：现代风险导向审计已经成为我国审计业界发展的趋势，然而在目前我国现代风险导向审计在实际应用中存在着分析性复核及现代风险分析方法运用不充分、注册会计师综合知识体系不完善、国内公司治理、法律法规等问题。

为促进我国审计行业的快速发展，必须高度重视高素质审计人员培养，建立风险资源库，强化公司治理改善，加强相关法律体系建设。

关键词：现代风险导向审计；综合知识体系、公司治理、法律问题；高素质审计人员培养、风险资源库、法律体系建设Abstract: the modern risk-oriented audit has become the audit in our country the trend of the development of the industry, however, in at present our country modern risk-oriented audit exist in the actual application of analytical check and modern risk analysis method USES not fully, registered accountants comprehensive knowledge system is not perfected, domestic company management, laws and regulations, etc. The audit in our country to promote the rapid development of the industry, we must pay more attention to high quality audit personnel training, establish the risk resource database, strengthen the company improve management, strengthen the relevant legal system construction.Keywords: modern risk-oriented audit; Comprehensive knowledge system, corporate governance, legal problems; High quality audit personnel training, database, and legal system construction risk随着我国整个审计行业的发展，审计环境的变化。

立足于哲学层面来看，世界统一于物质，在物质世界当中，事物的发展是相互依存的。

当然在经济学当中也不例外。

无论何种组织机构的出现和发展均需要以社会经济环境为依托，并且它产生的所有经济行为均要对整个社会经济环境负责。

另外，立足于审计层面来看，被审计单位应该负责其编制的财务报表的公允性与合法性，审计人员应该负责其提出的审计建议。

比方说，在安然、世通等相关的财务案件中，审计人员就应该承担相应的责任，他们并未发现被审计单位经营过程中出现的舞弊现象，然而，由于受到当时审计制度的制约，并不能让他们承担全部责任，只能归因于制度的不完善而导致他们未能及时发现一些审计风险。

由此可见，十分有必要采用更加有效的审计方法来控制此种风险，基于此，现代风险导向审计方法应运而生，并在全球范围内得到了广泛应用。

一、现代风险导向审计概述1.现代风险导向审计的内涵现代风险导向审计是基于传统风险导向审计而构建的一种新模式，它并未删减传统风险导向审计中的必要内容，另外，它还以企业经营风险为导向，以系统观和战略观为指导思想，审计人员按照审计对象内部控制对其风险和风险的大小展开分析，并基于审计风险模型的作用，来评估风险，同时结合风险的大小来选取审计方案，进而能够最大限度地减少审计风险。

除此之外，还应该发表合理的建议，协助企业将风险管理工作落实好，以此来提高企业经济效益。

2.现代风险导向审计的特点与传统的风险导向审计相比，现代风险导向审计所具备的特点体现如下:首先，改变了工作重心，传统风险导向审计主要以审计测试为核心，现代风向导向审计则以风险评估为核心，传统风险导向审计比较重视审计测试，并未对风险评估引起重视，而且也没有意识到高审计风险是审计的重中之重，从而出现了审计过量或不到位等方面的问题。

然而，现代风险导向审计却使这些问题得到了有效解决，并将高审计风险作为了审计工作中的重中之重；其次，改变了风险评估形式。

现代风险导向审计风险评估开始由之前的直接评估向间接评估转变，它将企业经营风险作为评估的切入点；再次，审计方式包括由上到下和由下到上这两种；最后，审计重心转移到外部证据。

现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用21世纪以来,经济迅速发展,经济业务也随着全球化的加剧日益复杂,这使得传统的风险导向审计模式已很难适应审计发展的需要。

再加之大量财务舞弊事件的爆发,尤其是管理舞弊事件的爆发,一方面增加了审计难度,另一方面更突显出传统审计模式的局限性。

在该种环境下,注册会计师应用传统的审计模式已不能有效地发现管理舞弊,大量审计失败案例不断被新闻媒体曝光,注册会计师的专业胜任能力、独立性和信誉度受到质疑,职业形象和职业发展遭受前所未有的危机。

为了挽回公众对审计服务的信心,恢复职业界的信誉度,缩小公众对审计结果的期望差,审计职业界不得不重新寻找新的更为科学合理的审计模式,降低审计风险。

而国际上逐渐发展起来的现代风险导向审计模式无疑能够有效解决管理舞弊审计这一难题,我们需要对其进行深入了解和分析。

在该背景下,本文试图从国内外相关研究理论出发,通过分析现代风险导向审计程序在具体审计实务中的应用,加深对现代风险导向审计的认识和了解,并针对现代风险导向审计在运用中存在的问题提出相关建议,希望能够为现代风险导向审计在我国的应用提供一些参考。

本文主要由以下六部分构成,框架和内容具体如下：第一部分,引言。

主要阐述选题背景和意义、文献综述、研究思路及方法。

第二部分,现代风险导向审计与财务舞弊。

主要是阐述现代风险导向审计及财务舞弊的内涵,并在此基础上分析现代风险导向审计在财务舞弊审计中所具有的优势,说明在财务舞弊审计中采用现代风险导向审计的必要性。

第三部分,绿大地审计案例分析。

首先简单地回顾了绿大地财务舞弊案件的全程,并分析了其存在的会计问题。

其次,分析了现代风险导向审计模式下,应当实施的审计程序。

最后分析在绿大地财务舞弊案件中,会计师事务所在审计中存在的主要问题。

第四部分,现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中存在的问题。

在对绿大地案例进行分析的基础上,具体分析了制约现代风险导向审计在财务舞弊审计实务中应用的具体原因。

审计失败案例分析近年来，随着金融体系的发展和企业经营模式的多样化，审计的重要性逐渐凸显出来。

审计是对企业财务状况和业务活动的评估，目的是为了保障信息的准确性和真实性，提供有关经营决策的可靠依据。

然而，在实际操作中，审计也存在失败的情况。

本文将通过分析审计失败案例，探讨失败的原因和应对措施。

一家房地产公司的财务经理在审计过程中恶意操纵财务报表，掩盖了公司的亏损情况。

由于审计人员未能识别出操纵行为，导致审计结果与实际情况存在明显差异。

失败原因分析：1.对财务经理的背景调查不足：审计人员未对财务经理的背景进行深入调查，未发现其有恶意操纵财务报表的动机。

2.审计程序不完善：审计程序未对重要风险进行充分检测，未能发现财务报表中存在的异常项目或不一致之处。

3.审计人员缺乏技能和经验：审计人员在发现异常情况时未能采取针对性措施，对恶意操纵行为缺乏敏感性。

应对措施：1.加强对相关人员的背景调查：在审计过程中，对公司管理层和关键财务人员进行背景调查，以防止恶意行为发生。

2.设计完善的审计程序：建立完善的审计程序，包括对业务风险和内部控制的评估，以及针对可能存在的重要风险的审计程序。

3.提高审计人员的技能和经验：提供定期培训和学习机会，提升审计人员对异常情况的敏感性和处理能力。

一家制药公司发生了一起重大事故，导致公司面临巨额的民事赔偿责任。

然而，在审计过程中，审计人员未能按照规定计提相应的赔偿准备金，导致财务报表的公允性受到质疑。

失败原因分析：1.审计人员未及时了解事故情况：审计人员未及时获悉事故的发生和相关信息，导致无法及时计提相应准备金。

2.未对重大事项充分测试：审计人员未对重大事故的影响进行充分的测试和评估，导致对赔偿责任的计提判断不准确。

3.内部控制不完善：缺乏明确的内部控制制度和程序，无法保证重大事项的及时报告和准确计提。

应对措施：1.加强与管理层的沟通：及时与公司管理层进行沟通，了解企业的重大事项和潜在风险，以保证审计程序的全面性和及时性。