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专题5：收入一、收入的确认和计量二、收入核算设置的会计科目三、履行履约义务确认收入的账务处理四、合同成本收入概述1．概念及特征：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。
2．企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：（1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
（2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。
【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。
A．出租固定资产取得的租金B．接受捐赠取得的现金C．处置无形资产取得的净收益D．股权投资取得的现金股利【答案】A【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。
考点1：收入的确认和计量（一）收入确认的原则（二）收入确认的前提条件（三）收入确认和计量的步骤（五步法）（一）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
取得商品控制权包括三个要素：①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。
②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。
③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。
商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。
【提示】①说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。
第二节收入的确认与计量二、识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
（一）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品，如下图所示:【提示】（1）商品本身的特征是否可区分，主要考虑商品本身的性质，而非客户使用该商品的方式。
因此，企业在进行评估时，不需考虑任何可能妨碍客户从该企业以外获取易于取得的资源的合同限制。
例如，如果主体向客户转让一部机器，而该机器仅能在安装完成后（只有主体能够实施安装）才能使客户获益，则该机器不能够明确区分。
（2）合同特定背景下判断是否可明确区分，关注“重大整合服务”、“重大修改或定制化”以及“高度关联性”的特征。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
【例题】某承包商企业签订了一份为客户建造医院的合同。
该企业负责项目的整体管理，并识别应提供的各种商品或服务，包括工程技术、场地清理、地基构建、采购、建筑架构、管道和管线的铺设、设备安装及专修等。
分析：承包商企业所提供的各种商品或服务属于组合产出，不可明确区分。
【例题】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。
安装服务包括为各类用户（例如，市场营销、库存管理和信息技术）更改网页屏幕。
作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。
一、单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。
单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）1.2014年5月，国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》的生效日是（）。
A.2017年1月1日B.2018年1月1日C.2010年1月1日D.2012年1月1日A B C D答案解析：2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（简称IFRS15），自2018年1月1日起生效。
2.2017新准则下，收入确认时点的判断标准是（）。
A.控制权转移B.风险报酬转移C.完工程度能够明确界定D.实物转移A B C D答案解析：2017新准则下，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准（改变了收入确认的基本时点）。
新准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。
3.2017新准则下，计量环节的核心计量基础是（）。
A.可变对价B.非现金对价C.交易价格D.单独售价A B C D答案解析：计量环节树立了以“交易价格”为核心的计量基础，界定了交易价格的确定方法和主要影响因素。
新准则对交易价格进行了详细的规定，尤其是存在可变对价、重大融资成分、非现金对价、支付给客户的价款等情形。
4.2017新准则要分类分批实施，其中执行企业会计准则的非上市企业的生效日期是（）。
A.自2018年1月1日起施行B.自2019年1月1日起施行C.自2020年1月1日起施行D.自2021年1月1日起施行A B C D答案解析：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。
第十三章收入本章考情分析本章内容知识点多、综合性强，经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主；属于非常重要的章节，应重点掌握。
本章教材主要变化按照新的收入准则进行了重新改写。
本章基本结构框架第一节收入概述一、收入的概念收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【特别提示】①本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
②企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照本书第七章的规定进行会计处理。
③除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
二、关于收入确认的原则1.企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。
2.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
其中：（1）取得相关商品控制权：是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
【3要素：现时权利（能力）、主导、获得】（2）客户：是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
【特别提示】①如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益，而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户。
②企业收入的会计处理是以企业与客户之间的单个合同为基础，但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将收入的会计处理应用于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应用于该组合中的每一个合同（或履约义务），将不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以在合同组合层面对收入进行会计处理。
单项履约义务的确认条件《单项履约义务的确认条件》我有个朋友叫小李，他是个企业小会计。
有一天，他在处理公司业务的时候，对着一堆合同文件愁眉苦脸的。
我就问他：“小李啊，你这咋了，盯那合同就像看天书似的。
”小李叹着气说：“这里面涉及了好多交付啊、义务相关的事儿，我都快搞懵了，特别是单项履约义务的确认，感觉太难了。
”这就引出了咱们今天要好好说说的单项履约义务的确认条件这个问题。
那什么是单项履约义务呢？简单地说呀，就像是和客户签订了一个合同里的一个个小任务清单，不过这些小任务得满足一定的条件才能被确认为单项履约义务。
首先呢，这个任务自身就得是可区分的。
啥叫可区分呢？比如说，一家软件公司和客户签订了合同，要给客户提供办公软件并且负责安装。
那提供办公软件这个事儿和安装软件这事儿就得能够分开来看。
如果从客户的角度，他们可以单独使用这个软件，也能够从市场上找到其他供应商来做安装这个事儿，那这个提供软件和安装就是可区分的任务，可能就属于单项履约义务。
就像大家买了个空调，空调本身是一个东西，找师傅来安装空调又是另外一回事儿，这两者对消费者来说是分得清的。
小李这时候就嘀咕了：“光是可区分还不够吧？”他还真说对了。
还有一个重要的条件呢，就是在合同层面上得是可区分的。
在看一个任务是不是单项履约义务时，不能只看它自身可区分，还得看整个合同的安排。
比如说，一家建筑公司和客户签了一个建造房屋的合同，虽然建造房屋里包括很多小步骤，像打地基、砌墙、盖屋顶这些各自看起来是可区分的任务，但是这些步骤之间联系得太紧密了，而且整个合同总的来说就是交付这个建成的房子。
要是拆分开来来履行义务，比如说只打地基就停了，对客户来说根本就没意义，这种情况下在合同层面就不是一个个可区分的单项履约义务，而是把建造房子当作一个整体的履约义务。
再来，咱举个例子吧。
我又给小李说起一个情况。
假如有个美容店推出一个套餐，包括了面部护理套餐和与之搭配的一个自制的美容面霜，这个套餐是一起销售的价格，而且面霜只能在这家美容店进行使用。
12.2.2识别与客户订立的合同客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方。
合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法等，淘宝）。
1.对合同的要求（确认收入的前提）当企业与客户之间的合同同时满足以下条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额（背对背交易）；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能（大于50%小于等于95%）收回。
对于不能同时满足上述五个条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则应当将已收取的对价作为负债（新收入准则中，企业因转让商品收到的预收定金为“合同负债”，不再计入“预收账款”）进行会计处理。
注：“合同负债”科目核算企业已收或者应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应该按合同进行明细核算。
企业在向客户转让商品之前，客户已提前支付了合同对价，企业按收到价款，借记“银行存款"，贷记“合同负债”；企业向客户转让相关商品控制权确认收入时，借记“合同负债”，贷记“主营业务收入”或者“其他业务收入”、应交税费等科目。
对于不满足上述五个重要任务的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足这些条件。
2.合同的合并企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。
第一节收入二、收入的确认和计量（二）识别合同中的单项履约义务（第二步：识别履约义务）1.总原则：合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
【手写板】2.含义履约义务：是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
【如：销售产品提供5年免费维修服务、销售软件提供软件升级服务】3.企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务（2种情况）两种情况具体内容1.企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺条件1：客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（商品能区分）条件2：企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
（合同层面可区分）结论：①同时满足两个条件：可明确区分履约义务；②不同时满足两个条件：不可明确区分履约义务2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺如：提供保洁服务、酒店管理服务等。
【特别提示】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
（如：某俱乐部为注册会员建立档案，不构成单项履约义务）4.下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。
（建造办公楼：砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分）（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
（提供一款现有软件，并提供安装服务，为与客户现有的信息系统相兼容，需要进行重大修改，此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的）（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
第十六章收入、费用和利润本章考情分析本章属于重点章节，本年按照新收入准则进行修订。
本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理，应重点掌握收入确认的五步法模型，如何将交易价格分摊至各单项履约义务、特殊交易的会计处理等。
本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合在主观题中出现。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架第一节收入一、收入的定义及其分类收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【特别提示】①企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理（详见非现金对价的讲解）；其他非货币性资产交换，按照非货币性资产交换的规定进行会计处理。
②收入准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：长期股权投资、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期会计、合并财务报表、合营安排、租赁、保险合同。
二、收入的确认和计量（五步法）第一步，识别与客户订立的合同；（◇与确认有关）第二步，识别合同中的单项履约义务；（◇与确认有关）第三步，确定交易价格；（与计量有关）第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；（与计量有关）第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
（◇与确认有关）（时点？时期？)【手写板】举例：甲公司为财务软件开发公司，与乙公司签订价款为7万元的合同【销售软件（单独售价6万元、1年期软件维护（单独售价4万元）】【手写板】（一）识别与客户订立的合同（第一步：识别合同）合同：是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
1.收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
其中：取得相关商品控制权：是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
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第十一章++收入
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第二节 收入的确认与计量
一、识别与客户订立的合同
（三）合同变更
本章所称合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。合同各方可能以书面形式、口
头形式或其他形式（如隐含于企业以往的习惯做法中）批准合同变更。
企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理，如下图所示：
1．合同变更部分作为单独合同。
合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的（以下简称为
“合同变更的第1种情形”），应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。此类合同变更不影
响原合同的会计处理。
【教材例11－2】甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。该批产品彼此之间可明确区
分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变
更，甲公司承诺向该客户额外销售30件相同的产品，这30件产品与原合同中的产品可明确区分，其售价为每
件95元（假定该价格反映了合同变更时该产品的单独售价）。上述价格均不包含增值税。
本例中，由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价，因此，
该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售30件产品的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处
理。甲公司应当对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入，对新合同中的30件产品按每件产品95
元确认收入。
2．合同变更作为原合同终止及新合同订立。
合同变更不属于合同变更的第1种情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的
（以下简称为“合同变更的第2种情形”），应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部
分合并为新合同进行会计处理。
【教材例11－3】沿用【教材例11－2】，甲公司新增销售的30件产品售价为每件80元（假定该价格不能
反映合同变更时该产品的单独售价）。同时，由于客户发现甲公司已转让的60件产品存在瑕疵，要求甲公司对
已转让的产品提供每件15元的销售折让以弥补损失。经协商，双方同意将价格折让在销售新增的30件产品的
合同价款中进行抵减，金额为900元。上述价格均不包含增值税。
本例中，由于900元的折让金额与已经转让的60件产品有关，因此应当将其作为已销售的60件产品的销
售价格的抵减，在该折让发生时冲减当期销售收入。
对于合同变更新增的30件产品，由于其售价不能反映该产品在合同变更时的单独售价，因此，该合同变
更不能作为单独合同进行会计处理。由于尚未转让给客户的产品（包括原合同中尚未交付的60件产品以及新增
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第十一章++收入
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的30件产品）与已转让的产品是可明确区分的，因此，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原
合同的未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处理。该新合同中，剩余产品为90件，其对价为8 400
元，即原合同下尚未确认收入的客户已承诺对价6 000元（100×60）与合同变更部分的对价2 400元（80×30）
之和，新合同中的90件产品每件产品应确认的收入为93.33元（8 400÷90）。
3．合同变更部分作为原合同的组成部分。
合同变更不属于合同变更的第1种情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分
的（以下简称为“合同变更的第3种情形”），应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日
重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。
【教材例11－4】2×18年1月15目，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，
在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合用总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履
约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。
截至2×18年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60％（420÷700）。因此，乙公司在2×
18年确认收入600万元（1 000×60％）。2×19年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预
计总成本因此而分别增加200万元和120万元。
在本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合
同仍为单项履约义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交
易价格为1 200万元（1 000＋200），乙公司重新估计的履约进度为51.2％［420÷（700＋120）]，乙公司在
合同变更日应额外确认收入14.4万元（51.2％×1 200-600）。
如果在合同变更日未转让的商品为上述第2种和第3种情形的组合，企业应当分别相应按照上述第2种或
第3种情形的方式对合同变更后尚未转让（或部分未转让）的商品进行会计处理。
二、识别合同中的单项履约义务
合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，
还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
（一）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品，如下图所示：
【提示】
（1）商品本身的特征是否可区分，主要考虑商品本身的性质，而非客户使用该商品的方式。因此，企业在
进行评估时，不需考虑任何可能妨碍客户从该企业以外获取易于取得的资源的合同限制。
例如，如果主体向客户转让一部机器，而该机器仅能在安装完成后（只有主体能够实施安装）才能使客户
获益，则该机器不能够明确区分。
（2）合同特定背景下判断是否可明确区分，关注“重大整合服务”、“重大修改或定制化”以及“高度关
联性”的特征。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：
①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
中级会计实务（2020）考试辅导
第十一章++收入
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②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
【例题】某承包商企业签订了一份为客户建造医院的合同。该企业负责项目的整体管理，并识别应提供的各
种商品或服务，包括工程技术、场地清理、地基构建、采购、建筑架构、管道和管线的铺设、设备安装及专修
等。
分析：承包商企业所提供的各种商品或服务属于组合产出，不可明确区分。
【例题】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定
的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。安装服务包括为各类用户（例如，市场营销、库存管理和信
息技术）更改网页屏幕。作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与
客户使用的其他定制软件应用程序相对接。
分析：定制安装服务（包括软件许可证），不可明确区分，应作为单项履约义务。
【例题】甲公司同意为乙公司设计一种实验性的新产品并生产该产品的20个样品。产品规格包含尚未得到
证实的功能。甲公司应根据客户意见，不断改进样品，直到客户满意。
分析：设计服务与生产样品服务高度关联，不可明确区分，应作为单项履约义务。
需要说明的是，企业向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品运送至客户指定的地点。通常情况下，
商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务；相反，商品控制权转移给客户之后发生的运
输活动可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【教材例11-5】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地
点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给
乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司，在此之后，
甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项送输服务:当该运输服务
构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人时，甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认
收入。
假定该产品的控制权不是在出库时，而是在送达乙公司指定地点时转移给乙公司，由于甲公司的运输活动
是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
（二）一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺应当作为单项履约义务。如酒
店管理服务、保洁服务等。
【例题】某物业管理公司与客户签订一个服务合同，合同期限为3年，打包价格200万元，合同内容包括：
保洁服务、保安服务和设备维护服务。
每一个都可以作为一项单独履约义务；因为每一项属于可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务
的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
应当合并作为一项履约义务（体现成本效益原则）。
