纳税实务课件——整个课程共124页文档

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、 转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得的费用减除标准
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除必要费 用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额是指纳税义务人按照承包经营、 承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除必要费用，是指按月 减除3 500元。
【例
】
某个体工商户某年取得按税法规定计算的生产、经营利润57 500元，该个体工
商户本年应如何缴纳个人所得税？
解析： 应纳税所得额＝57 500（元） 应纳税额＝57 500×20%－3 750＝7 750（元）
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02 个人所得税的应税项目及其计算
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
（一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得的概念
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01 个人所得税概述
二、个人所得税的纳税人
个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人 员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。为了有效行使税收管辖权，我国根据国际惯例，将上述纳税义务人依 据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务，具体归纳如表所示。
劳务报酬所得适用税率
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02 个人所得税的应税项目及其计算
自2018年10月起，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5 000元后的余额为应纳税所得额。
（三）工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得适用七级超额累进税率，税率为3%至45%，具体如表所示。 工资、薪金所得适用税率
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•
扣除
•
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支 出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所的额时扣除。
1、部分准予扣除的项目及标准 ⑴工资薪金支出
税率 1、法定税率：25%
2、照顾性税率：20%
•
适用于符合规定的小型微利企业
条件（同时具备）：
•
工业企业：年应纳税所得额≤ 30万元，从业 人数≤ 100人，资产总额≤ 3000万元。 其他企业：年应纳税所得额≤ 30万元，从业 人数≤ 80人，资产总额≤1000万元。 例：某工业企业从业人数为85人，资产总额为 2500万元。2007年亏损30万元，2008年该企 业补亏前的应税所得为55万元，则适用税率是 多少？
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企业所得税：对在中华人民共和国境内，
企业和其他取得收入的组织的生产、经
营所得和其他所得征收的一种税。
•
企业所得税的特点
1、征税范围广
2、税负公平 3、税基约束力强 4、纳税人与负税人一致
例：假设A、B、C、D、E5个人开办了一家公司， 每人占20%的股份。该公司年度利润总额为 350000元，假设税后利润全部分配给投资者， 求每人的实际收入。
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8、创业投资的优惠
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创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市 的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其 投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该 创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣 的，可结转以后年度抵扣。 中小高新技术企业标准：职工人数不超过500 人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2 亿元。
•
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9、综合利用资源的优惠
•
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定资源为主要原料生产，减按90%计入收入 总额。

3．职工教育经费 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职
工教育经费支出，不超过工资、薪金总额25%的部分准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
2．工会经费 企业拨缴的工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分
准予扣除。
1．职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。
（3）
企业依照国家有关规定 为特殊工种职工支付的 人身安全保险费和符合 国务院财政、税务主管 部门规定可以扣除的商 业保险费准予扣除。企 业为投资者或者职工支 付的商业保险费，不得 扣除。
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03 准予扣除项目的确认与计量
二、扣除项目的确定与计量具体规定
（四）利息费用
（1）非金融企业向金融企业借款 的利息支出、金融企业的各项存款利息 支出和同业拆借利息支出、企业经批准 发行债券的利息支出可据实扣除。
解析： 能在税前扣除工资薪金＝2 950万元，不合理的部分50万元不能扣除。 职工福利费扣除限额＝2 950×14%＝413（万元），小于实际支出422万元，所以， 能在税前扣除职工福利费为413万元。其余9万元不能在税前扣除。 工会经费扣除限额＝2 950×2%＝59（万元），小于实际拨缴数60万元，所以，能在 税前扣除工会经费为59万元。其余1万元不能在税前扣除。 职工教育经费扣除限额＝2 950×2.5%＝（万元），小于实际支出数90万元，所以， 能在税前扣除的教育经费为万元。其余万元不能在税前扣除。
4．损失 损失是指企业在生产经营活动中 发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、 报废损失，转让财产损失，呆账损失， 坏账损失，自然灾害等不可抗力因素 造成的损失以及其他损失。
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03 准予扣除项目的确认与计量
一、扣除项目的范围

投资入股不征税 应纳营业税额＝〔1 000＋100〕×5%＝55〔万元〕——销售
不动产 应纳营业税额＝40×5%＝2〔万元〕——效劳业〔出租业〕
第二十三页，共四十四页。
【例题(lìtí)】分析
某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金 30 000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票 款收入(shōurù)600 000元，按票款收入(shōurù)的2%向 歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应 纳营业税税额为〔 〕元。 A.15 300 B.14 940 C.18 000 D.17 640
【答案】B，〔600 000-30 000×3 – 600 000×2%〕 ×3%=14 940〔元〕，由体育馆代扣代缴
第二十四页，共四十四页。
“效劳(xiào láo)业、娱乐业〞例 题
华侨饭店2021年9月份取得以下收入：客房营业收入60 万元，饭店所属餐厅营业收入50万元，歌厅收入25万元 〔点歌(diǎn ɡē)费10万元，食品饮料收入10万元，门票收 入5万元〕，假设该地娱乐业营业税税率20%。
甲方：转让(zhuǎnràng)无形资产、销售不动产 应纳营业税＝3282.69×5%＋1000×5%＝〔万元〕
甲企业提供10000平方米的土地使用权，乙企业提供5 000万元的资金并负责施工。双方协议，房屋建成后 按5︰5的比例分成。房屋分配(fēnpèi)完成后，甲方将 其分得房屋的50%出售，售价为1 000万元，其余留 作自用。
〔200 000＋〔100 000－50 000〕〕×3%
＝7500〔元〕
第十七页，共四十四页。
“建筑业〞案例(àn 分析 lì)
建设单位B有一工程(gōngchéng)需要找一施工单位承建。 在工程(gōngchéng)承包公司A的组织安排下，施工单位C 最后中标，于是，B和C签订了承包合同，合同金额 为300万元。另外，B还支付给A企业50万元的效劳 费用。

2020/2/17
能力目标： 能够准确判断增值税， 能准确计算增值税应纳 税额、能根据经济业务 进行会计处理，能够进 行增值税纳税申报、能 够按照发票管理要求进 行发票管理工作
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内涵； 增值税应纳税额计算； 增值税的会计处理； 增值税纳税申报表的 填制及申报； 增值税专用发票管理
【例27】大明工厂9月29日购入基建工程用的物资一批，专用
发票上注明价款32 000元，增值税额5 440元，款项已用银行
存款支付。
应作会计分录：
借：在建工程---工程物资
37 440
贷：银行存款
37 440
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2、购入货物仅取得普通发票的会计处理
一般纳税人在购入货物时（除购进免税农业产品以外），仅取得普 通发票的，应按发票所列全部价款入账，而不得将增值税额分离出来进 行抵扣处理，应借记“材料采购”、 “原材料”、“制造费用”、“管 理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目；贷记“银行存 款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。
借：固定资产
30000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 5100
贷：银行存款
35100
购进固定资产业务
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（三）进项税额转出的会计处理
对进项税额转出的会计处理主要适用于两种情况：一是 发生非正常损失；一是改变用途。
1、发生非正常损失的会计处理
纳税人的购进货物、在产品、库存商品发生非正常损 失时，应将购进项目的进项税额与遭受非正常损失的购进 货物、在产品、库存商品成本一起转入“待处理财产损溢” 科目，应借记“待处理财产损溢”科目；贷记“原材料”、 “生产成本(基本生产)”、“库存商品”等科目，同时贷记 “应交税费---应交增值税(进项税额转出)”科目。

3、下列税种属于中央税的是（ ）。 A.消费税 B.营业税 C. 增值税 D.关税
4、确立税收管辖权所遵循的两个原则是（ ）。 A.属人原则 B.属地原则 C.效率原则 D.公平原则
5、关于税收制度构成要素，下列说法不正确的有（ ）。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的 单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家征税的依据，计税依据是 税法中规定的据以计算应纳税款的依据或标准 C.纳税人在计算应纳税款时，应以税法规定的税率为依据 ，因此，税法规定 的税率反映了纳税人的税收实际负担率 D.税目是课税对象的具体化，反映pp具t精体选版征税范围，代表征税的广度 32
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任务二 纳税基本工作程序
企 业 税 务 登 记
凭 证 账 簿 的 管 理
纳 税 申 报
税 款 征 收
税税 务务 检检 查查
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练习
一、单选题
1、下列不属于税收三性的是（ ）。
A.强制性 B.固定性 C.无偿性 D.稳定性
2、税收制度的三要素是（ ）。
A.纳税人、课税对象、税率
3.固定性
税法
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之 1.义务性法
间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规 规
范的总称
2.综合性法
规
税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。
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模块三 税收制度构成要素
一、税收制度的概念 广义：是国家制定的各种税收法律、规章、办
法、体制、制度的总称。
B.纳税人、税目、税率
C.纳税人、课税对象、 计税依据 D.纳税人、减免税、 计税依据

纳税实务
目录
税收与税收制度 纳税实务---增值税、消费税、营业税
---企业所得税、个人所得税 ---土地增值税、关税、其他税种 税收征收管理实务 其他涉税事务 纳税申报系统应用
第一章 税收与税收制度
• 1.1 税收 • 1.2 税收的职能、作用和法律关系 • 1.3 税收法律体系与税收制度 • 1.4 税收的种类
2.1认知增值税---增值税起征点税率
1.起征点：起征点的适用范围仅限于个人。月 销售额5000—20000元,次(日)销售额300—500元。
2.税率：基本税率17%，低税率13%（粮、油、 水、气、暖、农、金、图书报纸）
3.征收率：3%、2%（销售已使用固定资产） 4.营改增税率：11%、6% 有形动产租赁17%、交通运输业11%、部分现代 服务业6%、基础电信服务11%、增值电信服务6%。
2.1认知增值税---增值税的纳税人
（3）扣缴义务人。境外单位或个人在境内销售应 税劳务而在境内未设有经营机构的，其增值税应纳 税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购 买者为扣缴义务人。
（4）承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经 营的，以承租人或承包人为纳税人。
2.1认知增值税---增值税的纳税人
1.1税收的含义
税收是国家为了实现其职能，满足向社 会提供公共服务的需要，凭借其政治权力，按 照法定标准，强制参与社会产品分配的一种财 政收入形式。
1.1税收的含义
征税的主体是国家 征税的依据是政治权力 征税的目的是满足社会公共需要 税收是国家财政收入的主要形式 税收分配的客体是社会剩余产品 税收必须借助于法律形式进行
符合条件的企业须向主管税务机关申请，总分 机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地 主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

税率
计征 方法
特殊规定
①工资、薪金
（每月收入-3500）的 余额
适用3%~45% 的超额累进税率
按月
年终奖金 的处理
②个体工商户 的生产、经营 所得
③承包、承租 经营所得
每年度收入总额，减除 成本、费用及损失后的 余额
每年度收入总额减除必 要费用后的余额
适用5％~35％ 的超额累进税率
按年
个人独资 企业和合 伙企业
Answer:C
2、减税项目
①残疾、孤老人员和烈属的所得。 ②因严重自然灾害造成重大损失的。 ③其他经国务院财政部门批准减免的项目。
3、暂免征税项目
(1)外籍个人的暂免项目 (2)其他个人的暂免项目
(1)外籍个人的暂免项目 ①外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴
①工资薪金所得
②个体工商户的生产、经营所得
③对企事业单位的承包经营、承租经营所得
④劳务报酬所得
⑤稿酬所得
⑧偶然所得
⑥特许权使用费所得
⑨财产租赁所得
⑦利息、股息、红利所得 ⑩财产转让所得
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①工资薪金所得
一般扣除额：即起征点3500。 加计扣除额：外籍人员、无住所境内所得以及有住所境
外所得，每人每月扣除额为4800。
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优惠政策
1、免税项目 2、减税项目 3、暂免征税项目
1、免征项目 ①省级人民政府、国务院部委以上单位，以及外国组织、
国际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保 护等方面的奖金。 ②国债和国家发行的金融债券利息及个人取得的教育储蓄 存款利息。 ③按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 ④福利费、抚恤金、救济金。 ⑤保险赔款。 ⑥军人的转业费、复员费。