新修订的《税收征管法》在我国税法学上的意义

精品课程《税法学》教案第一章税法学总论其他要素★教学重点:；掌握税法的定义，了解税法的分类、地位和作用；了解税收的产生过程及其职能作用；明确税收立法的原则、立法机关和程序，以及我国现行的税法体系。

★教学难点：掌握税法的定义，了解税法的分类、地位和作用；掌握速算扣除数的计算方法第一节税法学序论一、税法学研究的历史进程（一）西方学者对税法学的研究德国1919年颁布《德国税收通则》，税法开始从行政法中独立出来。

日本学者北野弘久的《税法学原论》是税法学理论的集大成之作。

（二）我国学者对税法学的研究20世纪80年代中期逐步重视税法学的研究和发展。

1985年北京大学刘隆亨教授编著的《国际税法》，1993年高尔森主编的《国际税法》2002年刘剑文主编的《税法学》（人民出版社），2004年刘剑文主编的《国际税法学》（第2版，北京大学出版社），2005年徐孟洲主编的《税法学》（普通高等教育“十五”规划教材）二、税法学的学科属性（一）税法学的基本性质1．税法学是研究税法现象及其规律的一门法学学科。

2．税法学是涉及多方面学科知识的一门边缘性学科。

3．税法学是理论密切联系实际的一门应用性学科。

（二）税法学的研究对象1.日本学者北野弘久在《税法学原论》中对租税的概念、税法学的出发点、基本研究方法等一系列基本问题，并主张结合判例进行研究，以拓展税法学研究对象的领域。

2. 我们认为，税法学的研究对象是税法这一特定社会现象及其产生、发展和变化的规律。

主要包括研究税收基础理论及税法地位、税法作用、税法原则、税法要素、税收立法和税收法律关系等理论，以及税收基本法、税收实体法和税收程序法等法律内容。

（三）税法学的基本特征1．研究内容的规范性。

2．专业基础的广泛性。

3．理论知识的实践性。

（四）税法学的学科体系1．税法学总论。

2．税收实体法研究。

3．税收程序法研究。

三、税法学与其他学科的关系（一）税法学与经济法学的关系（二）税法学与财政学的关系（三）税法学与税收学的关系（四）税法学与会计学的关系第二节税收基础理论一、税收的概念税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配取得财政收入的一种手段。

论实质课税原则摘要实质课税原则是适用税收征管的一项重要原则，在纳税义务人避税问题上发挥着至关重要的作用。

但是由于实质课税原则要透过法律的形式来追求经济实质，它对税法稳定性的侵蚀和对纳税人私人财产权的侵犯成为学者们普遍担忧的问题，因此我们有必要对该原则进行细致刨析。

本文先从实质课税原则的法律溯源着手，寻求该原则在各国的地位和作用确定其存在的意义，再分析其存在的诸多争议以及解释功能来达到对该项原则的彻底刨析，以实现该原则更好运用于立法及实践当中。

关键词实质课税实质主义法律事实事实解释一、实质课税原则法律溯源（一）德国经济观察法立法实质课税原则可溯源自德国的经济观察法。

德国学者贝尔克受耶林自然实用主义的影响，主张以税法的经济意义对抗19世纪法实证主义的概念及构成法学，[1]其主持起草的1919年《帝国租税通则》第四条规定，“解释税法之际，需斟酌其立法目的、经济意义及情事之发展”，其中“经济意义”便为经济观察法的由来。

经济观察法被视为“大众课税”而服从国库主义的事实。

[2]受到国家主义传统的影响，德国财政学一向被称为官方学说，尽可能确保国库利益是首要，因第一次世界大战的巨额赔偿令德国财政陷入严重危机，财政机关迫切需要一种财政手段应对税收流失。

（二）日本实质课税原则立法日本的实质课税原则与德国的经济观察法相当，德国的相关立法实务及学说往往成为阐述实质课税原则的依据。

第二次世界大战后，日本对个人和法人企业适用不同的税制，且当法人企业的业绩超过某一水平，综合税负较个人企业较低，基于避税，个人企业转换为法人企业的增多。

[3]1953年，修正的《所得税法》第3条第2款与《法人税法》第7条第3款都规定，“被法律上认为是资产或事业的收益归属单纯的名义人,在其不享有该收益而由其以外的人享有该收益时，应对该收益的人课征所得税”，两个修正条文被立法者附加“实质课税原则”的标题。

1954年，日本国税厅直所第1-42号通告之9还指出，“如果所得税法第3条第2款（实质课税原则）所规定的所得的归属或种类等方面，出现名不副实的情形时，尽管有名义或形式的存在，课税当局也要按照实质即所谓的实质课税原则向资产或事业产生利益的归属者课征所得税”。

略论纳税主体的纳税义务作者：张守文时间：2007-11-22 9:39:00一、论题的提出有关征税主体与纳税主体的权利与义务的规定。

是各国税法至为重要的内容，由此使税法权利与税法义务具有了税法学基本范畴的地位。

[1]尽管对于税法主体的权利与义务的关系，以及究竟应强调权利本位还是应强调义务本位等问题，学界尚众说不一，但税法义务始终是人们关注的重要问题。

由于诸多方面的原因，我国税法更加侧重于对税法义务，特别是纳税主体的税法义务作出规定。

在征税机关的税收征管实践中，也非常强调纳税人的纳税义务的履行。

但从法治原则的要求来看，各类主体的税法义务的履行仍存在着许多问题，无论是在税法理论还是在税法实践方面，都有进行深入研究的必要。

由于权利与义务存在着一定的对应性，因而如同税法权利的多样性一样，税法义务也并非单一的。

不仅征税主体与纳税主体的税法义务不同，而且税收实体法上的义务与税收程序法上的义务也不同。

限于篇幅和基于对问题内在价值的考虑，本文仅选择与纳税主体的纳税义务（它在纳税主体的实体法义务中最为重要）有关的问题进行探讨，而对于纳税主体的程序法义务（如税务登记、纳税申报等），对于纳税主体以外的义务人一一即在税法上并不负有直接的纳税义务的相关义务人-所承担的税法义务，以及对征税机关的税法义务，则基本不予关注，以求使论题的探讨相对更为集中。

纳税主体的纳税义务是其诸多义务的核心；税收征纳活动主要是围绕纳税义务的履行而展开的。

纳税义务之所以重要，是因为它关系到相关主体的基本权利，因而具有宪法上的意义。

例如，我国宪法就明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，足见对纳税义务这一基本义务的重视。

事实上，许多国家的宪法和法律对纳税义务的规定都是较为明确的，这足以说明纳税义务对于国家与国民之重要。

尽管如此，由于我国税法理论发展的非均衡和晚近，有关纳税义务的一些重要问题的探讨还相当薄弱，比如，纳税义务有何种性质？它在具备什么条件时才成立？它有哪些种类？其继承和终止原因有哪些等等。

税法原理1、税之法律特征，笔者认为从法学视野中观察的税具备法定性、普遍性、公共对价性三个特征。

2、税收价格论也被称之为新利益论。

3、税是公共对价的公法之债4、从《德国租税通则》颁布以后，随着税收是—种公法之债的观念的产生，人们对税法的认识发生了转变。

5、从语问的逻辑关系来说，财政与税应为种属关系。

6、流转税法，包括增值税法、消费税法、营业税法、关税法。

7、财产税法，包括房产税法、契税法、车船税法等。

8、资源税法，包括资源税法、耕地占用税法、城镇土地使用税法。

9、行为与目的税法，包括印花税法、城市维护建设税法、固定资产投资方向调节税法、船舶吨税法、车辆购置税法和烟叶税法等10、税法解释可分为法定解释和学理解释两种。

11、一般来悦，一个主权国家主要参照下列原则来确定本国的税收管辖权。

(一)属人原则(二)属地原则(三)折衷原则。

12、课税要件法定原则1．法律保留原则 2．法律优位原则13、课税要件明确原则:税收法律中有关课税要件规定，不仅要由法律做出专门规定，而且其意义还必须明确，避免出现漏洞和产生歧义，以防止征税机关滥用自由裁量权来确定课税要件，即有关创设税收权利义务的规范的内容、宗旨、范围等都不应是模糊的一般条款，而必须巾法律明确规定，从而使纳税人清晰认知其意义。

此即“课税要件明确原则”。

14、税法学可称为以对税之法律关系进行系统的理论研究为目的的法学学科。

15、在对税的理解上，中国传统的税法理论完全可以归入权力关系说一类。

居民纳税人，在中国境内有住所。

16、税权，是指税法主体依法享有的与税收有关的权力(利)。

17、课税权作为一个特定的税法范畴，具有以下特征：第一，专属性。

第二，法定性。

第三，不可处分性。

18、地方政府同定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，契税，屠宰税。

19、中央政府与地方政府共享收入包括：(1)增值税(2)营业税(3)企业所得税(4)个人所得税(5)资源税(6)城市维护建设税(7)印花税20、税收征收权是税务机关最核心的权力。

我国税源管理方法的国际借鉴摘要：相比美国发达技术基础上的税源管方法，德国非理性人假设下的税源管理做法，日本市场化模式下的税源管理经验，我国的税源管理还有很多改进的空间。

我们需要探索建立网络化基础上的税银合作，“核定”征收基础上的分类申报，评估分析基础上的纳税稽查，税企平等基础上的中介服务。

关键词：税源管理税务部门征收我国税源管理在理念上和实践中都得到了税务部门应有的重视，但是受种种因素的影响，税源管理的效果不尽人意。

了解国外在税源管理方面的经验和做法，借鉴一二为我所用，实为必要。

一、我国税源管理情况在当前任务式税收工作中，税收任务永远是工作的第一目标，在有的地方还可能是唯一目标。

围绕着税收任务，各地税务部门都将税源管理的重点集中在大企业上，对小企业缺乏“关爱”。

新税源逐渐显露的形势下，税务部门受事项性工作增多，纳税人纳税意识不强等因素影响难以对新税源实施有效监管。

作为税源管理的纳税评估与分析没有得到应有的重视，税源分析的广度和深度都不够。

二、国外税源管理方法概述（一）美国——发达技术基础上的税源管理1、税收登记上代码具有唯一性，部门合作务实高效。

美国的个人以社会保障号作为税务代码，所有的涉税事宜必须通过该代码来完成，并且银行账户与税务账号绑定在一起，税务部门与银行之间的合作有制度和机制作保障。

2、信息收集上以共享平台为核心，稽查后审主义较明显。

美国的税务部门与银行、海关、社保等多部门联网，对涉税信息的收集比较简单，税务部门可以根据部门信息共享平台来收集相关评估信息，分析相关数据的真实性和关联性，确定纳税人纳税充足率，以确定进入稽查程序的纳税人。

3、办税事务上体现了高度的社会化，税收中介具有“非专业性”。

在涉税事务的代理资格上，除了专业化的律师、注册会计师、注册税务师以外，还有非专业的社会人员，只要具有税收相关知识都可以从事报税师工作，甚至是一些高校的学生也就有报税资格，税收市场化的特点明显。

（二）德国——非理性人假设下的税源管理人具有“恶”的一面促使德国“只相信”成文化的法律和规章制度，实验室式家庭厨房就是德国“非理性人”的一个折射，德国税源管理过程也因此体现了其固有的特色。

个人所得税心得体会篇一：我对《个人所得税》的体会我对《个人所得税》的体会我国的个人所得税自开征以来发展迅速，在增加国家财政收入方面起到了一定积极的作用，2003年为1418亿元，2004 年1737.05亿元，2005年为2093.91亿元，为我国经济发展作出了一定贡献，但占国家财政总收入的比重不大,约为6%-10%，仍是“小税种”。

为什么我国的个人所得税在财政收入中的比重低呢？我认为，我国现行的个人所得税制及其征收办法出现“不合理”是导致这种现象的重要原因。

首先我认为目前的《个人所得税》费用扣除标准不尽合理。

扣除标准的设计依据不充分。

我国各项费用减除标准设计都是针对收入者个人而言的，没有考虑个人承受的债务额的差异，没有考虑纳税人婚后赡养家庭人员数等影响家庭开支的具体情况和实际税负能力。

同样月收入2000元的纳税人，一个是单身汉没负担，另一个是上有老下有小的五口之家，要支付赡养费、教育费乃至医疗费。

但两者却执行每月1600 元费用扣除标准，这显然不公平。

税收减免项目过多过滥。

我国个人所得税减免项目太多，既不规范又不完善，给予个人诸多借口合理避税。

大量税收优惠项目的存在不仅给税收征管带来了很大难度，而且对个人所得税税收收入的进一步提高产生了极为不利的影响。

由各国个人所得税的征管经验表明，优惠项目越少，纳税人越是难于偷税漏税，因此应简化征管工作，提高总体征管能力。

纳税意识淡薄。

公民缺乏纳税的自觉性，由于我国长期处于低收入水平，没有牢固树立公民纳税思想，造成近几年许多人收入水平提高了，但仍未树立纳税意识。

不了解税法知识，主观上对纳税有抵触情绪，缺乏纳税的主动性。

税务部门的稽查力量较弱。

税务部门的整体素质不高，许多税务工作人员本身不能系统的把握税法知识，不能有计划、有力度地对高收入阶层进行专项稽查。

造成稽查力量较弱，处罚难以从严从重，起不到应有的震慑效果，逃避个税的成本低，使得税收漏洞拉大。

监控制度不健全。

《税法学》教案第一章税法的基础理论重点掌握：税法及其调整对象，税收及其特征。

1税收：是国家为满足社会公共需要凭借其政治权利，依法参与社会财产分配的一种形式。

2税收三大特征：A无偿性B强制性C固定性3税法：是指国家制定的调整国家与纳税人以及其他税务当事人之间权利义务关系的法律规范的总称。

4税法体系：是指构成税法全部内容的各种规范的有机体。

5税法调整对象：是指参与税务活动的个主体之间所形成的社会关系。

二、1税收法律关系：是指通过税法确认和调整的国家与纳税人及有关当事人的权利义务关系。

2税收法律关系的特征：（1）税收法律关系主体一方始终是代表国家行使征税权的征税机关。

（2）税收法律关系中的主体从形式上看其权利、义务是不对等的。

（3）税收法律关系在涉及财产所有权方面具有无偿性。

（4）税收法律关系的产生不取决与税收法律关系主体的主观意志。

3税收法律关系的构成：（1）税收法律关系的主体：是指参加税收法律关系并享有权利和承担义务的当事人。

（2）税收法律关系的内容：是指税收法律关系征纳主体双方依法享有的权利和应承担的义务。

（3）税收法律关系的客体：是指税收法律关系主体双方的权利义务共同指向的对象。

三、1税法构成要素：（1）税法主体：是指税法规定的依法享有权利和承担义务的当事人，包括征税和纳税主体。

（2）征税对象：是指税法规定对什么征税。

（3）税目：是征税客体的具体化。

（4）计税依据：是计算应纳税额的基数。

（5）税率：是应纳税额与计税依据之间的比例。

包括A定额税率B比例税率C累进税率。

（6）纳税环节：是征税对象的征税点在社会再生产和流通过程中的分布。

（7）纳税与申报期限（8）纳税地点（9）减税免税：包括A法定减免B特案减免C临时减免（10）违法处理四、1税法分类：A按功能与作用划分：实体税法，程序税法B按征税对象划分：流转水产法，所得税法，财产税法，行为税法，资源税法。

C按是否转嫁划分：间接税法，直接税法。

D按适用主体划分：涉内税法，涉外税法。

东方企业文化·百家论坛 2011年9月164常设机构概念在我国税法中的应用米热古丽吾布力（中央财经大学税务学院，北京，100081）摘 要：我国税法中的“机构、场所”概念与税收协定中常设机构概念存在一定差异。

正是由于这些差异的存在，使我国税法在具体执行过程中，对于“机构、场所”的判定在立法层面和征管层面都存在一定问题。

对于这些问题，我国应借鉴国际税收范本广泛做法，从立法层面和征管层面两方面完善本国税法，以使我国税法“机构、场所”的概念与税收协定中常设机构的概念形成一致，以便尽可能地缩小与税收协定的差异，较少征纳双方争议，便于实际执行。

关键词：常设机构 “机构、场所” 差异 协调中图分类号：F810.424 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2011）09—0164—02常设机构是为处理跨国营业利润的征税权分配问题，以避免跨国营业所得被双重征税而产生的国际税收专门用语。

随着我国参与国际经济一体化的加深，有的外国企业所在国与我国签订了税收协定，而有的外国企业所在国未与我国签订税收协定。

对于与我国签订了税收协定的国家，我国采用协定判定；对于未与我国签订了税收协定的国家，就要根据国内税法判定。

一、我国税法中的“机构、场所”与常设机构概念的差异（一）我国税法中的“机构、场所”概念与税收协定中的常设机构概念1．税收协定中的常设机构概念场所型常设机构的概念和判定。

所谓常设机构，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。

常设机构必须包括以下三个基本要素：第一，必须有营业场所；第二，常设机构必须是“固定的”，即有确定的地理位置；第三，企业必须通过该场所进行全部或部分营业活动，不是从事非营业性质的准备活动或辅助性活动的场所。

2．我国税法“机构、场所”的概念根据《中华人民共和国企业所得税法》，非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设计机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

税法学第九版王曙光课后答案1. 选择题（含单项选择与多项选择题）①税法学是研究税收分配规范活动的科学，主要包括（ AB ）。

A.税法基本理论B.税法要素设计C.税法地位及原则D.税收法律关系②税收职能是税收的一种长期固定的属性，我国社会主义税收的职能是（ ABD ）。

A.组织财政收入职能B.调控经济运行职能C.促进经济发展职能D.监督管理经济职能③以税法的基本内容和功能效用为标准，可以将税法分为（ ABD ）。

A.税收基本法B.税收实体法C.税收征管法D.税收程序法④税收法律关系的内容之一是纳税人所享有的权利，主要包括（ BC ）。

A.生产经营权B.发票购买权C.复议申诉权D.纳税申报权⑤我国现行税法中采用的累进税率，主要有（ BC ）。

A.全额累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.超倍累进税率⑥税法构成要素中，用以区分不同税种的标志是（ B ）。

A.纳税人B.征税对象C.税目税率D.纳税环节⑦税法在社会主义市场经济中的作用主要表现在（ ABCD ）。

A.税法是国家组织财政收入的法律方式B.税法是国家调控经济运行的法律手段C.税法是国家维护经济秩序及其经济权益的法律保障D.税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据答案：①AB ②ABD ③ABD ④BC ⑤BC ⑥B ⑦ABCD2. 判断题①税法学是一门交叉性的综合学科，与经济法学、财政学、税收学和会济学等学科有着密切的联系。

（√）②税收是国家凭借政治权力和财产权力对纳税人的一种强制性征收。

（×）③税法是国家及其有关部门制订的各种税收法令和征管办法的总称。

（×）④税收法律关系中的征纳双方法律地位平等，但权利与义务不对等。

（√）⑤税率是征税对象数额占应纳税额的比例，也是衡量税负轻重的重要标志。

（×）⑥税法是我国法律体系的重要组成部分，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。

（√）⑦我国现行各税种中，外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税是以国家法律形式发布实施的，其他各税种都是国务院制定的税收行政法规，它们共同组成了我国的税收实体法体系。

《税收基础》电子教案课程名称：税收基础课程类别：专业必修课任课教师：迟寿政教学对象：09报关动漫教研科室：第一教研室荣成市电视大学2010-3-11前言一、本课程的发展现状、前景本课程为一村一09报关班和09动漫班学生。

本课程侧重税法实务，体系更完备，内容更详实。

本课程的开设旨在培养财税专业学生的税法实际操作技能，使其具备从事税收及税收相关业务的工作素质和能力。

《税收基础》课程作为一村一09报关班和09动漫班学生，在本科教学课程设置规划中地位突出。

二、本课程的性质本课程主要讲授我国税收税法实务。

通过本课程的学习，要求学生掌握税收税法的相关概念；了解税收的构成及我国现行税收税法体系和税收管理体制；掌握商品流转课税、所得课税、财产课税、资源课税、行为课税各税类税种的基本原理、立法原则、税制要素、税额计算和征收管理；熟悉税收征收管理相关法规。

目的是要提高学生的专业素质，培养学生运用税收理论及基本知识，分析和解决现实经济生活中的实际税收问题的能力，更好地适应社会主义市场经济对复合型人才的要求。

三、本课程的作用帮助一村一09报关和09动漫专业学生具备必备的税收知识，了解我国现行税收法制法规，作为专科学历水平必备的知识体系。

本课程作为专业基础课，可以为一村一09报关和09动漫专业学生教学规划中其他专业课程的开设打下基础。

四、本课程的学习方法课堂讲授为主，讲授、讨论相结合，结合实验室教学，适度配合课堂案例教学和课后作业。

具体学习方法见下表。

课程介绍修课。

教学日历第二部分同步练习答案第一章练习一：一、基本概念1．税收：税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，对社会产品进行的一种强制、无偿的分配，它是国家取得财政收入的一种重要形式，也是国家调节经济的一个重要手段。

2．税收的无偿性：税收的无偿性是指国家征税以后，税款即归国家所有，一再直接返还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价。

3．税收的强制性：税收的强制性是指国家凭借政治权力并运用法律、法规的形式加以规定和征收的，是一种强制性课征。

中美纳税人权利差异分析作者：胡雪来源：《新农村》2012年第07期摘要：随着我国法制建设的逐步完善，对纳税人权利的重视正日益增强。

但与西方发达国家相比，我国对纳税人权利的规范和保护仍处于起步阶段。

本文就中美纳税人权利进行了对比分析。

关键词：中美纳税人权利差异分析税收在国民生活中占据重要地位。

宏观层面上，税收是财政收入的主要来源，是国家为实现其职能的必要手段。

微观层面上，税收关系到每个人，依法纳税是每个公民应尽的义务。

纳税人权利与义务相辅相成，依法保护纳税人的权利具有重要性和必要性。

但与西方国家相比，我国对纳税人权利的规定内容和纳税人权利的保护都存在一定差距。

本文以美国为代表，对中美纳税人权利进行比较分析。

一、纳税人权利的规定形式比较目前，世界上对纳税人权利的规定有两种形式：一是有专门的纳税人权利宣言或手册，美国采用的是这种形式。

二是没有纳税人宣言，而是在不同的法律或法规中规定纳税人权利，我国是这种形式。

1.美国——纳税人权利宣言美国政府在1988年制定了专门保护纳税人权利的《纳税人权利法案》，经过两次修改，该法案已经逐步趋于完善、明确。

它规定了美国纳税人享有的十项实体权利以及纳税人在稽核、上诉及退税等程序方面应享有的权利。

除此之外，美国联邦税务机构——国内收入局也制定了很多规章制度，为纳税人提供全面而周到的服务作了具体的规定。

2.中国——纳税人权利散见于法律法规我国现行的宪法中没有和纳税人权利直接相关的内容，关于纳税人权利的规定和保护主要见诸于《税收征管法》。

1992年全国人大通过了《税收征管法》，经过两次修改，进一步完善了对纳税人权利的保护制度。

2009年税务总局在官方网站上发布对纳税人权利和义务的公告，更加明确了我国纳税人应享有的权利。

公告上显示，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定，我国纳税人共享有十四项权利。

二、纳税人权利的内容比较规定纳税人权利主要有三个目的：一是明确纳税人作为公民应享有的基本权利；二是对政府和税务机关起监督制衡的作用；三是，当法律执行出现争议时，司法部门对纳税人权利的保护。