会计准则内在逻辑介绍(50：47)金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础

会计准则内在逻辑 MOBI 文档一、目标和原则会计准则的目标是提供关于企业财务状况和经营成果的可比信息，帮助投资者和其他利益相关者做出决策。

为了实现这一目标，会计准则制定了一系列基本原则，这些原则是会计准则内在逻辑的基础。

1.1 客观性原则会计准则应该以客观事实为基础，避免主观臆断和偏见。

准则制定过程中应尽可能减少人为因素和不确定性，以保证会计信息的真实性和可靠性。

1.2 一致性原则会计准则应尽可能保持一致性，以避免不同企业之间的会计信息出现不可比性。

一致性不仅包括不同企业之间会计处理的一致性，也包括同一企业在不同时期会计处理的一致性。

1.3 相关性原则会计准则应提供与投资者和其他利益相关者决策相关的信息。

准则制定过程中应关注会计信息的相关性，以便为投资者提供有关企业未来现金流和风险等方面的信息。

二、会计处理方法和程序为实现会计准则的目标和原则，需要采用适当的会计处理方法和程序。

这些方法和程序应确保会计信息的可靠性、相关性和一致性。

2.1 会计确认会计确认是会计处理的第一步，旨在将经济事项转化为会计要素。

确认过程中应遵循可定义性、可计量性和可靠性等标准，确保会计确认的真实性和准确性。

2.2 会计计量会计计量是对会计要素进行量化的过程。

准则应规定会计要素的计量基础和方法，如历史成本、重置成本、可变现净值等。

同时，还应考虑公允价值的应用，以反映市场因素对计量结果的影响。

2.3 会计记录会计记录是会计信息产生的关键环节。

准则应规定会计科目的设置和使用规则，以及账务处理程序。

此外，还应强调会计凭证的填制和审核，以确保会计记录的真实性和完整性。

三、财务报告的要求和规定财务报告是企业向外部传递财务信息的重要途径。

为了满足投资者和其他利益相关者的信息需求，会计准则对财务报告的内容、形式和披露等方面作出了要求和规定。

3.1 财务报表的基本内容财务报表是财务报告的核心组成部分，应包括资产负债表、利润表和现金流量表等基本报表。

前言会计，不仅是一门账务处理技术，更是一门逻辑的艺术。

会计准则，不仅是一套“字典式”的规范性文件，更是一套具有相关目标和基础、合乎逻辑的系统。

会计准则的逻辑体现在若干会计理论中，它们为复杂的经济事项构建了统一的会计处理基础。

美国著名会计学者埃尔登 S 亨德理克森（Eldon S. Hendriksen, 1917-2001）在其著作《会计理论》（Accounting Theory 4th edition, 1982）中，将理论定义为：“一套合乎逻辑，具有假设性、概念化和实务性的原则，能够为某个探索领域提供一般性参考的框架。

”在此基础上，会计理论，“是一套以原则为形式的逻辑推理。

”由此可见，逻辑，是会计理论的核心内容，也是原则导向的会计准则的基本要求。

现行国内、国际会计准则及美国公认会计原则，不再是规则导向的会计准则，而是原则导向的会计准则。

在原则导向的会计准则下，对特定的经济事项不再提供或较少提供具体的解释与会计处理指引。

这就要求会计人员合理运用职业判断，分析交易和事项的经济实质，再根据会计准则规定的基本原理，通过严密的逻辑推理，得出适当的会计处理方法。

此时，掌握会计准则背后的会计理论，可以帮助会计人员选择或发展适当的会计处理政策，并复核所采用的具体会计处理的合理性。

因此，在原则导向的会计准则下，掌握若干重要会计理论、了解具体会计处理深层次的逻辑，不再是学院派、理论家的专利，而是广大会计实务工作者提高会计实务工作有效性和准确性的必要能力。

我国财政部于2006年2月发布的企业会计准则体系，与国际财务报告准则体系实质趋同，并部分借鉴了美国公认会计原则。

国际两大准则体系经过多年的发展，已形成一套以概念框架为基础的理论体系。

本系列文章以两大准则体系为基础，通过探寻相关会计理论的历史发展及理论内涵，讨论其对具体会计处理的影响，进而尝试为现行会计准则梳理一套完整的逻辑体系。

资产负债表观和利润表观在资产负债表观和利润表观之间做出倾向性选择，关系到财务报告应向其使用者提供何种信息、会计要素应当如何进行定义、具体会计处理政策应当如何选择等问题，它们是会计理论框架的核心基础，对会计准则的制定具有战略导向的重要作用。

会计从业资格证继续教育题库企业会计准则第号金融工具确认和计量解读文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]练习题库：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读第1部分判断题题号：QHX019574所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读1.在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，如果该指定能够消除或显着减少会计错配。

A、对B、错正确答案：A解析：在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：①能够消除或显着减少会计错配；②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

题号：QHX019575所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读2.当收取某项金融资产现金流量的合同权利终止时，企业应当终止确认该项金融资产。

A、对B、错正确答案：A解析：金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：①收取该金融资产现金流量的合同权利终止；②该金融资产已转移，且该转移满足《CAS第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。

题号：QHX019566所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读3.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具，还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。

A、对B、错正确答案：A解析：如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。

企业会计准则金融工具准则《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》：金融工具的定义：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

例如，企业购买的债券属于金融资产，而发行债券则形成金融负债。

金融资产的分类：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

如企业持有的普通债券，准备持有至到期，其业务模式是收取合同规定的本金和利息，此类债券就可分类为以摊余成本计量的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例如，企业购买的债券，既打算持有收取利息，又可能在合适时机出售，且其合同现金流量符合上述特征，则可分类为此类金融资产。

此外，权益工具投资中，企业可将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：除上述两类以外的金融资产，企业应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

比如，企业为短期获利而购入的股票等。

金融负债的分类：金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债、部分财务担保合同以及不属于上述情况的以摊余成本计量的金融负债。

金融工具的确认：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

例如，企业签订了一份购买债券的合同，在合同生效时，就应确认相应的金融资产。

【天职研究】五种会计计量基础在实务中的运用（上）欧阳学文0707 天职专业委员会天职国际会计准则内在逻辑介绍（50/1423）五种会计计量基础在实务中的运用（上）一、概述会计计量，是确定一个项目在财务报表中列报金额的过程。

会计计量与会计确认、报告属于同一层次的概念，是会计处理过程中的一个重要环节。

从某种意义上讲，会计学就是计量学，确认的意义是为了计量，而报告就是计量的结果。

大量交易通过现金或短期应收款来结算，对于主要从事此类交易的企业并不存在计量的难题。

但是，如果企业的交易是一些复杂的活动，则计量问题就变得格外复杂而且也非常重要。

尽管计量如此重要，但关于会计计量及应该采用何种计量方法，现行会计准则中却尚未制定统一的框架基础。

本专题将通过对不同计量基础进行全面、深入的分析，找出财务报表中典型项目在计量时的规律性，为解决实务问题提供帮助。

二、会计计量与财务报告目标的关系如之前文章所述，财务报告目标是会计准则的基石，会计确认、计量和报告过程，均以财务报告目标为基础。

选择适当的会计计量基础，有助于向财务报表使用者提供作出决策相关的信息，同时也能如实反映企业的受托责任。

财务报告的关键目标，是向财务报告使用者提供与其决策相关的信息。

理论上，为了提供最具相关性的信息，所有资产和负债均应采用相同的计量基础。

也就是说，要么采用现行市场价格（如公允价值）计量所有资产和负债，要么以成本为基础计量所有资产和负债。

按统一的计量基础计量所有资产和负债，优点是财务报表中列报的所有金额所表达的含义相同，总计金额和小计金额的含义均比现行财务报表更易理解。

例如，现行财务报表中的“净资产总额”并没有太多的信息含量，因为影响“净资产总额”的各项目采用了不同的计量基础。

但是，统一计量基础也存在两个问题：一是以成本基础计量所有资产和负债无法提供相关的信息，例如用成本来计量衍生金融资产，就不可能提供相关的信息。

二是对于某些资产和负债，部分使用者认为现行市场价格所提供的信息相关性较低，他们更加关注因过去交易而产生的毛利和贡献。

会计准则解读会计准则是为了规范会计工作而制定的标准和规则，它对企业的财务报表编制、会计核算、会计记录和信息披露进行了具体规定。

在这篇文章中，我们将对会计准则进行深入解读，以帮助读者更好地理解和应用会计准则。

一、背景介绍会计准则是由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）制定和发布的。

它的主要目的是确保财务报表的准确、可比和一致性，从而提高投资者、债权人和其他利益相关者对企业财务状况的理解和信任。

现如今，国际会计准则已经成为全球范围内企业财务报告的重要参考依据。

二、会计准则的分类根据不同的业务类型和会计要求，会计准则可以被分为多个类别，其中最常见的包括金融会计准则和管理会计准则。

1. 金融会计准则金融会计准则主要适用于上市公司和其他金融机构，它规定了企业在编制财务报表时应遵循的计量、披露和分类等方面的要求。

这些准则包括了对资产、负债、所有者权益、收入和费用的认定和计量原则，以及相关的报表格式和披露要求。

2. 管理会计准则管理会计准则则主要关注企业内部的决策支持和绩效评估，它规定了企业在内部会计控制和业绩管理方面应遵循的原则和方法。

这些准则涉及了成本核算、预算编制、绩效评估和管理报告等重要内容。

三、会计准则的重要性会计准则的制定和应用对企业、投资者以及整个市场都具有重要意义。

1. 提高财务报表的可比性和准确性会计准则的统一应用可以使不同企业之间的财务指标可比性更强，便于投资者对企业进行评估和比较。

准确的财务报表是投资决策和风险管理的重要依据，同时也有助于维护市场的公平和透明。

2. 规范企业会计核算和管理会计准则规定了企业会计核算的基本原则和方法，为企业提供了准确计量和记录财务信息的准则。

同时，管理会计准则的应用也对企业内部的业绩管理和决策支持起着重要作用，帮助企业实现效益最大化和持续发展。

3. 维护投资者和其他利益相关者的权益会计准则的适用可以提高投资者和其他利益相关者对企业财务报表的信任和理解。

新⾦融⼯具准则：⼀⽂读懂⾦融资产分类- 前⾔ -今天我们来聊聊新⾦融⼯具准则下，⾦融资产是如何分类的，新旧准则⼜有什么区别，在实务中对我们有哪些影响。

写这篇⽂章之前笔者特意⼜去瞄了⼀眼准则，相信很多⼈看准则的原⽂都有这种体会：准则⾥明明每个字都认识，但是连起来就完全看不懂了。

本⽂⼒求做到通俗易懂。

微博上看到⾼志谦⽼师的吐槽，深有感受：- 新旧准则区别 -新⾦融⼯具准则和旧准则有何区别：区别1：由“四分类”改为“三分类”。

下图是新旧准则下分类的对⽐，实际上新旧准则在分类上只是换汤不换药。

区别2：划分依据变动。

由原基于合同特征和持有意图和⽬的分类，改变为基于“企业管理⾦融资产的业务模式(业务模式测试)”和“⾦融资产的合同现⾦流量特征(现⾦流量测试)”来进⾏资产分类。

①业务模式：是指企业如何管理⾦融资产以产⽣现⾦流量。

业务模式将决定企业持有⾦融资产所产⽣的现⾦流量是源⾃收取合同现⾦流量、出售⾦融资产或两者兼有。

判断业务模式是上述3种类型的哪⼀种，称之为“业务模式测试”。

②合同现⾦流特征：是指⾦融⼯具合同约定的、反映相关⾦融资产经济特征的现⾦流量属性。

企业分类为本准则（新CAS 22）第⼗七条和第⼗⼋条规范的⾦融资产，其合同现⾦流量特征应当与基本借贷安排相⼀致。

即相关⾦融资产在特定⽇期产⽣的合同现⾦流量仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。

判断现⾦流特征是否满⾜上述条件，称之为“现⾦流量测试（SPPI测试）”，如果符合条件，称之为“通过SPPI测试”。

SPPI测试的英⽂全称为：solely payments of principal and interest，翻译过来就是仅⽀付利息和本⾦。

再说的直⽩⼀点就是，债务⼯具产⽣的现⾦流⼊是不是只包含本⾦+利息。

区别说完了，这⾥还需再补充⼀个概念：公允价值选择权。

简单理解就是，企业可以将⾦融⼯具类别进⾏⼈为指定，⽐如将权益类⾦融资产指定为以公允价值计量且变动记⼊综合收益，或者为了消除或显著减少会计错配将债权类⾦融资产指定为以公允价值计量且变动记⼊当期损益。

新金融工具会计准则重点解读出炉啦！！！小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过来！2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。

上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响，请听小编细细道来。

一、新准则出台背景1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。

比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。

因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。

2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。

为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。

二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》重点解读表1 新CAS 22 与原CAS 22 的比较新CAS22 原CAS22分类原则根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征持有金融资产的意图和目的分类结果分为三类：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产计量凡是权益工具均以公允价值计量。